1、湘潭大学硕士学位论文论财务报告信息质量保障体系姓名：刘兵申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：刘长青20060501I摘 要 财务报告信息是资本市场信息的重要组成部分，是外部利益相关者经济决策的替代变量。然而，世界范围内一系列财务欺诈案的发生严重动摇了公众对财务报告的信心。我国的财务报告信息质量也不容乐观。如何构建一个合理的财务报告信息质量保障体系以提升财务报告信息质量，已成为一个世界性的难题。 我国目前在会计环境、会计准则和相关法规、财务报告监管、注册会计师执业水平、公司治理结构等方面存在诸多缺陷。现有的财务报告信息质量保障体系并不能保障财务报告信息的高质量。 本文依托契约理论和委托代理理
2、论、信息不对称理论对财务报告信息的产生进行理论分析，介绍了财务报告信息的内容、影响因素。在借鉴已有研究的基础上，将财务报告信息质量标准分为财务报表信息内容的质量标准、其他财务报告信息的质量标准和财务报告信息披露的质量标准。以会计的内部环境和外部环境，财务报告信息质量评价标准为起点，分析了财务报告信息质量保障体系的内容。在此基础上，介绍了包括我国在内的世界上主要国家和组织财务报告信息质量保障体系的演进。 为提高我国财务报告信息质量，必须对我国现行财务报告信息质量保障体系进行改进。本文从财务报告信息在加工、生成、审计、披露和使用过程中的质量控制及确保这一系列过程良好运转所必须的执行机制等制度安排方
3、面入手，对财务报告供应链进行了重构，澄清对财务报告信息供求认识上的误区。同时，建立以财务报告信息使用者为出发点的财务报告供应链，为改进财务报告信息质量保障体系建立正确的思想基础。在此基础上，本文从加强会计准则和制度建设、完善财务报告信息披露规范体系、加强财务报告监管、完善注册会计师制度和公司治理结构等方面提出了具体的改进意见。 关键词：财务报告信息；质量；契约；信息不对称；保障体系 IIAbstract The financial reporting information is the important component of capital market information, an
4、d is the alternative variable of external users economic decision. However, the occurrence of a series of financial fraud all over the world seriously inspired the public confidence to the financial reporting. In our country, financial reporting information quality is also unoptimistic. How to const
5、ruct a reasonable safeguard system of financial reporting information quality to promote financial reporting information quality has been a worldwide difficult problem. At present, the accounting environment, accounting standards, relative laws, regulation of financial reporting, the ability of cert
6、ified public accountant, the corporate governance structure and so on have many flaws in our country. The existing safeguard system of financial reporting information cannot guarantee the high quality of financial reporting information. With the help of contract theory, principal-agent theory and in
7、formation asymmetry theory, this paper carry on the theoretical analysis to the production of financial reporting information, and introduce the content of financial reporting information and the factors influencing financial reporting information quality. Based on the existing research, the author
8、divides the quality standards of financial reporting information into three parts: the standards of financial statement information quality, the standards of other financial reporting information quality and the standards of financial reporting disclosure quality. Beginning with the internal environ
9、ment and the external environment, the evaluation standards of financial reporting information quality, this paper has analyzed the content of the safeguard system of financial reporting information quality. Then, this paper introduced the evolution of safeguard system of financial reporting informa
10、tion quality of main national and the organization in the world including our country. In order to improve the financial reporting information quality, we must make the improvement to the safeguard system of financial reporting information quality in our country. Beginning with the quality control d
11、uring the process of processing, production, auditing, disclosure of financial reporting information and the institutional arrangement of relative mechanism assuring these processes work effectively; this paper reconstructed the supply chain of financial reporting in order to clear the mistake about
12、 the supply and demand of financial reporting information. Meanwhile, in order to IIIcorrect thought foundation of improving the safeguard system of financial reporting information quality, the author established the supply chain taking the users of financial reporting information as starting point.
13、 According to this, this paper put forward concrete improvement advices from the following tactics: strengthening the construction of accounting standard, perfecting the disclosure system of financial reporting information, strengthening the regulation of financial reporting, perfecting the system o
14、f certified public and corporate governance structure, and so on. Key Words: Financial Reporting Information; Quality; Contract; Information Asymmetry; Safeguard System 湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本
15、人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 论财务报告信息质量保障体系 1第一章 引 言 1.1 研究背景及问题的提出 高质量的报表，即公允而充分披露的报表，是21世纪对公司财务报表的普遍
16、要求。但不幸的是，虚假的财务报告信息从未消失过，现行财务会计和财务报告的有用性也备受人们的抨击，以美国为典型代表的世界范围内一系列财务欺诈案的发生更动摇了公众对财务报告的信心。与此相对照，近年来在我国证券市场上因披露虚假信息而受到惩罚的上市公司也不断增多，我国财务报告信息的质量已不容乐观，令人堪忧。虽然我国为提高企业财务报告信息质量，己初步建立起一套财务报告信息质量保障体系，但由于我国目前会计环境不佳、会计准则和相关法规不完善、注册会计师执业水平有待提高、公司治理结构存在缺陷等原因，现有的财务报告信息质量保障体系并不能保障财务报告信息的高质量。而劣质的财务报告信息将给我国的经济发展带来极大的危
17、害，它会误导投资者和债权人的决策并损害他们的利益，削弱政府宏观调控能力，并在很大程度上扭曲国家的发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。对此，如何建立起一套有效治理财务会计信息失真、提高财务报告信息质量的保障体系，已成为摆在我国证券监管部门、会计准则制定机构、行业自律组织、企业界以及研究学者们面前亟待解决的问题，本文即以此为核心，来论述我国财务报告信息质量保障体系的建立与完善。 1.2 研究思路与方法 本文紧紧围绕财务报告信息质量保障体系这条主线，分析了财务报告信息产生的理论基础，影响财务报告信息质量的主要因素，介绍了世界上主要国家和组织财务报告信息质量保障体系的演进，针对我国现
18、行财务报告信息质量保障体系的缺陷，结合我国目前的实际，提出了改进我国财务报告信息质量保障体系的对策建议，以期有助于我国财务报告信息质量的提高。在研究方法上，作者在前人研究的基础上，从我国现阶段的实际情况出发，跳出“就会计论会计”的模式，综合运用新制度经济学、会计学、市场营销和信息经济学等多学科知识，对我国财务报告信息质量保障问题进行研究。 1.3 研究内容和逻辑结构 在逻辑结构上，本文遵循的是“提出问题寻找突破口分析问题解决问题”的基本范式。本文具体的章节安排如下： 论财务报告信息质量保障体系 2第一部分，引言。概述本文的研究背景，提出本文研究的主要问题，并在此基础上介绍本文研究的逻辑结构。
19、第二部分，财务报告信息及其质量。该部分对财务报告信息产生的基础进行理论分析，阐述了财务报告信息质量的内容、影响因素及其评价标准。 第三部分，财务报告信息质量保障体系的发展。该部分对世界上主要国家和组织及我国关于财务报告信息质量体系的演进历程进行了介绍。 第四部分 我国财务报告信息质量保障体系的缺陷。该部分详细地分析了我国财务报告信息质量保障体系存在的各种问题。 第五部分，我国财务报告信息质量保障体系的改进。该部分是本文的核心部分。在前文分析的基础上，针对我国财务报告信息质量保障体系的具体问题，提出改进我国财务报告信息质量保障体系的各项对策。指明应从重构财务报告供应链，加强会计准则和相关法律的建
20、设，完善注册会计师制度，完善公司治理结构等方面多管齐下、综合治理，以提高我国财务报告信息质量。 1.4 论文的理论意义与现实意义 1、以系统的观点，从会计内外环境和财务报告信息质量评价标准两个角度出发，分析、概括财务报告信息质量保障体系的内容。 2、多学科的研究视角拓展了财务报告信息质量保障的研究角度。本文综合运用新制度经济学、会计学、市场营销和信息经济学等多学科知识的方法，对财务报告信息质量保障体系进行研究，既拓宽了研究的视野又丰富了其内容。 3、详细地分析了我国财务报告信息质量保障体系中存在的问题，并提出了相应的治理对策，对改善我国财务报告信息质量有一定作用。 1.5 主要创新观点 1.本
21、文将财务报告信息质量标准分为财务报表信息内容的质量标准、其他财务报告信息的质量标准和财务报告信息披露的质量标准，并结合对会计内外环境的考虑，分析了财务报告信息质量保障体系的内容，并以此为基础展开相应的研究。 2.本文对财务报告供应链进行了重构，有利于澄清对财务报告信息供求认识上的误区，为改进财务报告信息质量保障体系建立正确的思想基础。 论财务报告信息质量保障体系 3第二章 财务报告信息及其质量 2.1 财务报告信息产生的理论分析 2.1.1 契约理论与委托代理理论 契约一词，俗称合同、合约或协议。法国民法典第1101条规定：“契约为一种合意，依此合意，一人或数人对于其他人或数人负担给付、作为或
22、不作为的债务。”在牛津法律大辞典中，契约是指两人或多人之间为在相互间设定合法义务而达成的具有法律强制力的协议。现代企业契约理论把企业看作一系列契约关系的耦合体。在机会和信息的约束范围内，理性的主体加入契约耦合体中，向企业贡献资本、技能或信息，以改进自己的福利或经济预期。图1.1是对企业错综复杂的契约关系的抽象描绘。 顾客 图1.1 企业作为契约耦合体的总体契约结构 委托代理关系无论从本质上看还是从形式上看，都是一种契约关系，代理经济学可以说是一种契约关系学。詹森和麦克林将“代理关系定义为一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人（委托人）聘用另一个人（代理人）代表 科斯，哈特，斯蒂格得茨等著
23、，拉斯.沃因，汉斯.韦坎德编，李风圣主译.契约经济学M.北京：经济科学出版社，2003：2. 报酬契约 税收契约商业 契约 1 劳动契约 债权契约 企业：契约耦合体 审计契约 商业 契约 2 股权契约 经理 政府 审计师 职工 债权人股东 供应商 论财务报告信息质量保障体系 4他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人”。在委托代理关系中，委托人将经济资源的控制权及相关的职责授予出去，自己保留对资源的所有权，而代理人则接受对资源的控制权及相关的职责，并因此而承担相应的义务。 现代企业的一个显著特征便是两权分离，委托代理关系已成为普遍现象。一个企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联
24、的公众承担受托责任。在一个企业内部，一个部门的负责人对分部经理负有受托责任，而部门经理对更高一层的负责人也承担受托责任。在所有的委托代理关系中，股东与企业管理人员之间的委托代理关系是最典型的一个契约。但是，委托人和代理人之间效用函数并不完全一致，股东的目标是企业价值最大化，债权人的目标是企业按时还本付息，企业管理人员则追求较高的报酬和闲暇，因此不能排除在某些情况下代理人以牺牲委托人的利益为代价来谋求私利。由于知识结构和代理成本的制约，委托人不可能对代理人进行全面实时的监督，考虑到财务资本投入者是追求货币收益满意化的经济人，且最为关注货币收益，而企业会计又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统（
25、葛家澍，1983），财务报告信息可以反映企业特定时点的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量。因而作为财务信息载体的财务报告，成为有关各方签约的基础，也是评价契约履行程度的依据。事实上，企业管理当局（代理人）也是以财务报告信息为中介，向企业外部有关各方报告企业的整体情况，企业外部有关各方也依赖财务报告信息对管理当局进行评价并进行相应的决策。而财务报告信息的作用正在于其能够降低有关各方决策过程中的不确定性，以达到改进决策，优化社会资源配置的功效。这就使企业管理当局向外提供财务报告信息成为必然，同时也正是由于代理关系的存在，不可避免地产生了财务报告信息质量问题。 2.1.2 信息不对称理论 所谓信
26、息不对称是指缔约当事人一方知情而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息无法验证，即使能够验证，由于其成本昂贵而在经济上不现实。从时间上来看，信息不对称可能发生在事件的开始、中间或事后，发生在当事人缔约之前的叫做事前非对称；发生在当事人缔约以后的叫做事后非对称。研究事前当事人之间博弈的信息不对称的模型叫做逆向选择模型（adverse selection），研究事后当事人之间博弈的信息不对称的模型叫做道德风险模型（moral hazard）。从内容上来看，信息不对称的发生可能是由于当事人的行动只有他自己知道，或只被一个契约中所有的签约人知道，而局外人不能观察到，这叫隐藏行动或隐蔽行动（hidd
27、en actions）。信息不对称也可能发生在信息分布的不平衡上，签约一方 科斯，哈特，斯蒂格得茨等著，拉斯.沃因，汉斯.韦坎德编，李风圣主译.契约经济学M.北京：经济科学出版社，2003：29-30. 葛家澍.论会计是一个经济信息系统J. 财经研究1983，9 论财务报告信息质量保障体系 5对他本人的知识知道得很清楚，而其他人不知道或知之甚少，或者可能影响契约的自然状态的知识某个人知道而另外的人不知道，这叫做隐藏信息或隐藏知识（hidden information或hidden acknowledge）。 就会计而言，逆向选择是指投资者选择了不称职的管理者，错误地进行投资。道德风险是指企业管
28、理当局不尽心尽力，投资于高风险的项目或过度的在职消费，并进行选择性披露，粉饰财务报表，提供虚假财务报告，从而损害投资者的利益。信息不对称理论与财务报告信息质量状况有着密切的关系。财务报告为缓解委托人和代理人之间的信息不对称起了重要的作用，可以将财务报告看作是将内部信息可靠地转化为外部信息来控制逆向选择问题的一种手段。但是由于委托人无法了解企业管理当局的全部行为，也无法完全了解企业管理当局的能力，企业管理当局拥有更多的关于企业当前和未来整体状况的信息，具有机会主义倾向的企业管理当局就有可能利用信息优势故意提供虚假财务报告，以隐藏自己的无能、舞弊行为或获得提升和分红等以牺牲委托人的利益为代价来谋求
29、个人利益的最大化。这样既产生了对财务报告信息的需求，又不可避免地产生了道德风险的问题。这样如何确保财务报告信息质量便成为各方关注的焦点。同时，由于经济全球化、衍生金融工具等业务的发展使企业的交易和事项日益复杂化，企业经营活动的不确定性加大，委托人与代理人之间的信息不对称的情况因此加剧，因而也必然要求企业更为全面和及时地披露准确的信息，以降低信息不对称。 2.2 财务报告信息的内容 财务报告信息不仅是市场经济条件下引导资源配置的信号，而且也是人们进行决策和解除经济责任的依据。高质量的财务报告信息有助于减少不确定性，从而可以减少财务报告信息使用者的风险，使其满足于较低的投资回报率，进而可以使企业以
30、较低的资本成本获得资金并有利于提高企业的股票价格。财务报告是财务报告信息的载体。关于财务报告的内容，美国财务会计准则委员会(FASB)的观点最具代表性。根据FASB于1984年12月发表的SFAC No.5的解释，从广义上理解，美国财务报告应包括财务报表、附注、补充信息、财务报告的其他手段和其他信息。财务报告的其他手段和其他信息提供的信息大部分是属于非财务信息但同使用者决策相关，比如，新闻发布稿、管理当局的预测、计划或前景说明以及对社会环境的影响的说明等。2000年12月，财政部正式颁布了企业会计制度。企业会计制度第153条规定：企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
31、无论财务报告的形式如何，存在何种差异，从本质上说，财务报告所提供给投资者和债权人的信息只有：(1)能够获得未来现金流量的机会；(2)关于这些机会的信息。具体地讲，财务报告信息的内容包括：(1)关于企业的经济资源，这些资源上的权利(包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者论财务报告信息质量保障体系 6权益)以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息；(2)关于企业在报告期内的经营业绩，即企业经营活动(包括投资活动和理财活动)中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息；(3)关于企业现金流动的信息(怎样取得和使用现金)。企业过去、现在和未来的现金流动(尤其是净现金流动)是现代
32、企业在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志。财务报告的外部使用者特别关注企业能否用现金偿还到期利息与本金，能否用现金分派应付股利以及影响企业变现能力或偿债能力的其他信息。财务报告信息应当有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估企业现金流动的金额、时间分布及不确定性等；(4)反映企业管理当局向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息；(5)根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。 以上所述财务报告信息的内容仅是就一
33、般情况而言。由于投资者类型的多样化和分散化，企业管理当局无法确切地对每一类投资者的信息需求进行一般性的总体判断，企业管理当局所提供的财务报告信息难以完全满足所有投资者的需求。同样，投资者对管理当局拥有的私人信息的程度也不能够明确地得知，只能根据自身情况进行判断，认定企业管理当局是否提供了充分的信息。管理当局和投资者之间的信息不对称，使得财务报告信息的内容给投资者决策带来障碍从而影响其决策效果成为可能。另外，由于财务报告信息的公共物品属性而使其具有外部性。一直以来，由于害怕完全披露而使企业面临高昂的信息披露成本和被企业的竞争者所利用而导致竞争的劣势，企业并没有完整地将自身的情况进行报告，从而影响
34、了财务报告信息的内容并迫使投资者不得不在更加不确定的环境下进行决策。实际上，真正的风险是那些故意对市场阻止有用的信息会导致更高的成本，而这将超出任何可能的对竞争者阻止信息带来的经营利益。这种担心一方面是没有多少根据的，因为它忽略了由于企业完整地向外界披露财务报告信息有助于企业以较低的资本成本筹集资金的现实；另一方面，在具体的会计处理上也导致了财务报告信息内容的不完整。 2.3 财务报告信息质量现状分析 我国目前财务报告信息失真已到了一个非常严重的地步。ST张家界、康赛集团、幸福实业、ST郑百文、黎明股份、银广厦等上市公司的财务造假事件严重打击了投资者对于公司财务报告信息的信心。2001年，上海
35、证券交易所、上海证券报、中国证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占8.45%，基本可信的占26.98%，部分可信的占45.17%，认为基本不可信的占16.10%，完全不可信的占3.14%。对100论财务报告信息质量保障体系 7家左右机构投资者的调查也表明，没有一家机构认为财务数据“完全可信”，认为基本可信的机构投资者有41家，占41.14%，认为部分可信的机构投资者有54家，占54.54%，认为基本不可信的机构投资者有3家，占3.03%，认为完全不可信的有1家，占1.01%。国家会计学院会计诚信教育课题组自2002
36、年1月中旬开始至4月底，赴上海、武汉、沈阳、大连、北京等地召开了总会计师座谈会。期间，向参加五地座谈会的总会计师们发出了问卷调查。调查表明，只有不到15%的总会计师们敢于理直气壮地保证其所在企业近两年出具的会计报告是按照国家法律、法规、准则的要求进行处理，完全没有水分。财务报告信息问题质量已经引起社会各界的广泛关注。 放眼世界，在一系列财务欺诈案发生后，号称拥有世界上最好的会计披露制度的美国神话宣告终结。2002年1月16日，纽约证券交易所将安然公司摘牌，公司正式破产。整个案件造成市值损失320亿美元，财产损失500亿美元。2002年7月30日，纳斯达克将世通公司(WorldCom，现更名为M
37、CI)摘牌。世通遂成为美国历史上最大的会计欺诈案。整个案件造成市值损失1200亿美元，财产损失1000亿美元。此外，还有施乐公司(Xerox)、默克制约公司(Merck)、美国第四大通讯公司奎斯特（Qwest）、美国第六大有线电视公司阿代尔.菲亚公司、制约巨头百时美施贵宝等财务欺诈案件。美国财务报告信息质量正经受着“信用9.11”考验。提升财务报告信息质量已成为一个世界性的难题。 2.4 财务报告信息质量的影响因素 影响财务报告信息质量的原因是多方面的，既有制度的因素，又有非制度的因素。一般分析而言，可概括为如下主要方面： 2.4.1 不确定性与人的有限理性 不确定性是指在既定环境状态下，人们
38、的主观概率分布处于离散状态，经济活动的走向和结果不是惟一的，而是呈现多元化状态。不确定性包含两个方面的含义：一是与概率事件相联系，其出现的结果有稳定的概率。此时，可以用随机变量的方差来定义该变量的不确定性，并描述其大小，即通常所说的风险。一是与概率无关，是一种没有稳定概率的随机事件。有限理性是指决策者由于受到所掌握的信息、知识、认知的内在约束以及制度、伦理、规范和外部环境复杂性、不确定性的限制，使得理性不是全智全能的，理性只是在心理环境的限度之内起作用。不确定性与人的有限理性从两个方面影响财务报告信息的质量。首先，会计规则是由人来制定的，由于客观事物的复杂性、不确定性和人的有限理性，人不可能穷
39、尽对客观事物的认识，而只能是一个不断接近的过程，只能是一个由相 黄运成，张军辉.证券监管与制度建设需与时俱进由美国上市公司财务欺诈案引出的思考N.上海证券报， 2002-09-20(7). 国家会计学院会计诚信教育课题组.“不做假帐”与会计诚信的现实思考216家企业总会计师问卷调查报告J.会计研究，2003，(1)：31-38. 论财务报告信息质量保障体系 8对真理向绝对真理无限逼近的过程。因此，会计规则具有不完备性，即它不可能对所有的会计事项作出明确的规定，从而导致了会计准则中各种备选方案的存在。这样，对于同一交易，不同公司可能会有不同的处理方法；对于不同的交易，不同公司可能会采用相同的会计
40、原则，这势必会对财务报告信息质量产生影响。另一方面，对于会计事项的处理还需要会计人员的专业判断。既然存在专业判断，那么人类的有限理性决定了其间存在错误判断的可能性。即使会计规则执行人能够正确理解会计规则并对其具体运用作出了正确的判断，各会计规则执行人所作出的判断也不一定完全一致，并且也可能在对会计规则进行实施的过程中发生错误，从而导致财务报告信息质量的不同。显然，不确定性与人的有限理性对财务报告信息质量的影响是客观存在的和难以完全避免的。同时，企业的所有契约关系人都是经济人，他们都有自利的一面，这种自利性决定了他们在签订契约和履行契约时，有可能出于自己的私利进行会计造假。有限理性的经济人在追求
41、自身效用最大化的过程中，可能会采取机会主义的行为进行会计处理，披露虚假信息，以从中谋利。 2.4.2 会计环境 会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境可分为内部环境和外部环境，前者是指会计系统内部各组成部份的客观状况，如会计管理模式、会计人员素质、会计人员的文化价值、会计工作手段与方法、会计发展状况等。后者是指存在于会计系统之外并对会计信息系统产生影响的经济因素、政治法律因素、文化教育因素、科技因素等方面。 (1)经济环境对财务报告信息质量的影响。在经济环境中，经济发展水平、所有制结构、经济管理
42、体制、资本来源因素都会对财务报告信息质量产生影响。综观会计史，从原始社会、奴隶社会、封建社会到资本主义社会，会计从原始记录发展到簿记，从单式簿记发展到复式簿记，丰富了会计理论和方法技术的进步。在此过程中，随着企业所有权与经营权的分离，外部投资者需要了解企业的情况，使得以对外提供财务会计为目标的现代会计产生了。企业对外提供财务报告信息成为经济发展的必然趋势。又如，在计划经济、单一公有制经济成分占主导地位的情况下，财务报告信息与统计信息、生产业务信息混为一谈，不可能仿效完全市场经济条件下会计只为投资者提供财务报告信息的做法。随着我国市场经济体制的逐步建立，企业成为市场的主体，投资者财务报告信息需求
43、日益多样化，并且对其质量要求也越来越高。在此期间，无论是我国的会计理论研究和会计规范体系都得到了长足的发展，财务报告信息质量也因此得到极大改善。 (2)政治法律环境对财务报告信息质量的影响。政治是经济的集中表现，法律是统治阶级意志的体现，政治法律因素对财务报告信息质量的影响是很明显的。论财务报告信息质量保障体系 9会计作为调节和维护人们经济利益的一种活动，其整个活动过程都要受到会计法律的规范和制约。在英国、美国等英美法系的国家里，由国家授权给民间会计职业团体制定和颁布会计准则，而在法国、德国等大陆法系的国家里，政府直接参与会计准则的制定。我国的中华人民共和国会计法和中华人民共和国注册会计师法由
44、我国政府直接制定和颁布，我国的会计准则由财政部制定。在许多国家还有相关法规对财务报告信息进行规范。在美国，除了FASB所制定的会计准则外，美国证券交易委员会的证券法和证券交易法主要对上市公司申请上市和交易过程中的信息披露的内容与格式进行规定。而我国的证监会、银监会和保监会各自在证券法银行业监督管理法和保险法的框架下对信息披露进行规定并实施相应的监管职能。在不同的制定机构和制定形式下，各种法规的要求不尽一致，从而对财务报告信息质量产生影响。比如美国和德国，同样的原始数据计量出来的收益及资产差异之大足以令人目瞪口呆，但它们的经济照样都取得了飞速发展。尽管按照德国会计准则生产出来的财务报告信息在美国
45、人看来是荒唐之至，很难谈得上是“真实”的，但德国人认为它是真实的，反之亦然。 (3)会计内部环境对财务报告信息质量的影响。会计内部环境涉及从会计处理直至财务报告生成的全过程。其对财务报告信息质量的影响是基础性的，也是不言而喻的。以会计人员素质而言，具有良好的会计专业知识和高尚的会计职业道德的会计人员无疑为产生高质量的财务报告信息提供了可靠的保障。 2.4.3 注册会计师审计 作为社会经济监督体系中重要力量之一的注册会计师制度，它既是建立和完善社会主义市场经济体制的重要前提，也是社会主义市场经济体制的重要组成部分。作为中介者的注册会计师可以依据会计准则和审计准则对企业的财务报告提供审计报告，出具
46、审计意见，提高财务报告信息的可靠性和相关性，从而降低信息不对称的程度，保证财务报告信息的质量。但是注册会计师，其作为一个职业，有自身的利益驱动。注册会计师审计市场基本上属于买方市场，作为买方的管理层可能利用其对注册会计师的选择权或审计收费等手段来影响注册会计师的独立性，达到购买审计意见的意图。如果注册会计师不克尽职守，客观公正，经其“保证”的财务报告仍有可能仍有可能无法达到信息交流和减少信息不对称的目的，甚至可能出现信息误导。 2.4.4 公司治理结构 公司治理结构是委托人、代理人以及其他利益相关者一种相互制衡的制度安排，它通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益
47、相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各论财务报告信息质量保障体系 10方面的利益(李维安，2001)。会计作为“当今公司治理结构的语言”(Jeol Seligman，1993)主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠和相关的财务报告信息。财务报告信息质量的高低与公司的治理结构密切相关。有效的公司治理结构有助于提高财务报告信息质量。由于公司财务报告信息披露是委托人和其他利益相关者对代理人监督的主要形式，所以公司治理结构通过制约财务报告信息生成过程中管理当局的行为，来达到监督并提高财务报告信息质量的目的。相反，不健全的公司治理结构难以
48、为企业经营管理提供正确的方向和原则，难以形成高质量的财务报告信息，有时甚至为企业提供虚假财务报告信息打开了方便之门。如Dechow等(1996)发现，内部董事占全体董事的比例越高，或公司未设立审计委员会时，该公司越有可能违反GAAP而受到SEC的处罚。 2.4.5 会计准则本身的不完善 会计准则是企业会计人员进行会计处理时所应遵循的规范和标准，同时也是对会计工作进行评价和鉴定的依据。但是由于其本身的不完善而影响了财务报告信息的质量。 从会计准则制定过程来看。会计准则属于公共物品，在使用过程中具有经济后果，即各社会利益集团通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来社会后果，因而就容易
49、导致“寻租”行为的产生。各利益集团通过干预会计准则的制定过程，干预会计配置社会资源的方式，以达到有利于自己的目的，从而攫取社会经济资源配置过程中的“公共租”。因此，会计准则的制定过程就变成了一个政治“博弈”过程。这样，会计准则的制定者有时会屈服于政治上的压力而做出决定。此时，会计准则就成了各方相互妥协的产物而难以完全准确地反映现实情况。比如FASB允许不同公司的经理即使有相同的资产也可以随他们的意愿报告不同的结果。 会计准则中保留了太多的可选方法。比如，对于存货的会计处理，可选用的方法就有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。由于这些备选方案的存在，财务报告信息质量控制在一定程度上就从会计准则过渡到企业经理人员的选择上。由于企业经理人员选择不同的会计政策而产生的财务报告信息却有可能是大相径庭的。 此外，由于会计准则的制定通常难以与会计实务的发展很好地吻合。或是存在一定程度的滞后性，或是制定会计准则时盲目超前，从而导致现有的会计准则脱离现实，因而难以完全正确指导会计实务。 2.5 财务报告信息质量评价标准 保障财务报告信息的质量，首先必须建立财务报告信息质量的评价标准。美论财务报告信息质量保障体系 11国FASB于1980年5月颁布了第2号财务会
