1、2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 1 页专题一：命题规律解析一、单项选择题命题规律解析1.2018 年单项选择题的知识点分布章节 知识点分布（共 10 个，每个 1.5 分，总计 15 分）第二章 存货 存货跌价准备的计提 第十七章 会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正 会计政策变更的界定 第十六章 外币折算 外币报表折算汇率的选择 第十九章 财务报告 合并报表中投资收益的计算 第九章 金融资产 持有至到期投资的投资收益的计算 第十五 章所得税 固定资产引发的暂时性差异的认定 第四章 投资性房地产 投资性房地产折旧的计算 第十八章 资产负债表日后事项 调整事项与非调整事项的
2、辨认 第十章 负债及借款费用 借款费用开始资本化时点的界定 第三章 固定资产 固定资产入账成本的计算 2.单项选择题的设计特点单项选择题以基础理论概念的辨析、基础指标计算为主要测试角度，强调测试的广度。（1）题目的覆盖面宽 2018 年单项选择题设计了 10 个，每个 1.5 分，总分 15 分，涉及 10 章的内容，与 2017 年持平。（2）计算类题目占主，理论辨析题为辅，难度适中。在试卷一中，共设计了 5 个计算模式题、5 个理论辨析题，更注重实务操作测试。计算模式题所涉环节非常少，均为一步到位的计算，理论测试题也无复杂的辨析过程。 二、多项选择题的命题规律解析1.2018 年多项选择题
3、的知识点分布章节 知识点分布（共 10 个，每个 2 分，总计 20 分）第六章 无形资产 无形资产摊销的相关论断的正误判定 第四章 投资性房地产 投资性房地产的界定；成本模式转公允价值模式的会计处理 第十一章 债务重组 债务重组利得的界定 第十九章 财务报告 经营活动现金流量的界定 第八章 资产减值 预计未来现金流量的界定 第九章 金融资产 交易性金融资产会计处理论断的正误勘别 第十二章 或有事项 待执行合同转亏损合同的会计处理 第十一章 负债及借款费用 融资租赁的会计处理原则 第三章 固定资产 固定资产后续支出的会计处理原则 2.多项选择题的设计特点多项选择题以理论的理解、应用为主要测试点
4、，对知识点的系统性、综合性要求很高。（1）注重基础概念的实务界定2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 2 页2018 年试卷一中共设计了 4 个此类题目，占题量的 40%。即：投资性房地产的界定、经营活动现金流量的界定、未来现金流量的界定及债务重组利得的界定，这种题目着力于基础概念的实务界定。（2）甄别理论或实务操作的正误成为多选题的常规设计模板 正误勘误设计模板可以将知识点进行横向或纵向对比测试，有较强的综合性和灵活性。2018 年试卷一中此类题目有 6 个，占题量的 60%，涉及无形资产摊销的相关论断的正误判定、成本模式转公允价值模式的会计处理、交易性金融资产会计处理论断的正误
5、勘别、待执行合同转亏损合同的会计处理、融资租赁的会计处理原则及固定资产后续支出的会计处理原则，此类题目更多的以案例解析为背景，更体现实务操作的应用性。（3）计算类题目客观化2018 年的试卷一未涉及此类题目，试卷二中涉及了此类多选题，即以实务为背景推算相关指标。此类题目是将一组指标计算结果作为备选答案让考生选择正确指标，本质上是多个单选题的合并，更体现计算的全面性和综合性。三、判断题的命题规律解析1.2018 年判断题的知识点分布章节 知识点分布（共 10 个，每个 1 分，总计 10 分）第十三章 收入 分期收款销售商品的收入确认原则 第十五章 所得税 合并商誉的所得税会计处理 第十九章 财
6、务报告 少数股东权益的列示方法 第十六章 外币折算 处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理 第四章 投资性房地产 成本模式下投资性房地产后续支出的会计处理原则 第二十二章 民间非营利组织会计 接受劳务捐赠的会计处理 第三章 固定资产 弃置费用的会计处理 第八章 资产减值 可收回价值的确认 第二章 存货 投资转入存货的入账成本确认方法 第二十章 政府会计 政府财务会计要素的界定 2.判断题的设计特点（1）设计倒扣分值，解题存在一定风险。该类试题一般有 10 道小题，每小题 1 分，共 10 分。每小题判断结果正确的得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分
7、为零分。对于并非十分有把握的判断题，宁可不做，以免被倒扣分数。（2）增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般为一个完整的句子，并不涉及计算。在整个试卷中起到“圈面”的作用。 四、计算分析题的命题规律解析1.2018 年计算题的知识点分布（1）试卷一章节 知识点分布（共 2 个，总计 22 分）第七章 非货币性资产交换 存货换固定资产、无形资产的会计处理(10 分） 第十四章 政府补助 与资产相关的政府补助的会计处理（12 分）（2）试卷二章节 知识点分布（共 2 个，总计 22 分）2019 年中级会计职称考试辅导 中级
8、会计实务第 3 页第四章 投资性房地产 公允价款模式下投资性房地产的会计处理(10 分） 第十章 负债及借款费用 借款费用资本化的计算及账务处理（12 分） 2.2018 年计算分析题的设计特征（1）整体难度低于往年2018 年第一张试卷中设计了非货币性资产交换的会计核算，其数据复杂程度与基础班的教学题相当，另一个测试的是与资产相关的政府补助的会计处理，其数据难度相当于习题班的单选题。第二张试卷中设计了公允价值模式下投资性房地产的完整会计处理及借款费用资本化的会计处理，这两个题目的难度甚至不如习题班的单选题标准。（2）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系历年来会计师考试在计算题的选材上
9、很少出现跨章情况，用一个题目涵盖一个完整的计算体系是此类题目的设计特征。五、综合题的命题规律解析1.2018 年中级会计实务综合题的知识点分布（1）试卷一章节 知识点分布（共 2 个，总计 33 分）无形资产所得税 结合了无形资产摊销、减值的所得税会计处理(15 分） 长期股权投资财务报告 购买日合并资产负债表的编制结合因减资造成的长期股权投资成本法转权益法的会计处理（18 分） （2）试卷二章节 知识点分布（共 2 个，总计 33 分）存货无形资产+资产负债表日后调整 以存货和无形资产为差错更正对象的资产负债表日后调整(15 分） 财务报告 合并报表的会计处理（18 分） 2.综合题的设计特
10、征（1）综合题的测试难度不高，题型较为传统。第一张试卷中设计的无形资产减值结合所得税的会计处理，与基础班的教学题难度相当，第二个题目设计了购买日合并资产负债表的编制结合因减资造成的长期股权投资成本法转权益法的会计处理题目，只能算是基础知识的简单串连，好象是多个单选题的组合。第二张试卷中设计了一个资产负债表日后差错更正题，第二个非同一控制下合并报表的会计处理，则是高度相似于我的基础班的教学题，几乎一模一样，只是更简单了些。（2）分值与 2017 年持平2018 年和 2017 年的综合题均为 33 分，占总分值的 33%。不仅如此，这两年的计算题分值也一模一样均为 22 分，整体的主观题分值均占
11、到了 55 分。专题二：教材内容框架本教材可分三大部分：第一部分是基础理论部分，即第一章总论，其主体内容介绍的是会计基础理论体系，包括会计2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 4 页基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。第二部分是中级财务会计部分，包括第二章存货、第三章固定资产、第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产、第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产、第十章负债及借款费用和第十三章收入，此部分以六大会计要素为主线分别解析了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体会计核算。这是属于中级财务会计，铺垫本课程
12、的基础知识。第三部分是高级财务会计部分，包括第十一章债务重组、第十二章或有事项、第十四章政府补助、第十五章所得税、第十六章外币折算、第十七章会计政策变更、第十八章资产负债表日后事项、第十九章财务报告、第二十章政府会计、第二十一章民间非营利组织会计。该部分解析的是特殊会计业务，是六要素会计核算的拓展。专题三：关键考点预习（一）总论关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。原则 实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致； 【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。 所有企业采用一本准则，以达到资料口
13、径的横向一致。谨慎性资产减值损失的计提； 加速折旧法的应用； 或有事项的会计处理；实质重于形式合并报表的编制； 融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理； 分期收款销售商品的会计处理； 售后回购的会计处理；重要性成本法、权益法的选用原则； 合并报表抵销内容的选择； 年度报告比中期报告内容详细、全面；2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 5 页2.收入与利得的区分界定 举例利得影响损益的利得，即“营业外收入” 或“资产处置损益”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入；债务重组利得；现金盘盈。界定 举例其他权益工具投资、其他债权投资增值；权益法下被投资方其他综合
14、收益、其他权益变动造成的投资价值增值；债权投资重分类为其他债权投资形成的增值；除其他权益工具投资外，其他情况下处置资产时转入“投资收益”自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值； 房产处置时转入“其他业务成本”利得直接计入所有者权益的利得重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。 将来不转损益2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 6 页收入 纳入营业利润范畴主要的经济利益流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财务收益 其他收益3.损失与费用的区分界定 举例 损失影响损益的损失，即“营业外支出”或“资产处置损益”处置固定资产形成损失；处置无形资产
15、所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失； 其他债权投资暂时减值、其他权益工具投资价值下调；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值；债权重分类为其他债权投资形成的减值除其他权益工具投资外，其他情况下资产处置时转入“投资收益”， 损失 直接计入所有者权益的损失重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。将来不转损益 费用 纳入营业利润范畴的主要的经济利益的流出主营业务成本；其他业务成本；税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 7 页4.
16、会计要素计量属性的确认计量属性 适用范围历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在
17、认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；其他债权投资、其他权益工具投资的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择（二）存货关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式 成本构成因素购入方式买价+进口关税+ 运费+装卸费+保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；运费税率为 11%； 关税=买价
18、关税率；商品买价匹配的进项税=（买价+ 关税）17%。如果收回后直接出售收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；委托加工方式委托加工的材料+加工费运费装卸费 收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 8 页委托加工方式 组成计税价格公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+ 支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额非货币性资产交换方式 账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+ 价内税+支付的补价（或收到的补价）换入存
19、货的进项税额债务重组方式 换入资产的公允价值盘盈 重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料 预计售价预计销售税金预计销售
20、费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备需同步同比例结转如
21、为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈 盘亏2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 9 页现金 贷：其他应付款 营业外收入 借：其他应收款 管理费用存货 贷：管理费用借：管理费用 其他应收款 营业外支出 只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 属以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损益调整” 借：其他应收款 营业外支出（三）固定资产关键考点1.固定资产入账成本的确认方式 入账成本的构成因素购入方式买价场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入
22、固定资产成本。）其中增值税环节有四个关键考点：买价匹配的增值税可以抵扣；运费的增值税可以抵扣；安装设备时挪用原材料的进项税无需转出；领用产品用于安装设备时不再作视同销售。【提示】通常竣工决算时点是晚于达到预定可使用状态时点的。【提示】安装设备时挪用原材料的进项税无需转出。其分录如上。【提示】领用产品用于安装设备时不再作视同销售。例如：A 公司将产品用于工程建设，产品成本，也就是账面余额为 80 万元，公允价值为 100 万元，增值税率为16%，消费税率为 2%。这里进项税不需要转出，具体分录如上。方式 入账成本的构成因素一揽子购入多项固定资产的分拆标准购入方式固定资产在分期付款方式下入账成本的
23、计算、每期财务费用的2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 10 页计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；非货币性资产交换方式换入 分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入 按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税通常可以抵扣挪用生产用原材料的进项税无需转出挪用产品时不再作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属盘盈方式 按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。【提示】发包方出包的话涉及“待摊支出”分摊问题。这种情况只发生在监理费、设计费在若干个招投标之间分摊的问题。不是考试重点，了解即可。工程报废损失的
24、科目归属方向：【提示】试车净收支的归属。比方说建造生产线，生产线是否达到预定可使用状态，可以用生产出来的产品试一下，假如生产产品花了 8 万块钱，需要做分录：借：在建工程 8贷：应付职工薪酬（或原材料） 8 ，这是是生产付出的成本，如果产品生产出来可以卖 10 万元，则：借：在建工程 10贷：库存商品 10方式 入账成本的构成因素弃置费 折现入成本，通过“预计负债”核算高危行业的安全生产费用通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 11 页施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；“专项储备”列示于报表
25、的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算；【提示】固定资产发生减值的，要按减值后的金额和折旧年限重新计提折旧。例：假如一项固定资产原价为 82 万元，从 08 年初开始计提折旧，期限是 4 年，采用直线法，净残值为 2。所以每年计提折旧为 20 万元，第一年计提折旧后的折余价（固定资产原价-累计折旧）为 62 万元，和年末可收回价 36 万元相比，需要计提减值 26 万元：借：资产减值损失 26贷：固定资产减值准备 26考虑减值后的账面价值为（82-20-26）3
26、6 万元。假设以后不考虑净残值，剩余三年，每年应计提折旧 12 万元，10 年底的账面价值为 12 万元，假设 1 可收回价值为 5万元，所以发生减值 7 万元：借：资产减值损失 7贷：固定资产减值准备 7假设 2 可收回金额为 15，不确认减值，之前计提的减值也不会转回。固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产改良和修理的会计处理对比；2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 12 页【提示】固定资产改良的会计处理。例：对一条生产线进行改良，假定可以资本
27、化，进行改良时，账面价值为 80，累计计提折旧 20，所以分录为：借：在建工程 80累计折旧 20贷：固定资产 100采用外包形式，支付 200，借：在建工程 200贷：银行存款 200假定替换下来的零件，原价为 10，卖出价格 1，按照固定资产相同的方式计提折旧，所以改良时的账面价值为（10-10/10020）8 ，所以分录：借：银行存款 1营业外支出 7贷：在建工程 8最终固定资产入账价值为 272，分录为：借：固定资产 272贷：在建工程 272固定资产出售时损益额的计算，尤其是固定资产出售环节增值税的处理。持有待售固定资产的会计处理。（四）投资性房地产关键考点1.投资性房地产的界定对于
28、空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则【提示】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，但不得由公允价值模式转为成本模式。不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 13 页3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算4.公允价值
29、计量模式的投资性房地产与自用房产、存货相互转换的会计处理原则：5.投资性房地产在处置时的损益额的计算（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本（五）长期股权投资关键考点2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 14 页【提示】A、B、C 、 D 是甲公司的股东，持股比例分别为40%、 30%、 20%、1
30、0%，甲公司重大决策需持股比例 2/3 以上表决通过，可以实施重大决策的组合包括：AB、ABC、ABD、ACD 、ABCD 。达到控制的最小组合是 AB 组合，称为集体控制，且是唯一存在。也称为 AB 共同控制甲公司。 C 的持股比例为 20%，一般情况下是重大影响，如果是重大影响，C 是甲的联营方，甲是 C 的联营企业。D只有 10%，达不到重大影响，不能称为是长期股权投资，按照金融资产核算。1.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制 非同一控制合并日的确认 合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日初始投资成本确认原则长期股权投资初始成本=合并日被投
31、资方账面所有者权益持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益
32、。如果小于则贷记“资本公积股本溢价”以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价 不认定非现金资产转让损益确认非现金资产的转让损益以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积股本溢价”合并中发生的审计、法律服务、评估咨询计入“管理费用”2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 15 页等中介费用以及相关管理费用股票发行费用 a.冲“资本公积 股本溢价 ”；b.冲留存收益。债券发行费用 借记“应付债券利息调整”，即冲减溢价或追加折价。非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量【提示
33、】只有完成合并才会区分同一和非同一。买股票方式 买价已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资 非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资 以公允价值口径入账【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认成本法 母公司的长期股权投资（控制）权益法 对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资成本法下收到现金股利时的会计处理权益法下的会计处理大于属于商誉，无需作账。初始投资时初始投资成本 小于
34、投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额 差额列入“营业外收入”被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资长期股权投资减值准备）b.长期应收款c.如有连带责任时，贷记“预计负债”d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损被投资方盈余时，反调以上顺序顺销、逆销形成的未实现内部交易收益被投资方盈亏时投资收益=（被投资方净利润未实现内部交易收益+未实现内部交2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 16 页易收益的本期实现部分）持股比例【备注】未实现内部交易损失则反之，但要扣除真正损失部分。将被投资方净利润调整为公允口径
35、举例：投资时，被投资方有一批存货，公允价值 200，账面价值 80，说明账上少算了120，存货当年卖出 30%，调公允调的是卖出部分，当年支出少 12030%=36，支出少 36，净利润就会多 36，所以调公允是调减 36。如果将存货换成固定的资产：固定资产公允价 300，账面价值 200，账上少 100，按 10 年计提折旧，采用直线法，无残值，所以每年折旧少 10，假定折旧费计入当期损益，支出每年少 10，那么净利润每年多 10，所以调公允应该是调减 10。无形资产也是类似的。被投资方亏损时的冲抵顺序：甲公司持有乙公司 50%的股份，在乙公司亏损之前，甲公司的长期股权投资为500，且长期股
36、权投资曾计提过减值准备 100，此时账面价值为 400。乙公司发生亏损900，甲应分摊亏损 90050%=450，但是甲公司长期股权投资账面价值只有 400，只能以 400 为限冲减，而不是计提减值前的 500 为限。分录为：借：投资收益 400贷：长期股权投资 400冲减后，长期股权投资账面价值为 0。顺销、逆销形成的未实现内部交易收益举例：甲公司持有乙公司 50%股权，具备共同控制，采用权益法核算，乙公司当年净利2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 17 页润为 600，发生下列事项：（1）甲公司将产品卖给乙，售价 80，成本 60，乙当年卖出 30%，卖出的是已实现的内部交易
37、损益，没有卖出的是未实现内部交易损益，所以未实现内部交易损益 14（2070%），应该用（600-14）50%计算甲公司投资收益。如果第二年卖掉了剩余的 70%，需要将未实现内部交易损益 14 加上，也就是用（600+14） 50%计算甲公司投资收益。假定第二年的净利润也是 600。（2）乙公司将产品卖给甲公司，甲公司作为固定资产使用，售价 300，成本200，总的未实现内部交易损益为 100，按 5 年计提折旧，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。当年计提半年的折旧。计提折旧可以看做是未实现转为已实现的过程。所以但年累计未实现是 100-100/5/2=90。算投资收益时应该用（600-9
38、0）50%计算。到第二年计提 1/5 的折旧，折旧额为 20，应该用第二年的净利润加上 20，再乘以持股比例计算投资收益。被投资方分红时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资方发生其他综合收益时借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益被投资方其他所有者权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积通常投资处置时，“其他综合收益”和“资本公积”转投资收益。【注】因被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而形成的其他综合收益，在投资处置时不转损益。长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。3.长期股权投资的转换处理因减资造成的
39、成本法转权益法A.减资部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益B. 剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：初始投资时的追溯2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 18 页成本法下被投资方盈亏的追溯成本法下被投资方分红的追溯成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯借：长期股权投资贷：资本公积或反之【备注】因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；金融资产转权益法A.原股份的公允价值+新增初始投资成本= 权益
40、法下初始投资成本；B. 原股份公允价值与账面价值的差额列留存收益；C. 原金融资产匹配的其他综合收益转留存收益。因减资造成的权益法转金融资产A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；B. 剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；C. 权益法期间认定的其他综合收益、资本公积其他资本公积全部转入投资收益。不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并【提示】由金融资产转为成本法，分为同一控制和非同一控制：同一控制采用账面价值+账面价值确定合并成本；非同一控制采用公允价值+公允价值确定合并成本。非同一控制 同一控制原金融资产的公允口径+新增初始投资成本= 成本法下初始投资成本（原金融资产的账面口
41、径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原金融资产公允口径与账面口径的差额入留存收益金融资产转成本法原金融资产的其他综合原金融资产的其他综合收益不作处理。2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 19 页收益转留存收益原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。权益法转成本法 原权益法下的其他综合收益、资本公积其他资本公积不作处理【提示】由权益法转为成本法，分为同一控制和非同一控制：同一控制采用账面价值+账面
42、价值确定合并成本；非同一控制采用账面价值+公允价值确定合并成本。因减资造成的成本法转金融资产A.减少部分按成本法处置投资处理B. 剩余部分按公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资收益4.长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资其他权益变动”的“资本公积其他资本公积”以及对应于“长期股权投资其他综合收益”的“其他综合收益”转入“投资收益”。（六）无形资产关键考点1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算；2.非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；3.土地使用权的会计处理原则：地皮单列“无形资产土地使用权”，
43、地上建筑物单列“固定资产”；如实在无法分清则统一称为“固定资产”；房地产开发商所购地皮用于开发房产的，统一计入“开发产品”。4.无形资产研究开发费用的会计处理原则5.开发阶段有关支出资本化条件的确认同时满足下列条件的，才可资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 20 页市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该
44、无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。6.无形资产使用寿命的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资产核算；无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。7.无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；8.无形资产出售时损益额的计算；9.无形资产报废损失的归属科目。（七）非货币性资产交换关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定收补方的界定标准：补价换出资产公允价值25%支付补价方的界定标准：补价（换出资产的公允价值+支付的补价）25%【注】此补价应是不含增值税的，如果无法分清的，也可按含增值税的补价计算。2.换入非货
45、币性资产的入账成本计算公允价值模式入账成本=换出资产的公允价值+ 销项税+支付的补价（或收到的补价）换入资产的进项税账面价值模式入账成本=换出资产的账面价值+ 销项税+价内税+支付的补价（或收到的补价）换入资产的进项税备注：此补价是含增值税的补价3.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算4.多项非货币性资产交换的会计处理原则公允价值模式 以换入多项资产的公允价值所占比例来分配账面价值模式 以换入多项资产的账面价值所占比例来分配（八）资产减值关键考点1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理资产减值准则规范的资产长期股权投资；固定资产；生产性生物资产；油气资产（探明矿
46、区权益、井及相关设施）；成本模式计量的投资性房地产；无形资产；商誉。减值后不得恢复不纳入资产减值准则规范的资产存货应收款项债权投资其他债权投资减值可以恢复2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 21 页2.定期测试减值的三项资产因企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。3.可收回价值的确认资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计资产未来现金流量应当考虑的因素a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计
47、未来现金流量。b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；d.涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。外币未来现金流量及其现值的预计a.以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；c.在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。4.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；5.资产组减值
48、的会计处理；6.商誉减值的会计处理。（九）金融资产关键考点1.交易性金融资产入账成本=买价已经宣告未发放的红利（或到期未收的利息）；处置时的投资收益=净售价初始成本；处置时的损益影响=净售价处置时的账面余额；累计投资收益=交易费用+ 持有期间的分红和到期利息+ 处置时的投资收益2.债权投资入账成本=买价到期未收利息+ 交易费用；每期投资收益=期初摊余成本实际利率；债权投资的数据规律折价每期实际投资收益票面利息 差额追加本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。分次付息到期还本债券 溢价每期实际投资收益票面利息 差额冲减本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。2019 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 22 页到期一次还本付息债券 每期的投资收益和摊余成本呈上升态势可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；重分类为其他债权投资时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；3.其他债权投资、其他权益工具投资入账成本债券投资 买价到期未收利息+交易费用 同“债权投资”股票投资 买价已经宣告未发放的股利+交易费用 同“长期股权投资”【提示】买债券跟“债权投资”像，买股票跟“长期股权投资”像。其他债权投资后续利息收益=期初摊余成本实际利率，与期末公允价值调整无关系其他权益工具投资持有期被投资方宣告分红时认定投
