1、成都纺织高等专科学校,1,第一节要素费用核算概述 第二节材料费用的核算 第三节外购动力费用的核算第四节 人工费用的核算第五节 折旧费用及其他费用的核算,第3章 要素费用的核算,成都纺织高等专科学校,2,学习目标,了解要素费用的具体内容；了解人工费用的构成；明确要素费用分配的基本程序和原则 。熟悉计时工资和计件工资的计算；熟悉固定资产折旧费用的计算与分配；熟悉其他要素费用分配的方法。掌握材料费用的分配；掌握外购动力费用的归集与分配；掌握不同分配标准下工资费用的分配方法。,成都纺织高等专科学校,3,第一节 要素费用核算概述,要素费用的涵义要素费用是企业发生的各种生产经营费用，按经济内容划分，包括：
2、外购材料、外购燃料、外财动力、职工薪酬、固定资产折旧费，以及其他费用等。,成都纺织高等专科学校,4,要素费用的分配,产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中：首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素；对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配；如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本,要素费用分配图示,成都纺织高等专科学校,5,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成本费用,非产品成本费用（期间费用）
3、,本月产品成本费用,非本月产品成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,乙产品丙产品,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,成都纺织高等专科学校,6,要素费用的分配标准,（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等；（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。 某分配对象应负担的费用=该对象的分配标准额费用分配率,成都纺织高等专科学校,7,一、材料发出的核算,（一）材料发出的原始凭证常用的记录材料消耗的原始凭证有：领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。,第二节 材料费用的核算,成都纺织高等专科学校,8,领料单,领料单
4、是一种一次使用的领发料凭证。领料单应由领料部门填制，经审批后据以办理领料手续。领料单一般一式三联，其中一联由仓库连同发出的材料退给领料部门备查，一联由仓库送交会计部门，据以进行材料费用核算，一联留仓库据以登记材料卡片或材料明细账。如图：,成都纺织高等专科学校,9,领料单,领料部门： 领料编号：领料用途： 年 月 日 领料仓库：,记帐： 发料： 审批： 领料：,成都纺织高等专科学校,10,限额领料单,限额领料单是一种在规定的领用限额内，多次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交领料单位据以领料，另一联送仓库据以
5、发料。,成都纺织高等专科学校,11,限额领料单,领料部门： 领料编号：领料用途： 年 月 日 领料仓库：,生产计划负责人： 供应部门负责人： 仓库负责人：,成都纺织高等专科学校,12,领料登记簿,领料登记簿也是一种月份内多次使用的累计发料凭证。它与限额领料单的不同在于它没有材料消耗定额。领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，同时存于仓库。月终汇总后，一联留仓库，另二联分别交会计部门和领料单位。,成都纺织高等专科学校,13,领料登记簿,材料类别：材料编号：材料名称：材料规格：,年 月 日,领料单位：领料仓库：计量单位：,成都纺织高等专科学校,14,退料单,材料发出后用不完的剩余
6、材料，应编制退料单，据以退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。,成都纺织高等专科学校,15,退料单,退料部门：原领料用途退料原因：,年 月 日,退料编号：退料仓库：,记帐： 发料： 审批： 退料：,成都纺织高等专科学校,16,（二）材料发出的计价,1.材料按实际成本核算发出的计价 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法2.材料按计划成本核算发出的计价,成都纺织高等专科学校,17,（1）先进先出法,先进先出法是假定先购进的存货先发出或先
7、收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。见教材P29【例31】,1、实际成本发出计价的核算,成都纺织高等专科学校,18,（2）加权平均法,加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是
8、根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为： 月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 或： =期初结存存货成本+本期购进存货成本-本月发出存货成本 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,成都纺织高等专科学校,19,（3）移动平均法,亦称移动加权平均法。是指以每次收货后
9、，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下： 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,成都纺织高等专科学校,20,（4）个别计价法,是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单
10、位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为： 每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。,成都纺织高等专科学校,21,2、计划成本发出计价的核算,（1）结转发出原材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”。借记“生产成本”等有关科目，贷记“原材料”科目。 （2）结
11、转发出原材料应负担的成本差异。上述发出原材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。公式为： 发出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本材料成本差异率采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较大的缺陷，可以简化会计处理工作。另外，通过将材料按实际采购成本与计划成本对比，也有利于考核采购部门的业绩。,成都纺织高等专科学校,22,发出材料的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）
12、（节约差）,成都纺织高等专科学校,23,二、材料费用分配的核算,（一）材料费用的分配标准 包括产品的重量、体积、产量、定额耗用量和定额成本等 。（二）材料费用的分配方法 负担的材料费用该产品分配标准材料费用分某产品应配率,成都纺织高等专科学校,24,【例3-3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料12 000千克，该原材料每千克2.5元，甲产品的重量为14 000千克，体积为200立方米，产量为5 500个；乙产品的重量为16 000千克，体积为300立方米，产量为9 500个。要求：分别以产品重量、体积、产量作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。,成都纺织高等专科学
13、校,25,（1）以产品重量作为分配标准材料费用分配率12 0002.5（14 00016 000）1甲产品应负担的材料费用14 0001 14 000（元）乙产品应负担的材料费用16 0001 16 000（元）,成都纺织高等专科学校,26,（2）以产品体积作为分配标准材料费用分配率12 0002.5（200300）60甲产品应负担的材料费用20060 12 000（元）乙产品应负担的材料费用30060 18 000（元）,成都纺织高等专科学校,27,（3）以产品产量作为分配标准 材料费用分配率12 0002.5（5 5009 500）2甲产品应负担的材料费用5 5002 11 000（元）乙
14、产品应负担的材料费用9 5002 19 000（元）,成都纺织高等专科学校,28,【例3-4】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料10 000千克，该材料单价每千克2.4元。甲产品实际产量为450件，单位产品材料定额耗用量为2.5千克，单位产品材料定额成本为10元；乙产品实际产量为850件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克，单位产品材料定额成本为6元。要求：以产品材料定额耗用量和定额成本作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的材料费用。,成都纺织高等专科学校,29,（1）以产品材料定额耗用量作为分配标准 甲产品材料定额耗用量4502.51 125（千克） 乙产品材料定额耗用量850
15、1.51 275（千克） 材料费用分配率10 0002.4（1 1251 275）10 甲产品应负担的材料费用1 12510 11 250（元）乙产品应负担的材料费用1 27510 12 750（元）,成都纺织高等专科学校,30,（2）以产品材料定额成本作为分配标准 甲产品材料定额成本450104 500（元） 乙产品材料定额成本85065 100（元） 材料费用分配率10 0002.4(4 5005 100)2.5 甲产品应负担的材料费用4 5002.5 11 250（元） 乙产品应负担的材料费用5 1002.5 12 750（元）,成都纺织高等专科学校,31,（三）材料费用分配的账务处理
16、借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,成都纺织高等专科学校,32,三、周转材料的摊销,低值易耗品作为流动资产进行核算和管理，一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了正确地对低值易耗品的收入、发出、摊销和结存进行核算，企业应设置“周转材料低值易耗品”账户，其日常核算可比照材料按类别、品种、规格设置明细账分类核算。 摊销方法：一次摊销法五五摊销法,成都纺织高等专科学校,33,第二节 外购动力费用的核算,外购动力是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力 。核算参照外购材料费用进行处理动力费用可单独设置一个成本项
17、目，即“燃料及动力”成本项目核算；当动力费用在产品成本中的比重较小时，可以将其并入“直接材料”成本项目核算。,成都纺织高等专科学校,34,外购动力费用分配表 2007年7月 单位：元,成都纺织高等专科学校,35,根据上述分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A产品 7 350 B产品 5 250 辅助生产成本机修车间 3 150 运输车间 126 制造费用 378 管理费用 126 贷：应付账款（或银行存款） 16 380,成都纺织高等专科学校,36,一、人工费用的构成,非货币性福利,工会经费和职工教育经费,住房公积金,各种保险费用,职工福利费,职工工资、奖金、津贴和补贴,因解除与
18、职工的劳动关系给予的补偿,第三节 人工费用的核算,其他与获得职工提供服务相关的支出,成都纺织高等专科学校,37,二、人工费用的计算,（一）计时工资的计算 （1）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（2）按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（4）按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。,成都纺织高等专科学校,38,【例3-9】假定某工业企业某工人的月工资标准为870元。7月份31日，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,成都
19、纺织高等专科学校,39,1.按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率8703029（元） 应扣缺勤病假工资293（190%） 8.7（元） 应扣缺勤事假工资29258（元） 应付工资8708.758803.3（元）,成都纺织高等专科学校,40,2.按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资29（179）754（元） 应付病假工资29390%78.3（元） 应付工资75478.3832.3（元）,成都纺织高等专科学校,41,3.按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率87020.8341.77（元） 应扣缺勤病假工资41.773（190%）12.53（元）
20、 应扣缺勤事假工资41.772 83.54（元） 应付工资87012.5383.54 773.93（元）,成都纺织高等专科学校,42,4.按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资41.7717710.09（元） 应付病假工资41.77390% 112.78（元） 应付工资710.09112.78 822.87（元）,成都纺织高等专科学校,43,（二）计件工资的计算,应付计件工资各产品产量该产品计件单价 【例3-10】某工人生产完成甲产品200件，乙产品400件，产品工时定额为：甲产品30分钟，乙产品45分钟，该工人的小时工资标准为2元。,成都纺织高等专科学校,44,（1）
21、解法1：先计算出各产品的计件单价甲产品计件单价（3060）2 1（元/件）乙产品计件单价（4560）2 1.5（元/件）应付计件工资20014001.5 800（元）,成都纺织高等专科学校,45,（2）解法2：先计算出完成的全部产品的定额工时，再按定额工时和小时工资率计算甲产品定额工时200（3060） 100（小时）乙产品定额工时400（4560） 300（小时）应付计件工资（100300）2 800（元）,成都纺织高等专科学校,46,将集体计件工资薪金总额在集体各成员之间进行分配,集体计件工资薪金,注意：集体计件工资薪金的计算,1,2,3,计算出集体计件工资薪金总额,成都纺织高等专科学校,
22、47,【例3-11】某生产小组由张琴、李强、王茂三人组成，全部计件工资为7 520元，三人的出勤情况和工资标准都不同，现按每人的出勤天数和日工资标准计算的计时工资为标准分配各人的计件工资见表。,成都纺织高等专科学校,48,工资费用表 单位：元,成都纺织高等专科学校,49,（三）奖金、津贴和补贴等的计算,会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工工资、津贴、代发款项、代扣款项和应发金额、实发金额等，作为与职工进行薪酬结算的依据。此外，还应将按车间、部门编制的工资结算单汇总编制工资结算汇总表。,成都纺织高等专科学校,50,某公
23、司工资结算汇总表2008年6月 单位：元,成都纺织高等专科学校,51,（四）职工福利费的计算,企业依据国家有关规定，根据历史经验数据和实际情况合理预计，从有关成本费用中提取形成的，用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为职工福利费。,成都纺织高等专科学校,52,某公司提取职工福利费计算表2008年6月 单位：元,成都纺织高等专科学校,53,（五）社会保险费的计算,一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。,成都纺织高等专科学校,54,某公司社会保险费计
24、算表2008年6月 单位：元,成都纺织高等专科学校,55,（六）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算,对于住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。,成都纺织高等专科学校,56,某公司住房公积金、工会经费和职工教育经费计算表 2008年6月 单位：元,成都纺织高等专科学校,57,三、人工费用的分配,分配人工费用时，一般选择生产工时作为分配标准。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确的，也可以按产品的定额工时比例分配工资费用。,成都纺织高等专科学校,58,人工费用分配的会计分录：,借：生产成本基本生
25、产成本 生产成本辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬职工工资等,成都纺织高等专科学校,59,【例3-16】假定某公司只有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2008年6月产品生产工人的薪酬见表，该公司采用生产工时比例分配直接人工费用，本月甲、乙两种产品的实际生产工时分别为5 000小时和6 000小时。产品生产工人的薪酬总额132 0007 92041 71210 5602 6401 980196 812（元）直接人工费用分配率 17.892甲产品应分配的人工费用5 00017.892 89 460（元）乙产品应分配的人工费用6 00017.892 107
26、352（元）,成都纺织高等专科学校,60,借：生产成本基本生产成本甲产品 89 460 基本生产成本乙产品 107 352 生产成本辅助生产成本 24 601.5 制造费用基本生产车间 13 866.3 制造费用辅助生产车间 4 696.65 管理费用 17 892 销售费用 4 473 在建工程 8 946 贷：应付职工薪酬职工工资 181 950 职工福利费 10 917 社会保险费 57 496.2 住房公积金 14 556 工会经费 3 639 职工教育经费 2 729.25,成都纺织高等专科学校,61,第五节 折旧费用及其他费用的核算,一、折旧费用的核算 二、其他费用的核算 1. 利息费用的核算 2. 税金的核算,成都纺织高等专科学校,62,一、固定资产折旧的方法,成都纺织高等专科学校,63,固定资产折旧费用分配表健康食品厂 2007年6月 单位：元,成都纺织高等专科学校,64,借：制造费用基本生产车间 2 950 生产成本辅助生产成本锅炉车间 1500 辅助生产成本机修车间 680 管理费用折旧费 1 320 销售费用折旧费 580 其他业务成本 300 贷：累计折旧 7 330,成都纺织高等专科学校,65,本章小结,要素费用核算是成本核算的主要内容，也是正确计算产品成本的基础。本章就是按品种法对发生的各种要素费用进行归集、分配。,
