1、山东大学管理学院-会计学会 计 学潘爱玲 教授山东大学管理学院第一篇 会计基本结构 第一章 总论一、会计的定义和分类会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财会信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。它包含了三层含义。会计的分类：（一）根据会计的职能和范围来划分：1、财务会计： 外部会计 受会计准则和会计制度的影响 2、管理会计： 内部会计 不受会计准则和制度的影响3、其他会计分支社会责任会计：对企业经营活动的社会效果进行计 量和报告 如环境会计税务会计.国际会计人力资源会计行为会计通货膨胀会计衍生金融工具会计会计的分类（续）（二）按照编制单位划分：1、 企业会计
2、2、 政府和非营利组织会计二、会计目标、会计假设和会计工作的原则（一） 会计目标会计目标是会计理论体系的基础。会计目标主要明确为什么要提供会计信息；向谁提供会计信息；提供哪些会计信息等问题。我国会计的目标我国会计的目标是：会计要为国家宏观经济管理和调控提供会计信息；会计要为企业内部经营管理提供信息；会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供会计信息。（二）会计假设 (会计核算的基本前提)会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的前提条件。（1）会计主体（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量 记帐本位币 会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互
3、补充的关系。（三） 会计核算的一般原则根据企业会计准则 ，我国会计核算的一般原则有 12 项，这些原则在我国会计准则体系中居于指导性地位。根据 12 项原则在会计核算中的作用可划分为四类：一是总体性要求；二是会计信息质量要求；三是会计要素确认、计量方面的要求；四是会计修订性惯例的要求。1.总体性要求（1）客观性原则(真实性原则)真实性、准确性、可验证性。 （2）可比性原则（横向可比）可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。 （3）一贯性原则（纵向可比）一贯性原则是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计
4、处理方法 。 2 会计信息质量要求（1）相关性原则（有用性原则）（2）及时性原则 （3）明晰性原则 3会计要素确认、计量方面的要求（1）权责发生制原则权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期的收入和费用，无论款项是否收付，均应计入本期损益；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应计入本期损益。与该原则相对应的是收付实现制，即以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的制度。（2）配比原则 3.会计要素确认、计量方面的原则（续）（3）历史成本原则 历史成本原则是指企业的各项资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。（4）划分收益性支出与资本性支出原则 该原则是指
5、凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出，计入本年损益；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出，计入相应资产项目，分期计入相关年度的损益4 会计修订性惯例的要求（1）谨慎性原则（2）重要性原则 重要性原则是指对重要的交易或事项，应当单独、详细反映；反之，则可合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。重要性取决于某一项目的数量和性质。?三、我国的会计法规体系（一）会计法（二）会计准则-基本准则、具体准则（三）会计制度会计制度是和企业的组织形式相适应的。企业组织形式主要有三种：独资企业、合伙企业和公司。企业组织形式不同，其会计程序也不同。中华人民共和国会计法、企业会计准则
6、、会计制度三者的关系。 第二章? 会计要素和会计恒等式?一、会计要素会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象的具体分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。我国企业会计准则分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。 1资产 资产是由过去交易或事项形成、为企业拥有或控制的资源, 该资源能够为企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。资产 按照流动性可以分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他长期资产。? 2负债 负债是企业过去经济业务事项形成的现实义务，履行该义务会使经济利益流出企
7、业。3所有者权益 所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益。是企业全部资产减去全部负债后的余额。又称净资产。包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。4收入 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。5费用 企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。包括直接费用、间接费用和期间费用。6利润 利润是企业一定期间的经营成果，也是收入与费用配比，相抵后的差额。包括营业利润、营业外收支净额和投资净收益。案例：吉轻工，1997 年主业亏损 4292 万元，可是，其在 1997 年内兼并了长春轻工业机械厂，该
8、厂于 1997 年 11 月进行了一项土地使用权转让，净利达5198 万元，吉轻工也由此当年转亏为盈，净资产收益率达到 10.3%。二、会计恒等式经济资源=对经济资源的求偿权资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计恒等式的意义：这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量。经营成果则表现企业一定期间净资产增加或减少情况，反映一定期间的资产的增量或减量。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加
9、，或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。资产=负债+所有者权益经济业务的发生可能改变会计恒等式各项目的金额，但不会改变其平衡关系。经济业务的类型：?资产内部：一项资产增加另一项资产减少?负债内部：一项负债增加另一项负债减少?所有者权益内部：一项权益增加另一项权益减少?资产与负债之间：同时增加或同时减少?资产与所有者权益之间：同时增加或同时减少?负债与所有者权益之间：一减一增第三章复式记帐原理?一、会计科目和帐户（一）会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是对会计核算对象进行分类形成的具体项目和名称，它是复式记帐的基础；是编制记帐凭证的基础。类别：资产类科目、负
10、债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类（收入和费用）科目全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用。（二）账户：是根据会计科目设置的，具有一 定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具。设置帐户是会计核算的重要方法之一。类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类户和损益类账户。帐户的结构帐户分为左右两方，T 字型结构，一方登记增加，一方登记减少，至于登记方向则取决于帐户的性质和结构。（三）会计科目与帐户的关系二、复式记账及借贷记账法（一）复式记账每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户
11、中进行登记的一种记帐方法，与复式记帐法相对应的单式记帐法，它是指对每一笔经济业务，只在一个帐户中进行登记的记帐方法。复式记帐法的具体形式有：借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。 （二）借贷记帐法1.借贷记帐法的记帐符号借贷记帐法以“借” 、 “贷”为记帐符号，至于“借” “贷”所表示的是增加还是减少，则取决于帐户的性质和结构。2. 借贷记帐法的记帐规则有借必有贷，借贷必相等。3借贷记帐法的结构?借方 银行存款(资产类账户) 贷方期初余额 1000存款 5000 取款 3000 存款 4000 取款 2000本期借方发生额 9000 本期贷方发生额 5000 期末余额 5000 4借贷记帐法的试
12、算平衡期初余额 本期发生额 期末余额资产类帐户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类帐户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额试算平衡：试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系以及借贷记帐法的记帐规则，检查帐户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法：全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法：全部帐户的借方期初余额合计=全部帐户的贷方期初余额合计全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计?（三）账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形成的帐户间的借贷关系会计分
13、录：用来确定经济业务应记帐户的名称、方向和金额的具体记录例：用现金支付业务招待费 1000 元 借：管理费用 1000贷：现 金 1000（1）帐户名称和性质 （2）记帐方向 （3）金额会计分录分为简单的会计分录和复合的会计分录。第三章?会计凭证 会计帐簿和会计报表一、会计凭证1含义和分类 记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面记录，是记账的依据。按照填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两种。2原始凭证：含义 经济业务发生时取得或填制的凭证 按照来源分为外来和自制的两种按照填制方式分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证按照用途分为通知凭证（如，扣款通知单） 、证明凭证（如领料单）和手续凭证（
14、如产品成本计算表）对原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容：第一，审核凭证所记载的经济业务是否正常，判断是否正常，涉及业务发生的日期、季节，经办负责人员，数量和单位，业务的程序和手续等是否符合要求等等。第二，合法性、合规性、合理性审核，主要审核经济业务的内容是否符合审批权限和手续，以及是否符合节约原则等。第三，完整性审核，主要审核原始凭证的手续是否完备，应填项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审批同意等。第四，正确性审核，主要审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确、数量、单位、金额的计算有无差错，大写与小写金额是否相等等。3.记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计
15、分录，据以记账的会计凭证按照是否涉及货币资金分为 付款凭证、收款凭证和转账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证二、会计账簿1含义：按照会计科目开设帐户、帐页用来序时地、分类地记录和反映各类经济业务的簿籍。设置和登记帐簿，是编制会计报表的基础，是连结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。2帐薄的分类：按照用途分为（1）分类账：总分类账和明细分类账 （2） 日记账：普通日记账和特种日记账 （3）备查账簿 按照外表形式分为： 活页式、订本式和卡片式3过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿（三）会计账簿的内容和登记方法。1总分类账、明细分类账及其平行登记 （1） 总分类帐，一般为三栏式：时间，
16、凭证，摘要，借方金额，贷方金额，借或贷，余额。（2）明细分类帐，有三栏式和数量金额式，如材料明细帐。（3）总帐和明细帐的平行登记。 （同时，同向，同金额）?原材料 原料及主要材料 生铁 圆钢辅助材料 2日记帐（1）普通日记帐（2）特种日记帐现金日记帐银行存款日记帐对账，简单地说就是核对账目，即把账簿上记载的资料进行内部核对、内外核对、账实核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符。对账具体内容包括：账簿记录与会计凭证相核对；总分类账记录与有关明细分类账记录、日记账记录互相核对；账簿记录与有关财产物资的实有数互相核对以及对债权债务的查询核对。 （四）对账（1）账证核对帐证核对，是根据各种账簿记录与
17、记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除在正常制证、记账过程中进行以外，每月终了，如果发现账账不符，尚须溯本追踪，进行账簿与台计凭证的检查核对，以确保账证相符。（2）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关数字进行核对容包括：A总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；B.总分类账各种账户余额与其所属有关明细分类账各账户余额合计数是否相等；C.现金日记账和银行存款日记张的余额与总分类账各账户余额是否相符； D.会计部门有关财产物资的明细分类余额，应该同财产物资保管或使用部门所记录的内容，按月或定期相互核对，保证相符。（3）账实核对帐实核对，是指各种财产物资账面余额与实存数
18、额相核对。在实际会计核算工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的。第四章 会计循环企业的经济活动发生后，从取得原始凭证到会计项目的确认、计量、分类、记帐直至向会计信息使用者报告财务状况和经营成果，有一个依次完成的过程，由于持续经营的假设，这个过程是循环往复、周而复始的。人们把会计信息处理中这个依次完成、周而复始的过程叫做会计循环。构成会计循环的基本步骤一、编制会计分录在实际工作中，就是根据原始凭证来编制记帐凭证，或者根据原始凭证直接登记日记帐 。二、过帐三、试算平衡一般在月末，根据总分类帐户的期未余额编制试算平衡表。四、帐项调整这是在已经发生的经济业务全部登记帐户的基础上，根据权责发生制的原则
19、，对应归属和不应归属本期的收入和费用进行的调整。一般在每月终了时，对应调整的内容编制会计分录，并过入有关帐户。帐项调整主要有以下内容：1确认应计而未入帐的收入。（1）摊配收入 企业有时在提供商品或劳务之前就预收定金或全部服务费，也就是说，这类业务的账务处理反映收款的登记在提供商品或劳务之前，因此每个会计期末，应把当期已提供商品或劳务赚取的收入转记营业收入账户。例：利凯公司年初收到承租固定资产企业交来的本年全年固定资产租金收入 12000 元，并已存入银行。（2）计提收入有时企业在会计期间内提供了商品或服务，在期末仍未收到款项，需要计提收入。例某企业出租闲置设备一台，租期 4 个月，租金 400
20、0 元，租赁期满一次付清。2确认应计而未入帐的费用。 “预提费用” 例：某企业 4 月 1 日因为经营周转需要，向银行借入短期借款 24000 元，期限 6 个月，年利率 6，则需计提 4 月份的财务费用 120 元。3待摊费用与长期待摊费用的摊销。待摊费用和长期待摊费用都是使几个会计期间受益的费用，其款项已经支付但需在几个受益期内分摊。月末时，将应计入本月的费用做调整分录，记入有关帐户4无形资产摊销和固定资产折旧的计提。5费用的分配。指按权责发生制，对已发生的费用分配到有关对象中去。例如在产品成本的计算中，需将几种产品的共同费用-制造费用按一定标准分配计入各产品的成本。除上述帐项调整的内容外
21、，有的企业有外汇收入，应按外汇牌价作调整分录；有的企业有长期股票投资，年末应根据其权益变化，调整长期投资的帐面价值；以及年末计提各项准备等。（四）结账结帐工作是指按期结清各种帐薄记录，以便为编制会计报表提供资料。1制造费用的分配和结转2完工产品成本的结转3已销产品成本的结转4损益类帐户的结转将各个收入和费用帐户的余额转入“本年利润”帐户，以核算当期的损益。在年末时，还要将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配”帐户。六会计报表 （一）含义：会计报表是综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和
22、汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果。现行主要会计报表包括：资产负债表、损益表（利润表） 、现金流量表。（二）会计报表的结构原理1资产负债表的结构原理 资产=负债+所有者权益资产 负债及所有者权益流动资产 流动负债.长期负债 负债合计非流动资产 所有者权益合计 资产总额 负债及所有者权益总额2损益表的结构原理利润=收入-费用主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加营业费用主营业务利润?会计报表之间的关系第二篇? 财务会计?第六章 内部控制及货币资金一.内部控制（一）概念:内部控制是个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，是企业为实现以下目标所采取的组织计划和各种相关措施：（1）
23、保护财产的完整安全（2）保证财务报告的准确可靠（3）提高经营效率（4）遵循会计法规和政策（二）内部控制要素内部控制要素：控制环镜、会计系统和控制程序1、控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。2、会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。有效的会计系统一个有效的会计系统应能做到以下几点：（1）确认并记录所有真实的交易；（2）在会计报表上对交易作适当的分类；（3）正确计量交易的价值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。 3、控制程序：为了合理保
24、证企业目标的实现而建立的政策和程序。控制程序可分为五类：（1）交易授权；（2）职责划分，限制舞弊的机会。做到业务与会计分离；资产保管与会计分离；业务授权与相关资产保管分离；会计责任的分离。如，由不同的会计负责记录现金的收入和付出。 （3）凭证与记录控制；（4）限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全；（5）独立稽核。（三）内部控制固有的限制（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 （2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。 （3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。 （4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而
25、失效。（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 （6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。思考题：你对你单位的内部控制系统有何评价？内部控制存在哪些薄弱环节？如何改进?二货币资金 货币资金是指企业中处于货币形态的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。（一）现金在现金使用中应严格遵守国务院发布的现金管理暂行条例 ，该条例涉及现金使用范围、库存现金的限额和现金收支的规定。1现金管理：（1）规定现金的使用范围（2）核定现金库存限额：一般：35 天正常零星支出，特殊：不超过 15天（3）不准坐支现金、白条顶库2现金核算总帐：“现金”日记账：“现金日记账” ，日清月
26、结（二）银行存款银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。企业应按照银行帐户管理办法的规定开立和使用基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。1? 帐户：（1）基本帐户：日常转帐结算和现金收付（2）一般帐户：借款转存、以及与基本存款帐户不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。（3）临时帐户：转帐和现金收付。（4）?专用帐户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户。2结算纪律：（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；（3）不准无理拒绝付款，任
27、意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用帐户。3银行转帐结算方式：（1）银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由银行在见票时，按照实际结算金额无条件向收款人或持票人付款的票据。? 付款期为一个月? 异地使用? 起点 500 元 ? 任何款项? 可以用于转帐或支取现金。（2）银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。? 同城使用? 任何款项,可以用于转帐或支取现金? 分定额本票和不定额本票,不定额本票的起点 100 元。? 见票即付? 提示付款期最长不得超过两个月。（3）支票：单位或个人签发的,委托银行付款的票据。 种类：现金支票，只提现金；转帐支票
28、，只能转帐。? 同城结算? 任意款项? 有效期：10 天；? 结算起点：100 元（4）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在银行开立存款帐户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过 6 个月? 同城异地均可使用可以背书转让（5）汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地使用。（6）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城异地均可使用。承付期：3 天无起点金额银行不审查拒付理由（7）托收承付：是根据购销
29、合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。每笔结算金额起点为 10000 元， （新华书店 1000 元）承付期：验单付款 3 天，验货付款 10 天 银行负责审查拒付理由。（8）信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。4银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记帐的帐面余额与其开户银行转来的对帐单的余额进行的核对。月末，企业应就企业与银行之间因记帐时间不一致而存在的未达帐项，编制“银行存款余额调节表” 。未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项类型：（1）?
30、企业已收款记帐，银行未记帐；（2）? 企业已付款记帐，银行未记帐；（3）? 银行已收款记帐，企业未记帐；（4）? 银行已付款记帐，企业未记帐；银行存款余额调节表 企业银行帐余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付四、其他货币资金1种类：银行本票存款，银行汇票存款；信用卡存款；外埠存款2帐务处理：“其他货币资金” ，并设置明细科目进行核算。第七章 应收账款及预付款项一、应收账款：销售商品提供劳务费形成的应收款项1一般处理2销售折扣：商业折扣，现金折扣总价法净价法我国会计准则规定采用总价法进行核算。3、披露：企业期末尚未收回的应收帐款的余额，应在
31、资产负债表的“应收帐款”中加以反映。上市公司还应在会计报表附注中披露应收帐款期初、期末余额的帐龄分析，期末欠款金额较大的单位帐款，持有 5%（含 5%）以上股份的股东单位欠款等情况。二、坏账处理（323）坏账：无法收回的应收账款1、 坏账处理方法：直接转销法：确认坏账时直接注销应收账款。备抵法：是指按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。采用备抵法，可避免企业虚增利润和资产。2坏帐估计方法：赊销净额百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法3披露：上市公司除按会计制度规定应披露坏帐准备的计提方法等外，还应在会计报
32、表附注中分项披露相关事项。三、应收票据：1一般处理收到票据票据到期2、票据贴现 采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。贴现所得额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票面值+票面值票面利率期限 （1）收到贴现款（2）贴现票据到期的处理4应收票据的明细核算 应收票据备查簿票据贴现举例：某企业销售产品收到一张面额 100000 元的承兑商业汇票，期限 6 个月，票面利率 5，企业持有 2 个月后向银行办理贴现，年贴现率 6。票据到期值1000005%6/12=2500贴现利息=1025006%4/12=2050贴现所得额=102500-2050=100450四、预付账款企业期末预付货款的余额应在资产
33、负债表的“预付帐款”中反映。上市公司还应在会计报表附注中披露预付帐款帐龄分析，欠款金额较大单位的名称、期末数、欠款时间、欠款原因，以及持有 5%（含 5%）以上股份的股东单位帐款等情况。五、其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）存出保证金；（3）备用金；（4）应向职工收取的各种垫付的款项。（5）? 应收出租包装物或固定资产租金。（6）? 其他应收、暂付款。核算要求：及时结账、及时收回。新制度要求其他应收款应计提坏帐准备。?案例：2001 年 3 月 1 日深市的猴王 A 刊登大股东破产公告，让中小股东感到怵目惊心。猴王 A 原第一大
34、股东猴王集团于 2 月 27 日宣告破产，上市公司对猴王集团公司及子公司 5.9 亿元的债权存在严重的不确定性风险。 猴王集团破产的消息，猴王 A 直到现在才披露。而事实上，有关湖北宜昌市中级人民法院审理猴王集团破产的报道，早就屡见报端。.猴王集团申请破产是 2001 年 1 月 9 日集团召开职代会同意，并报主管部门批复同意后，于 1 月 18 日向宜昌市中级人民法院提出的。然而，猴王 A竟对原第一大股东、现第二大股东猴王集团即将破产的风险置若罔闻。该公司曾在 2 月 22 日刊登一项董事会决议公告及 2000 年度预亏公告，其中虽提及猴王集团的欠款问题，但对猴王集团进入法院审理破产的程序却
35、只字不提。猴王A 对原第一大股东破产信息的滞后披露，严重违反了上市公司信息披露制度的规定，是对中小股东知情权侵犯的又一典型案例。 .猴王集团破产对猴王 A 的影响很明显，因为该公司的“三分开”问题至今没有解决。深圳证券交易所曾在去年 6 月公开谴责猴王 A，谴责该公司长期借款给大股东使用、大额银行借款没有入帐、为大股东提供巨额担保并涉及 32 起重大诉讼，公司董事会一直未作信息披露，违反证交所股票上市规则中的 4 项条款规定。猴王 A1999 年主营业务收入只不过 7000 多万元，而当时深交所谴责其隐瞒的重大事项均涉及几亿元。例如，隐瞒的长期借款给大股东使用的资金高达 8.91 亿元，大额银
36、行借款没有入帐金额达 3.3 亿元。 ?.现在猴王集团破产，猴王 A 的巨额债权没有了着落。企业破产本来十分正常，但猴王集团破产可能给猴王 A 带来的巨大损失是十分不正常的，是大股东侵犯中小股东权益，肆意把上市公司当“提款机”的结果。相似的情况此前发生在 ST 棱光、大庆联谊等上市公司中，可由于那些公司的大股东没有破产，问题也就一直挂在帐上。而猴王 A 的问题不容回避。.据 2000 年中报，该公司总资产 8.695 亿元，帐面应收猴王集团及其子公司款项为 5.9 亿元，其它债权尚在进一步核实之中。面对猴王集团的破产，猴王 A 自称 5.9 亿元债权存不确定性风险。中小股东不禁要问，猴王集团如
37、此顺利地破产，是不是有意“假破产、真逃债”？猴王集团疯狂掠夺上市公司资金后被产，为何造成的损失要由中小股东共同承担？.大股东占用公司资金，已使猴王 A 到去年将连续两年亏损，2000 年中期每股净资产也由 2.15 元剧减至 1.09 元。超过 5 亿元的债权若不能收回，必然使猴王 A 在亏损的道路上越走越远。去年 12 月，猴王集团所持猴王 A 的部分股份转让给宜昌市夷陵国资局，并使后者成为第一大股东。但现在看来，这次股权转让主要出于规避猴王集团破产风险的需要，而不直接关系到公司的重组与转型。第八章 存货一、存货的含义存货是企业流动资产的重要组成部分，存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产
38、。存货项目:原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。不同行业的存货项目有所不同产成品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除。二存货盘存制度（358）企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 1、实地盘存制实地盘存制也称实地盘点制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。只随时登记存货增加，不随时登记存货减少实地盘存制下存货成本的计算：期末存货成本=存货的单位成本存货盘点数量本期发出存货成本=期
39、初存货成本+本期增加存货成本期末存货成本2、永续盘存制永续盘存制也称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数，以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少。 在永续盘存制下：期末存货成本=期初存货成本+本期增加存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本=发出存货数量发出存货的单位成本三 存货项目的成本构成：1购入的存货：工业企业购入的存货商品流通企业购入的商品2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及
40、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 存货的成本构成（续）4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。5.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。四存货的计价方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。先进先出法的存货成本接近于现行市价，销售成本则更远离现行成本，后进先出法相反，销售成本更接近于现行市价。在物价上涨时期，后进先出法编报的利润更低。五、 存货核算方法实际成本法：在途材料 原材料 生产成本计划成本法： 材料采购 原材料 材料成本差异 生产成本 案例X 公司 1995 年末资产负债表的
41、存货中，在产品成本为 17478.3884万元，其中包括在产品定额成本差异 5251.5657 万元。此项差异应在期末在产品、库存产品和本期销售成本之间进行分配。其中，本期销售成本应负担此项差异 2434.2287 万元。该公司 1995 年度的利润总额为 436.22 万元，每股净收益为 0.0012 元。请思考存货核算的会计原则?六、低值易耗品特点：价值低、易损耗、周转使用，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等摊销：一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入“待摊费用”五五摊销：发出月月末摊销 50%，报废月月末摊销另 50%。七、包装物包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等生产领用：计入生产成本随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入“待摊费用”五五摊销：发出月月末摊销 50%，报废月月末摊销另 50%。
