财务报表审阅业务.doc

1、本 章 概 述1） 本 章 内 容 概 述本 章 根 据 新 审 计 准 则 的 框 架 独 立 出 来 成 为 一 章 ， 涉 及 到 CPA 的 审 阅业 务 和 其 他 鉴 证 业 务 。 本 章 主 要 介 绍 财 务 报 表 审 阅 业 务 、 预 测 性 财 务 信 息的 审 核 的 含 义 、 范 围 和 程 序 ， 预 测 性 财 务 信 息 的 审 核 报 告 的 内 容 ， 内 部 控制 审 核 ， 以 及 基 建 工 程 预 算 、 结 算 、 决 算 审 核 的 基 本 原 理 及 其 适 用 的 准 则等 。2） 本 章 重 难 点 概 述由 于 在 2007 年 审

2、 计 考 试 大 纲 中 对 本 章 节 “仅 作 一 般 了 解 要 求 ”，所 以 本 章 节 没 有 重 点 ， 只 有 难 点 ：1 财 务 报 表 审 阅 业 务 的 审 阅 范 围 和 保 证 程 度 、 审 阅 结 论 的 类 型 及 其 适用 条 件 ；2 内 部 控 制 审 核 报 告 的 编 制 及 与 第 9 章 、 第 13-17 章 节 中 相 关 内 部控 制 的 结 合 理 解 ；3 预 测 性 财 务 信 息 的 审 核 的 含 义 、 审 核 的 范 围 和 程 序 以 及 预 测 性 财 务信 息 的 审 核 报 告 的 基 本 内 容 ；4 审 阅 报 告

3、 、 预 测 性 财 务 信 息 的 审 核 报 告 、 内 部 控 制 审 核 报 告 与 审 计报 告 、 验 资 报 告 的 比 较 。3） 学 习 要 求 和 目 标财 务 报 表 审 阅 是 注 册 会 计 师 对 财 务 报 表 执 行 的 一 类 重 要 的 鉴 证 业 务 ，其 主 要 作 用 是 通 过 实 施 以 询 问 和 分 析 程 序 为 主 的 审 阅 程 序 ， 获 取 充 分 、 适当 的 证 据 ， 对 财 务 报 表 提 供 有 限 保 证 。 审 阅 提 供 的 保 证 程 度 低 于 审 计 ，适 用 于 被 审 阅 单 位 或 者 财 务 信 息 的

4、其 他 使 用 者 不 需 要 审 计 ， 但 又 对 信 息 质量 有 一 定 要 求 的 情 况 。目 前 ， 国 内 注 册 会 计 师 执 行 的 财 务 报 表 审 阅 业 务 主 要 包 括 ： 对 首 次 公开 发 行 股 票 （ 即 IPO） 公 司 备 考 报 表 和 资 产 剥 离 的 审 阅 ， 对 IPO 申 报 材料 中 的 非 经 常 性 损 益 明 细 表 、 原 始 财 务 报 表 和 申 报 财 务 报 表 之 间 差 异 调 节表 的 审 阅 ， 对 同 时 在 境 内 外 上 市 的 公 司 的 境 内 外 会 计 准 则 差 异 调 节 表 的 审阅 等

5、 。财 务 报 表 审 阅 业 务 作 为 注 册 会 计 师 执 行 的 鉴 证 业 务 的 一 种 类 型 ， 其 鉴证 对 象 和 所 依 据 的 会 计 标 准 与 历 史 财 务 报 表 审 计 业 务 差 异 不 大 ， 但 注 册 会计 师 应 执 行 的 鉴 证 程 序 、 所 提 供 的 保 证 程 度 以 及 相 应 承 担 的 责 任 与 风 险 ，却 与 历 史 财 务 报 表 审 计 业 务 存 在 较 明 显 的 差 异 。 鉴 于 以 上 原 因 ， 学 员 应 了解 注 册 会 计 师 执 行 财 务 报 表 审 阅 业 务 的 基 本 理 论 、 程 序 和

6、基 本 要 求 。随 着 社 会 经 济 的 发 展 ， 注 册 会 计 师 执 业 环 境 不 断 变 化 ， 受 托 责 任 范 围 随 之 扩 大 ，注 册 会 计 师 的 业 务 范 围 经 历 了 由 法 定 审 计 业 务 向 其 他 领 域 拓 展 的 过 程 。 同 时 ， 面 对全 球 化 、 多 元 化 和 竞 争 激 烈 的 会 计 市 场 ， 注 册 会 计 师 实 现 审 计 业 务 收 入 的 持 续 增 长已 非 易 事 ， 必 须 不 断 地 开 拓 新 的 市 场 和 业 务 。 目 前 ， 在 许 多 国 家 和 地 区 ， 注 册 会 计师 除 了 承 办

7、 历 史 财 务 信 息 的 审 计 和 审 阅 业 务 之 外 ， 还 承 办 诸 如 预 测 性 财 务 信 息 审 核 、网 誉 认 证 和 系 统 鉴 证 等 其 他 鉴 证 业 务 。目 前 ， 我 国 注 册 会 计 师 承 办 的 鉴 证 业 务 范 围 较 为 广 泛 ， 既 有 历 史 财 务信 息 审 计 和 审 阅 业 务 ， 又 有 除 历 史 财 务 信 息 审 计 或 审 阅 业 务 以 外 的 鉴 证 业务 （ 以 下 简 称 其 他 鉴 证 业 务 ） ， 例 如 内 部 控 制 鉴 证 ， 预 测 性 财 务 信 息 审 核等 。其 他 鉴 证 业 务 是 指

8、 除 历 史 财 务 信 息 审 计 和 审 阅 业 务 以 外 的 鉴 证 业 务 。如 果 将 历 史 财 务 信 息 审 计 和 审 阅 看 作 是 基 本 的 鉴 证 业 务 ， 那 么 其 他 鉴 证 业务 便 是 鉴 证 对 象 相 对 特 殊 的 业 务 。 简 单 地 说 ， 其 他 鉴 证 业 务 的 鉴 证 对 象 信息 不 是 历 史 财 务 信 息 。 鉴 于 以 上 原 因 ， 学 员 应 了 解 注 册 会 计 师 执 行 其 他 鉴证 业 务 的 基 本 理 论 、 程 序 和 基 本 要 求 。4） 历 年 试 题 分 析年份 题型 分值 考点2004 简答题

9、3 内控审核报告修改2005 判断题 4.5对盈利预测所依据的基本假设（毛利率、营业费用）的判断；盈利预测审核报告意见段之后增列说明段的判断2006 判断题 1 内部控制进行专项审核5） 本 章 变 化 内 容本 章 节 内 容 对 应 2006 教 材 第 十 六 章 二 、 三 、 四 节 ， 并 增 加 了 财 务 报 表 审 阅 业 务 的内 容 ； 同 时 ， 把 盈 利 预 测 审 核 的 内 容 扩 大 为 “预 测 性 财 务 信 息 的 审 核 ”， 并 按 照 新审 计 准 则 对 内 容 进 行 重 新 编 写 。21.1.1 总 体 要 求下一知识点（ 一 ） 财 务

10、报 表 审 阅 的 含 义财 务 报 表 审 阅 是 CPA 对 财 务 报 表 执 行 的 一 类 重 要 的 鉴 证 业 务 。 财 务 报 表 审 阅 ，是 指 CPA 接 受 委 托 ， 主 要 通 过 实 施 询 问 和 分 析 程 序 为 主 的 审 阅 程 序 ， 获 取 充 分 、 适当 的 证 据 ， 对 财 务 报 表 提 供 有 限 保 证 。 审 阅 提 供 的 保 证 程 度 低 于 审 计 ， 适 用 于 被 审阅 单 位 或 者 财 务 信 息 的 其 他 使 用 者 不 需 要 审 计 ， 但 又 对 信 息 质 量 有 一 定 要 求 的 情 况 。（ 二 ）

11、 财 务 报 表 审 阅 目 标财 务 报 表 审 阅 的 目 标 ， 是 CPA 在 实 施 审 阅 程 序 的 基 础 上 ， 说 明 是 否 注 意 到 某 些事 项 ， 使 其 相 信 财 务 报 表 没 有 按 照 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 的 规 定 编 制 ， 未能 在 所 有 重 大 方 面 公 允 反 映 被 审 阅 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。 如 发 现有 违 反 规 定 的 重 要 事 项 ， 应 当 说 明 这 些 事 项 对 财 务 报 表 的 影 响 ， 并 形 成 保 留 的 或 否定 的

12、结 论 ； 如 审 阅 范 围 受 到 局 部 限 制 ， CPA 应 予 以 说 明 ， 并 形 成 保 留 的 结 论 ； 如果 审 阅 范 围 受 到 严 重 限 制 ， 应 指 明 对 财 务 报 表 不 提 供 任 何 程 度 的 保 证 。（ 三 ） 审 阅 范 围 与 保 证 程 度1 审 阅 范 围 。 是 指 为 实 现 财 务 报 表 审 阅 目 标 ， CPA 根 据 本 准 则 和 职业 判 断 实 施 的 恰 当 的 审 阅 程 序 的 总 和 。 CPA 应 当 根 据 本 准 则 确 定 执 行 财务 报 表 审 阅 业 务 所 要 求 的 程 序 。 必 要 时

13、 ， 还 应 当 考 虑 业 务 约 定 条 款 的 要 求 。2 保 证 程 度 。 由 于 实 施 审 阅 程 序 不 能 提 供 在 财 务 报 表 审 计 中 要 求 的 所有 证 据 ， 审 阅 业 务 对 所 审 阅 的 财 务 报 表 不 存 在 重 大 错 报 提 供 有 限 保 证 ， CPA应 当 以 消 极 方 式 提 出 结 论 。在 财 务 报 表 审 阅 业 务 中 ， 要 求 CPA 将 审 阅 风 险 降 至 该 业 务 环 境 下 可 接 受 的 水平 （ 高 于 财 务 报 表 审 计 中 可 接 受 的 低 水 平 ） ， 对 审 阅 后 的 财 务 报

14、表 提 供 低 于 高 水 平的 保 证 （ 即 有 限 保 证 ） ， 在 审 阅 报 告 中 对 财 务 报 表 采 用 消 极 方 式 提 出 结 论 。 审 计 、审 阅 业 务 属 于 鉴 证 业 务 ， 商 定 程 序 属 于 相 关 服 务 。 业 务 目 标 的 差 异 是 审 计 、 审 阅 、商 定 程 序 这 三 类 业 务 的 最 根 本 差 异 。 其 他 差 异 ， 如 对 独 立 性 的 要 求 、 所 使 用 的 程序 与 方 法 等 ， 都 是 从 业 务 目 标 的 差 异 派 生 出 来 的 。审 阅 程 序 以 询 问 和 分 析 程 序 为 主 ， 通

15、 常 只 有 在 有 理 由 相 信 财 务 报 表 可 能存 在 重 大 错 报 的 情 况 下 ， CPA 才 会 实 施 追 加 的 或 更 为 广 泛 的 程 序 。 由 于 审阅 程 序 有 限 ， CPA 通 过 实 施 审 阅 程 序 ， 通 常 不 能 获 取 足 以 支 持 较 高 程 度 保证 （ 即 合 理 保 证 ） 的 证 据 ， 而 只 能 获 取 支 持 有 限 保 证 的 证 据 。 为 了 表 明 保证 程 度 低 于 合 理 保 证 ， 有 限 保 证 应 当 以 消 极 方 式 表 达 审 阅 结 论 。21.1.2 审 阅 范 围 和 保 证 程 度上一

16、知识点 下一知识点当 前 ， CPA 的 业 务 范 围 不 断 扩 大 ， 开 拓 了 许 多 新 的 鉴 证 业 务 。 为 了 规 范CPA 的 执 业 行 为 ， 提 高 执 业 质 量 ， 做 到 有 法 可 依 。目 前 ， 国 内 CPA 执 行 的 财 务 报 表 审 阅 业 务 主 要 包 括 ： 对 首 次 公 开 发 行 股 票 （ 即IPO） 公 司 备 考 报 表 和 资 产 剥 离 的 审 阅 ， 对 IPO 申 报 材 料 中 的 非 经 常 性 损 益 明 细表 、 原 始 财 务 报 表 和 申 报 财 务 报 表 之 间 差 异 调 节 表 的 审 阅 ，

17、对 同 时 在 境 内 外 上 市 的公 司 的 境 内 外 会 计 准 则 差 异 调 节 表 的 审 阅 等 。财 务 报 表 审 阅 业 务 作 为 CPA 执 行 的 鉴 证 业 务 的 一 种 类 型 ， 其 鉴 证 对 象 和所 依 据 的 会 计 标 准 与 历 史 财 务 报 表 审 计 业 务 差 异 不 大 ， 但 CPA 应 执 行 的 鉴证 程 序 、 所 提 供 的 保 证 程 度 以 及 相 应 承 担 的 责 任 与 风 险 ， 却 与 历 史 财 务 报 表 审 计业 务 存 在 较 明 显 的 差 异 。 鉴 于 以 上 原 因 ， 为 了 规 范 CPA 执

18、 行 财 务 报 表 审 阅 业务 ， 明 确 执 业 责 任 ， 特 制 定 本 准 则 。与 2002 年 7 月 1 日 起 施 行 独 立 审 计 实 务 公 告 第 10 号 财 务 报 表 审 阅 相 比 ， 主 要 有 主 要 变 化 ：1、 提 出 新 的 审 阅 目 标 ；2、 修 改 审 阅 范 围 的 定 义 和 保 证 程 度 ；3、 引 进 职 业 怀 疑 态 度 的 概 念 ；4、 确 立 新 的 审 计 结 论 。（ 一 ） 审 阅 范 围审 阅 范 围 是 指 为 实 现 财 务 报 表 审 阅 目 标 ， 注 册 会 计 师 根 据 中 国 注 册 会 计 师

19、审 阅 准 则 第 2101 号 财 务 报 表 审 阅 准 则 和 职 业 判 断 实 施 的 恰 当 的 审 阅 程 序 的总 和 。 必 要 时 ， 还 应 当 考 虑 业 务 约 定 条 款 的 要 求 。（ 二 ） 保 证 程 度在 财 务 报 表 审 阅 业 务 中 ， 注 册 会 计 师 提 供 的 保 证 水 平 低 于 在 财 务 报 表 审 计 业务 中 提 供 的 保 证 水 平 。 与 审 计 相 比 ， 审 阅 在 证 据 收 集 程 序 的 性 质 、 时 间 、 范 围 等 方 面是 有 意 识 地 加 以 限 制 的 。 注 册 会 计 师 通 常 无 须 执

20、行 在 审 计 业 务 中 执 行 的 某 些 程 序 ，例 如 对 内 部 控 制 进 行 测 试 ， 对 存 货 进 行 监 盘 ， 对 应 收 款 项 实 施 函 证 等 ， 注 册 会 计 师 只是 对 财 务 报 表 实 施 以 询 问 和 分 析 程 序 为 主 的 程 序 。 只 有 在 有 理 由 相 信 财 务 报 表 可能 存 在 重 大 错 报 的 情 况 下 ， 注 册 会 计 师 才 会 实 施 追 加 的 或 更 为 广 泛 的 程 序 。由 于 审 阅 程 序 有 限 ， 注 册 会 计 师 通 过 实 施 审 阅 程 序 ， 通 常 不 能 获 取 足 以 支

21、持 较 高程 度 保 证 (即 合 理 保 证 )的 证 据 ， 而 只 能 获 取 支 持 有 限 保 证 的 证 据 。 但 注 册 会 计 师 实施 的 证 据 收 集 程 序 至 少 应 当 足 以 获 取 有 意 义 的 保 证 水 平 ， 作 为 以 消 极 方 式 提 出 结 论 的基 础 。审 计 、 审 阅 业 务 属 于 鉴 证 业 务 。 审 计 业 务 和 审 阅 业 务 的 对 象 都 是 历 史 财 务 信息 ， 两 者 在 职 业 道 德 规 范 、 计 划 、 业 务 约 定 书 和 保 持 职 业 怀 疑 态 度 等 方 面 均 应 遵循 中 国 CPA 鉴

22、证 业 务 基 本 准 则 及 其 他 相 关 准 则 。 因 此 ， 审 计 准 则 中 的 很多 内 容 也 可 以 作 为 审 阅 业 务 的 参 考 （ 其 重 点 难 点 也 不 例 外 ） ：（ 1） CPA 在 与 被 审 阅 单 位 签 订 业 务 约 定 书 时 ， 可 以 借 鉴 中 国 CPA 审 计 准则 第 1111 号 审 计 业 务 约 定 书 的 规 定 。（ 2） 中 国 CPA 审 计 准 则 第 1201 号 计 划 审 计 工 作 中 的 一 些 要 求 ， 如 开 展初 步 业 务 活 动 ， 制 定 总 体 审 计 策 略 ， 在 总 体 审 计 策

23、 略 基 础 上 制 定 具 体 审 计 计 划 ， 审计 实 施 过 程 中 对 计 划 的 修 改 、 指 导 、 监 督 与 复 核 ， 工 作 记 录 ， 与 治 理 层 和 管 理 层 的沟 通 ， 首 次 接 受 委 托 时 的 补 充 考 虑 等 ， 对 CPA 制 定 审 阅 业 务 的 计 划 有 较 大 的 借 鉴意 义 。（ 3） 中 国 CPA 审 计 准 则 第 1211 号 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 并 评 估 重 大 错报 风 险 有 助 于 指 导 CPA 在 审 阅 业 务 中 如 何 了 解 被 审 阅 单 位 及 其 环 境 。 当 然

24、， 审阅 业 务 对 了 解 被 审 阅 单 位 及 其 环 境 的 范 围 、 深 度 等 要 求 要 比 审 计 业 务 低 。（ 4） 本 准 则 要 求 在 考 虑 重 要 性 水 平 时 ， CPA 应 当 采 用 与 执 行 财 务 报 表 审 计 业务 相 同 的 标 准 ， 具 体 可 以 参 照 中 国 CPA 审 计 准 则 第 1221 号 重 要 性 的 有 关规 定 ；（ 5） 中 国 CPA 审 计 准 则 第 1313 号 分 析 程 序 对 审 阅 业 务 中 分 析 程 序 的 执 行有 较 大 的 指 导 意 义 。下一节21.1.3 业 务 约 定 书上一

25、知识点 下一知识点注 册 会 计 师 应 当 与 被 审 阅 单 位 就 业 务 约 定 条 款 达 成 一 致 意 见 ， 并 签 订 业务 约 定 书 。业 务 约 定 书 应 当 包 括 下 列 内 容 ：1 审 阅 业 务 的 目 标 。2 管 理 层 对 财 务 报 表 的 责 任 。3 审 阅 范 围 。 审 阅 范 围 应 提 及 按 照 中 国 注 册 会 计 师 审 阅 准 则 第2101 号 财 务 报 表 审 阅 准 则 的 规 定 执 行 审 阅 工 作 。4 注 册 会 计 师 不 受 限 制 地 接 触 审 阅 业 务 所 要 求 的 记 录 、 文 件 和 其 他

26、 信息 。5 预 期 提 交 的 报 告 样 本 。 为 了 便 于 委 托 人 理 解 审 阅 与 审 计 的 区 别 ， 注册 会 计 师 应 当 在 业 务 约 定 书 中 加 入 预 定 的 报 告 格 式 ， 或 者 将 预 定 的 报 告 格式 作 为 业 务 约 定 书 的 附 件 。6 说 明 不 能 依 赖 财 务 报 表 审 阅 揭 示 错 误 、 舞 弊 和 违 反 法 规 行 为 。 注 册会 计 师 执 行 财 务 报 表 审 阅 业 务 ， 并 非 是 为 了 揭 示 错 误 、 舞 弊 和 违 反 法 规 行为 。 由 于 审 阅 业 务 实 施 的 程 序 有

27、限 ， 提 供 的 保 证 程 序 相 对 较 低 ， 因 此 ， 委托 人 不 能 依 赖 财 务 报 表 审 阅 揭 示 错 误 、 舞 弊 和 违 反 法 规 行 为 。7 说 明 没 有 实 施 审 计 ， 因 此 注 册 会 计 师 不 发 表 审 计 意 见 ， 不 能 满 足法 律 法 规 或 第 三 方 对 审 计 的 要 求 。 注 册 会 计 师 实 施 审 阅 程 序 最 终 形 成 的 是审 阅 结 论 ， 没 有 实 施 审 计 ， 因 此 不 发 表 审 计 意 见 。 委 托 人 或 其 他 使 用 人如 果 要 求 注 册 会 计 师 提 供 财 务 报 表 审

28、 计 服 务 ， 需 要 与 会 计 师 事 务 所 另 行 签订 审 计 业 务 约 定 书 。下一节21.1.4 审 阅 计 划上一知识点 下一知识点计 划 审 阅 工 作 对 注 册 会 计 师 顺 利 完 成 审 阅 工 作 和 控 制 审 阅 风 险 具 有 重要 意 义 。 充 分 的 审 阅 计 划 有 助 于 注 册 会 计 师 关 注 重 点 审 阅 领 域 、 及 时 发 现和 解 决 潜 在 的 问 题 及 恰 当 地 组 织 和 管 理 审 阅 工 作 ， 以 使 审 阅 工 作 更 加 有效 。 同 时 ， 充 分 的 审 阅 计 划 还 可 以 帮 助 注 册 会

29、计 师 对 项 目 组 成 员 进 行 恰 当的 分 工 和 监 督 指 导 ， 并 复 核 其 工 作 ， 还 有 助 于 协 调 其 他 注 册 会 计 师 和专 家 的 工 作 。 注 册 会 计 师 应 当 计 划 审 阅 工 作 ， 以 有 效 执 行 审 阅 业 务 。在 计 划 审 阅 工 作 时 ， 注 册 会 计 师 应 当 了 解 被 审 阅 单 位 及 其 环 境 ， 或 更新 以 前 了 解 的 内 容 ， 包 括 考 虑 被 审 阅 单 位 的 组 织 结 构 、 会 计 信 息 系 统 、 经营 管 理 情 况 以 及 资 产 、 负 债 、 收 入 和 费 用 的

30、 性 质 等 。 对 上 述 情 况 了 解 ，使 注 册 会 计 师 能 够 有 针 对 性 地 进 行 询 问 和 设 计 适 当 的 程 序 ， 并 对 作 出 的 答复 与 获 取 的 其 他 信 息 作 出 评 价 。21.1.5 审 阅 程 序 和 审 阅 证 据上一知识点 下一知识点主要程序 具体程序 备注询问 1了解被审阅单位及其环境2询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例；3询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序；4询问财务报表中所有重要的认定；5询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 6阅读财务报表，以考虑

31、是否遵循指明的编制基础；7获取其他 CPA 对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告8针对期后事项的询问程序CPA 应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项：（1）所有交易是否均已记录；（2）财务报表是否按照指明的编制基础编制；（3）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；（4）在实施前述审阅业务中通常应执行的各项程序时所发现的问题分析程序 1将被审阅的财务报表与以前期间可比信息相比较；2将被审阅的财务报表所示的实际财务状况、经营成果和现金流量与被审阅单位的预期结果或者CPA 的预期数据相比较；3将被审阅的财务报表与被审阅单位所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息相比

32、较；4 审阅可预测的财务关系，即根据被审阅单位及其所处行业的特点，或者根据过去为被审阅单位及其所处行业内的其他企业提供服务获取的经验，确定被审阅的财务报 表内部各项目之间预期应当存在的、与一定的历史趋势和模式相吻合的关系，分析这些关系是否确实存在于被审阅的财务报表中参阅中国 CPA 审计准则第 1313 号分析程序 。如果发现了异常的波动，或者原先预计将出现的变化实际并未出现，或者相信某些异常项目可能表明存在对财务报表具有重大影响的事项，则应就此询问有关人员，并寻求合理的、有说服力的解释。必要时，应当实施追加的或进一步审阅程序21.1.6 结 论 和 报 告上一知识点在 实 施 审 阅 程 序

33、 后 ， CPA 通 常 可 以 获 取 大 量 审 阅 证 据 。 对 于 这 些 审 阅 证 据 ，CPA 应 当 运 用 职 业 判 断 进 行 分 析 和 评 价 ， 在 此 基 础 上 形 成 审 阅 结 论 ， 按 业 务 约 定 书约 定 的 时 间 出 具 审 阅 报 告 。审 阅 报 告 应 当 清 楚 地 表 达 有 限 保 证 的 结 论 。 CPA 应 当 复 核 和 评 价 根 据 审 阅 证据 得 出 的 结 论 ， 以 此 作 为 表 达 有 限 保 证 的 基 础 。根 据 已 实 施 的 工 作 ， CPA 应 当 评 估 在 审 阅 过 程 中 获 知 的

34、信 息 是 否 表 明 财 务 报 表没 有 按 照 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 的 规 定 编 制 ， 未 能 在 所 有 重 大 方 面 公 允 反映 被 审 阅 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。类型条件/段落无保留结论 保留结论 否定结论 无法提供任何保证出具条件同时满足：（1）CPA 没有发现任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）CPA 已经按照本准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制（1）CPA 注

35、意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致 CPA 提出否定结论；（2）CPA 的审阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致CPA 无法提供任何保证如果 CPA 注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，且这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于 CP

36、A认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或错报的严重程度如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于CPA 认为不能提供任何程度的保证时，CPA不应提供任何保证引言段无保留、保留和否定一样：我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年 12 月 31日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告我们接受委托，对后附的 ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表（包括 201

37、年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注）进行审阅。这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任范围段我们按照中国 CPA 审阅准则第 2101 号- 财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见无说明段ABC 公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由 ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净

38、值孰低法计价，存货的账面价值将如财务报表附注所述，ABC 公司在编制财务报表时未将各子公司纳入合并范围，且对这些子公司的长期股权投资以成本法核算。根据企业会计准则的规定，ABC 公司应当对子公司的长期股权投资采用权为了审阅的需要，我们向 ABC 公司管理层及有关人员就若干重大事项进行了询问，但 ABC 公司管理层及有关人员拒绝对我们的询问作出回答。我们的审阅范围受到了严重限制，减少元，净利润和股东权益将减少元益法核算，并将子公司纳入合并范围我们无法确定该事项对 ABC 公司财务报表整体合法性的影响程度结论段根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的

39、规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量根据我们的审阅，由于受到前段所述事项的重大影响，财务报表未能按照企业会计准则和会计制度的规定编制由于受到前段所述事项的重大影响，我们无法对财务报表提供任何保证审 阅 报 告 参 考 格 式1 无 保 留 结 论 的 审 阅 报 告审 阅 报 告ABC 股 份 有 限 公 司 全 体 股 东 ：我 们 审 阅 了 后

40、附 的 ABC 股 份 有 限 公 司 （ 以 下 简 称 ABC 公 司 ） 财 务 报 表 ， 包括 201 年 12 月 31 日 的 资 产 负 债 表 ， 201 年 度 的 利 润 表 、 股 东 权 益 变 动 表 和 现金 流 量 表 以 及 财 务 报 表 附 注 。 这 些 财 务 报 表 的 编 制 是 ABC 公 司 管 理 层 的 责 任 ，我 们 的 责 任 是 在 实 施 审 阅 工 作 的 基 础 上 对 这 些 财 务 报 表 出 具 审 阅 报 告 。我 们 按 照 中 国 注 册 会 计 师 审 阅 准 则 第 2101 号 财 务 报 表 审 阅 的 规

41、 定执 行 了 审 阅 业 务 。 该 准 则 要 求 我 们 计 划 和 实 施 审 阅 工 作 ， 以 对 财 务 报 表 是 否 不 存 在 重大 错 报 获 取 有 限 保 证 。 审 阅 主 要 限 于 询 问 公 司 有 关 人 员 和 对 财 务 数 据 实 施 分 析 程 序 ，提 供 的 保 证 程 度 低 于 审 计 。 我 们 没 有 实 施 审 计 ， 因 而 不 发 表 审 计 意 见 。根 据 我 们 的 审 阅 ， 我 们 没 有 注 意 到 任 何 事 项 使 我 们 相 信 财 务 报 表 没 有 按 照 企 业 会计 准 则 和 会 计 制 度 的 规 定

42、编 制 ， 未 能 在 所 有 重 大 方 面 公 允 反 映 被 审 阅 单 位的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 ： （ 签 名 并 盖 章 ）（ 盖 章 ） 中 国 注 册 会 计 师 ： （ 签 名 并 盖 章 ）中 国 市 二 二 年 月 日2 保 留 结 论 的 审 阅 报 告审 阅 报 告ABC 公 司 管 理 层 告 知 我 们 ， 存 货 以 高 于 可 变 现 净 值 的 成 本 计 价 。 由 ABC 公 司 管 理 层 编 制 并 经 过 我 们 审 阅 的 计 算 表 显 示 ， 如 果 根

43、 据 企 业 会 计 准 则 规 定 的 成 本 与可 变 现 净 值 孰 低 法 计 价 ， 存 货 的 账 面 价 值 将 减 少 元 ， 净 利 润 和 股 东 权 益 将 减 少元 。根 据 我 们 的 审 阅 ， 除 了 上 述 存 货 价 值 高 估 所 造 成 的 影 响 外 ， 我 们 没 有 注 意 到 任 何事 项 使 我 们 相 信 财 务 报 表 没 有 按 照 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 的 规 定 编 制 ， 未 能在 所 有 重 大 方 面 公 允 反 映 被 审 阅 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量

44、。3 否 定 结 论 的 审 阅 报 告审 阅 报 告 如 财 务 报 表 附 注 所 述 ， ABC 公 司 在 编 制 财 务 报 表 时 对 各 合 营 企 业 的 长 期 股 权投 资 以 成 本 法 核 算 。 根 据 企 业 会 计 准 则 的 规 定 ， ABC 公 司 应 当 对 各 合 营 企 业 的长 期 股 权 投 资 采 用 权 益 法 核 算 。根 据 我 们 的 审 阅 ， 由 于 受 到 前 段 所 述 事 项 的 重 大 影 响 ， 财 务 报 表 未 能 按 照 企 业 会计 准 则 和 会 计 制 度 的 规 定 编 制 。4 无 法 提 供 任 何 保 证

45、 的 审 阅 报 告审 阅 报 告ABC 股 份 有 限 公 司 全 体 股 东 ：我 们 接 受 委 托 ， 对 后 附 的 ABC 股 份 有 限 公 司 （ 以 下 简 称 ABC 公 司 ） 财务 报 表 （ 包 括 201 年 12 月 31 日 的 资 产 负 债 表 ， 201 年 度 的 利 润 表 、 股 东权 益 变 动 表 和 现 金 流 量 表 以 及 财 务 报 表 附 注 ） 进 行 审 阅 。 这 些 财 务 报 表 的 编 制 是 ABC 公 司 管 理 层 的 责 任 。为 了 审 阅 的 需 要 ， 我 们 向 ABC 公 司 管 理 层 及 有 关 人 员

46、 就 若 干 重 大 事 项 进 行了 询 问 ， 但 ABC 公 司 管 理 层 及 有 关 人 员 拒 绝 对 我 们 的 询 问 作 出 回 答 。 我 们 的 审阅 范 围 受 到 了 严 重 限 制 ， 我 们 无 法 确 定 该 事 项 对 ABC 公 司 财 务 报 表 整 体 合 法性 的 影 响 程 度 。由 于 受 到 前 段 所 述 事 项 的 重 大 影 响 ， 我 们 无 法 对 财 务 报 表 提 供 任 何 保 证 。【 知 识 点 练 习 】【 综 合 题 】 资 料 ： 1湖 南 亚 华 控 股 集 团 股 份 有 限 公 司 ， 按 中 国 证 券 监 督

47、管 理 委员 会 “关 于 做 好 与 新 会 计 准 则 相 关 财 务 会 计 信 息 披 露 工 作 的 通 知 ”（ 证 监 发 2006136 号 的 要 求 于 2007 年 1 月 1 日 执 行 企 业 会 计 准 则 ， 湖 南 开 元 有 限 责 任 事 务 所 周重 揆 、 黄 平 注 册 会 计 师 于 2007 年 2 月 5 日 对 湖 南 亚 华 控 股 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 以下 简 称 亚 华 控 股 ） 新 旧 会 计 准 则 股 东 权 益 差 异 调 节 表 进 行 审 阅 ， 经 审 阅 ， 他 们 没 有注 意 到 任 何 事 项 使

48、其 相 信 财 务 报 表 没 有 按 照 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 的 规 定编 制 ， 未 能 在 所 有 重 大 方 面 公 允 反 映 被 审 阅 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。并 已 经 按 照 审 阅 准 则 的 规 定 计 划 和 实 施 审 阅 工 作 ， 在 审 阅 过 程 中 未 受 到 限 制 。 湖 南亚 华 控 股 集 团 股 份 有 限 公 司 管 理 层 批 准 财 务 报 表 的 日 期 是 二 00 七 年 二 月 十 一 日 。要 求 ： 请 代 周 重 揆 、 黄 平 注 册 会 计 师 出 具 审 阅