1、年终奖筹划方案某君月工资 3.5 万元， “五金 ”每月约 1600 元，年终奖 46 万元，企业系上市公司。问如何筹划？方案 1：以后各月平均发放奖金每月工资奖金合计应纳税所得额 =460 0008+35 000-2 000-1 600=88 900合计应纳税 =（ 88 90040%-10 375） 8=201 480方案 2：年终一次发放奖金确定适应税率 460 00012=38 333，税率 25%奖金应纳税 =460 00025%1 375=113 625月薪每月应纳税 =（ 35 000-2 000-1 600） 25%1 375=6 4758 个月月薪应纳税 =6 4758=51
2、 800 合计应纳税 =113 625+51 800=165 425方案 3：税率均衡在月工资与年终奖基本确定的情况下，用以下方法均衡月工资与年终奖之间的适应税率：（ 1）按全年计算筹划年终奖 =（计划月工资 -2 000-“五金 ”+计划年终奖 12） 212筹划月工资 =（计划年终奖 -筹划年终奖） 12+计划月工资计算纳税略（ 2）按 8 个月计算筹划年终奖 =（ 35 000-2 000-1 600+460 00012） 212=418 400筹划年终奖适应税率： 418 40012=34 866 税率 25%筹划年终奖应纳税 =418 40025%-1375=103 225筹划工资（
3、 460 000-418 400） 8+35 000=40 200筹划月计税工资 =40 200-2 000-1 600=36 600筹划月工资应纳税 =36 60025-1 375=7 7758 个月工资应纳税 =7 7758=62 200筹划合计应纳税 =103 225+62 200=165 425该方案计算的应纳税与方案 2 相同，适应税率没有筹划空间。方案 4：寻求临界点（ 1）临界点的原因现行政策规定的计算方法不科学，导致税负存在 “临界点 ”的问题。主要问题在于速算扣除数是按月收入档次计算的，如果按年终奖收入找按月对应的速算扣除数，等于少计算了速算扣除数，多计算了应纳税（见差额表）
4、。正确计算方法应是：年终奖应纳税 =（年终奖 12税率 -速算扣除数） 12。这种方法可避免出现税负临界点问题。年终奖税负理论算法与实际算法的差额表级数 年终奖 税率 实际速算扣除数 理论速算扣除数 税负差额1 (0,6000) 5% 0 0 02 (6000,24000) 10% 25 300 2753 (24000,60000) 15% 125 1500 13724 (60000,240000) 20% 375 4500 41255 (240000,480000) 25% 1375 16500 151256 (480000,720000) 30% 3375 40500 371257 (72
5、0000,960000) 35% 6375 76500 701258 (960000,1200000) 40% 10375 124500 1141259 (1200000,+) 45% 15375 184500 169125（ 2）临界点 禁区所谓临界点禁区，是指在适用不同税率的收入档次内，超过一定的收入点后多发放年终奖，由于速算扣除数的原因，纳税后的收入不仅没有增加，反而会减少。设本级年终奖最高收入为 Y,高一级年终奖收入为 X,现金净流量税负平衡点计算如下：Y-（ Y本级税率 -本级速算扣除数） =X-（ X高一级税率 -高一级速算扣除数）例如，适用税率为 10%的年终奖档次的税负平衡点：
6、6 000-（ 6 0005%-0） =X-（ X10%-25）X=6 305.56（元）即年终奖适应 10%税率的收入档次（超过 6 000 24 000 元的），在超过 6 000 6 305.56 元的范围内发放，比较按 6 000 元发放而言，多发放的奖金其应纳税，超过或者等于多发放的奖金部分，其税后收入不仅没有增加，反而出现减少或者增发的奖金全部用于纳税，因此为年终奖的禁区。年终奖应确定在 6 000 元、 6 305.56 元。如果发放的奖金超过 6 000 6 305.56 元的部分，在不影响月工资适用税率的情况下应作为月工资发放。如果影响月工资的使用税率，或者如果工资已经发放，
7、应当按 6 000 元或者明显超过 6 305.56 元的数额发放年终奖，才能增加税后实际收入。再如，适用税率为 25%的年终奖档次的税负平衡点：240 000-（ 240 00020%-375） =X-（ X25%-1375）X=254 666.67（元）即年终奖适应 25%税率的收入档次（超过 240 000 480 000 元的），年终奖的禁区为超过 240 000 254 666.67 元的部分。该君的年终奖为 46 万元，未处在禁区，不会出现多发奖金而税后收入减少的问题。其他档次的税负平衡点，同学自行计算。（ 3）临界点 黄区根据有关文献计算的税负临界点 ,分别是税率 10%（ 60
8、00,11500）， 15%（ 24000,46000），20%(60000,115000), 25%(240000,460000),30%(480000,700000),35%(720000,+)。这一税负临界点，实际上包括两部分，一部分是前文分析的禁区，扣除禁区的部分属于黄区，即在黄区内年终奖的增加可以增加税后收入，但是总体税负会增加，在每一档次内，超过这个区间发放的年终奖会降低税负。以本案为例，年终奖 46 万元，适用税率 25%，而正好这一年终奖数额在黄区内，因此可以考虑将年终奖一分为二，其中的 24 万元作为年终奖一次发放，年终奖可以降低一级的税率即 20%计算纳税， 22 万元（
9、46-24）分摊到 8个月作为月奖金与 3.5 万元的工资一同发放。计算纳税如下：确定适用税率： 240 00012=20 000，适用税率 20%。年终奖纳税 =240 00020%-375=47 625（元）月奖金 =220 0008=27 500（元）月应纳税所得额 =35 000+27 500-2 000-1 600=58 900（元）8 个月收入纳税 =（ 58 90030%-3375） 8=114 360（元）合计纳税 =47 625+114 360=161 985（元）（ 4）黄区选择的限制条件如果月工资收入水平比较高，在这种情况下将年终奖的一部分分散到各月中，可能导致月份收入适
10、用税率的提高，导致多纳税。假如仍然以本案为例，将其中的月工资改为 5.5 万元，其他数据不变，利用不同的方法分别计算应纳税。利用临界点黄区计算应纳税：年终奖纳税 =240 00020%-375=47 625（元）月奖金 =220 0008=27 500（元）月应纳税所得额 =55 000+27 500-2 000-1 600=78 900（元）8 个月应纳税 =（ 78 90035%-6375） 8=169 920（元）合计应纳税 =78 900+169 920=248 820（元）将 46 万元奖金年终一次发放应纳税：奖金应纳税 =460 00025%1 375=113 625（元）月应纳税
11、所得额 =55 000-2 000-1 600=51 400（元）8 个月应纳税 =（ 51 40030%-3375） 8=96 360（元）合计应纳税 =113 625+96 360=209 985（元）利用临界点黄区反而多纳税 38 835 元（ 248 820-209 985）。比较选择方案 1 纳税最多为 201 480 元，方案 2、 3 纳税次之为 165 425 元，方案 4（ 3）纳税最少为 161 985 元，是最佳纳税方案。附：参考文献年终奖的税收筹划贺飞跃为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题， 1 月 26 日，国家税务总局颁布了 国家税务总局关于调整个人取得全年一
12、次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 （国税发 20059 号） ，此规定自 2005 年 1 月 1 日起实施。新规定的颁布及实施，大大拓展了年终奖税收筹划的空间。年终奖的税收筹划涉及亿万工薪阶层的切身利益，因而具有广泛的实际意义。一、年终奖税负，新办法比旧办法低，但并未给低薪阶层带来福音对于全年一次性奖金（俗称 “年终奖 ”） ，旧办法规定，对境内个人取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资，不扣除费用，全额作为所得直接按适用税率和速算扣除数计算应纳税款。而新办法规定，行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金仍作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇
13、员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，见表 1。表 1：新办法与旧办法年终奖适用税率和速算扣除数对比级数 全月应纳税所得额，年终奖 年终奖（新办法） 税率 速算扣除数（旧办法） 1 (0,500 (0,6000 5% 02 (500,2000 (6000,24000 10% 253 (2000,5000 (24000,60000 15% 1254 (5000,20000 (60000,240000 20% 3755 (20000,40000 (240000,480000 25% 13756 (40000,60000 (480000,720000 30
14、% 33757 (60000,80000 (720000,960000 35% 63758 (80000,100000 (960000,1200000 40% 103759 (100000,+) (1200000,+) 45% 15375新办法降低了年终奖的适用税率，例如，年终奖为 6000 元，旧办法适用税率为 20%，而新办法适用税率仅为 5%。大大降低市民年终奖税负，年终奖将可以更多地 “落袋 ”。因此，国家税务总局通过对年终奖计税方法的调整，将工薪阶层过重的税收负担降下来，改变目前以工薪税收占主体的个人所得税格局（工薪税收占个人所得税收的比重为65%） 。通过分析发现，年终奖计税方法的
15、调整，并未给年薪在 15600 元以下的低收入者带来福音，而年薪超过 15600元以上的中高收入者从中受益，并且收入越高，受益越多。 （详见第 4、 5 部分） 。因此，要真正减轻低薪阶层的税收负担，应增加扣除项目或提高扣除标准。二、年终奖税负，理论算法又比实际算法低，实际算法更为合理根据新办法，税务部门在实际计算年终奖个人所得税时，将年终奖除以 12，按其商数确定适用月工资薪金所得税率和速算扣除数。而根据税收理论，速算扣除数应按下列公式计算：本级速算扣除数上一级最高税基 （本级税率上一级税率）上一级速算扣除数 公式 (1)因此，实际算法与理论算法的税率一致，但实际速算扣除数与理论速算扣除数存
16、在差异，导致年终奖税负存在差额，理论算法比实际算法低。见表 2。年终奖税收若采用理论算法，虽然符合公平原则，但是会造成年终奖的过度发放（年终奖将达到年薪所得的一半），既不利于企业制定合理的薪酬政策，也不利于工薪税收的均衡入库，而且年终奖实际算法的不公平现象是完全可以通过税收筹划避免的（详见第 8 部分） 。因此，相对而言，年终奖税收的实际算法较为合理。三、月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖除年终奖外，工薪发放单位应运用收入分劈技术，将工资薪金尽量平均到每个月均衡发放，在累进税率下，将实现纳税最小化。新办法规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖
17、、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。新办法同时规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法每年只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也按此办法实行。而此前的规定是，除年终加薪外，数月奖金或劳动分红可单独作为一个月以全额确定税率计征个人所得税。在新办法下，单位发放半年奖和季度奖，应并入当月工资薪金，造成月薪差距过大，使税率攀升，从而多缴税。因此，除年终奖外，月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖等数月奖金。四、低薪职工发放年终奖多缴税前面的分析是就年终奖谈年终奖，或者就月薪谈月薪；下面，笔者将年终奖与月薪、
18、全年工资薪金（以下简称“年薪 ”）综合起来进行税收筹划。例 1：张某年薪 9000 元，其中每月月薪均为 500 元，年终奖 3000 元。则张某月薪无须纳税，而年终奖应纳个人所得税为：(3000+500-800)5%=135（元）若张某年薪不变，无年终奖，每月月薪均为 750 元，则无须纳税。此例中，当张某有年终奖时，每月 800 元扣除费用没有扣完，而年终奖却要纳税，导致多缴税。因此，国内人员年薪不足 80012=9600 元，外籍人员年薪不足 400012=48000 元，不宜发放年终奖。表 2：年终奖税负理论算法与实际算法的差额级数 年终奖 税率 实际速算扣除数 理论速算扣除数 税负差
19、额1 (0,6000 5% 0 0 02 (6000,24000 10% 25 300 2753 (24000,60000 15% 125 1500 13724 (60000,240000 20% 375 4500 41255 (240000,480000 25% 1375 16500 151256 (480000,720000 30% 3375 40500 371257 (720000,960000 35% 6375 76500 701258 (960000,1200000 40% 10375 124500 1141259 (1200000,+) 45% 15375 184500 16912
20、5表 3：不同年薪区间，年终奖最佳发放额（国内人员适用）区间 年薪 Y 年终奖 E 月薪 M1 (0,9600 0 (0,8002 (9600,21600) (0,6000 (800,13003 21600,45100 6000 1300,3258.334 45100,57600) 11500,24000) 28005 57600,115600 24000 2800,7633.336 115600,129600) 46000,60000) 58007 129600,364600 60000 5800,25383.338 364600,489600) 115000,240000) 208009
21、489600,949600 240000 20800,59133.3310 949600,969600) 460000,480000) 4080011 969600,1669600 480000 40800,99133.3312 1669600,1689600) 700000,720000) 8080013 1689600,+) 720000 80800,+)转贴于五、中高薪职工发放年终奖可节税例 2：李某年薪 30000 元，无年终奖，每月月薪均为 2500 元。则李某全年应纳个人所得税为：(2500-800)10%-2512=1740（元）若李某年薪不变，年终奖为 6000 元，每月月薪均
22、为 2000 元。则李某全年应纳个人所得税为：(2000-800)10%-2512+60005%=1440（元）此例中，李某年终奖为 6000 元时，年终奖税率仅为 5%，低于月薪税率的 10%，比无年终奖，全年可少纳税300 元。因此，国内人员年薪超过 9600+50012=15600 元，外籍人员年薪超过 48000+50012=54000 元，合理发放年终奖可节税，而不发放年终奖导致多纳税。六、不论年薪多高，年终奖上限为 72 万元例 3：王某年薪 240 万元，其中每月月薪均为 12.5 万元，年终奖为 90 万元。则王某全年应纳个人所得税为：(125000-800)45%-15375
23、12+90000035%-6375=794805（元）若王某年薪不变，年终奖为 72 万元，每月月薪均为 14 万元。则李某全年应纳个人所得税为：(140000-800)45%-1537512+72000030%-3375=779805（元）此例中，王某月薪已达到最高税率 45%，年终奖为 72 万元时，税率为 30%，而年终奖为 90 万元时，税率为35%。年终奖为 72 万元比年终奖为 90 万元，少纳税 15000 元。因此，不论年薪多高，年终奖上限为6000012=72 万元。七、根据职工年薪所属区间，确定年终奖发放金额设国内人员每月月薪（不含 “四金 ”等免税项目）均为 M，年薪（不
24、含 “四金 ”等免税项目）为 Y，年终奖（月薪不足 9600 元不发放年终奖）为 E，则Y=M12+E 公式 (2)设税率为 t，速算数扣除数为 S，月薪税收为 TM，年终奖税收为 TE，年薪税收为 TY，则TM=(M-800)t-S 公式 (3)TE=Et-S 公式 (4)TY=TM12+TE 公式 (5)根据上述税率表和计算公式，运用税负平衡点法和试错法，并借助电子表格，可得表 3。表 3 中，当年薪为 45100、 115600、 364600、 949600、 1669600 元时，存在两个节税点。例 4：赵某年薪为 45100 元，年终奖为 6000 元，每月月薪为 3258.33
25、元。则赵某全年应纳个人所得税为：(3258.33-800)15%-12512+60005%=3225（元）若赵某年薪不变，年终奖为 11500 元，每月月薪为 2800 元。则赵某全年应纳个人所得税为：(2800-800)10%-2512+1150010%-25=3225（元）此例中，多发年终奖，少发月薪，年终奖税率上升，而月薪税率下降，年终奖税收增加的幅度恰好等于全年月薪税收减少的幅度，处于税负平衡点。根据表 3，年薪不同，年终奖也不同。比如，在第 2 区间，年薪 Y(9600,21600) ，则年终奖 E(0,6000 且月薪 M(800,1300) 最节税。比如，在第 3 区间，年薪 Y
26、21600,45100 ，则年终奖 E=6000 元，月薪M1300,3258.33 最节税。工薪发放单位应估算职工的年薪，根据职工年薪所属区间，确定年终奖和月薪的发放金额。表 4：不同年薪区间，年终奖最佳发放额（外籍人员适用）区间 年薪 Y 年终奖 E 月薪 M1 (0,48000 0 (0,40002 (48000,60000) (0,6000 (4000,45003 60000,83500 6000 4500,6458.334 83500,96000) 11500,24000) 60005 96000,154000 24000 6000,10833.336 154000,168000)
27、46000,60000) 90007 168000,403000 60000 9000,28583.338 403000,528000) 115000,240000) 240009 528000,988000 240000 24000,62333.3310 988000,1008000) 460000,480000) 4400011 1008000,1708000 480000 44000,102333.3312 1708000,1728000) 700000,720000) 8400013 1728000,+) 720000 84000,+)表 5：年终奖临界点税收跳空缺口级数 年终奖临界点
28、 年终奖税收跳空缺口1-2 6000 275-13=-2752-3 24000 1375-275=11003-4 60000 4125-1375=27504-5 240000 15125-4125=110005-6 480000 37125-15125=220006-7 720000 70125-37125=330007-8 960000 114125-70125=440008-9 1200000 169125-114125=55000由于外籍人员工资薪金扣除费用为 4000 元，根据表 3 可得表 4。八、年终奖发放应避开税收禁区由于年终奖实际算法不同于理论算法，实际速算扣除数小于理论速算扣
29、除数，在年终奖临界点附近将产生不公平现象。表 2 中，从第 1 级到第 2 级，年终奖临界点为 6000 元。按照理论算法：(600010%-300)-(60005%-0)=0 因此按照理论算法，年终奖临界点税额是连续的，符合公平原则。而按照实际算法：(600010%-25)-(60005%-0)=275 0（正好等于表 2 中第 2 级与第 1 级税负差额之差 275-0=275）因此按照实际算法，年终奖临界点税额是间断的，存在跳空缺口。这样将导致临界点处，多发 1 元年终奖，将出现多缴几百、几千、甚至几万元税收的不公平现象，见表 5。当然这种不公平现象是完全可以通过税收筹划进行避免的。发放
30、工薪的单位，应注意避开年终奖禁区，将年终奖与月薪、年薪进行综合筹划，则可实现最大节税。根据表 3、表 4 和表 5，年终奖发放禁区有 (6000,11500),(24000,46000),(60000,115000),(240000,460000),(480000,700000),(720000,+)。企业支付员工年终奖的筹划年终提成奖是企业激励职工的主要方式，提成奖的支付比例不同，支付时点不同，支付形式不同，那么其税负就会有很大的差别。仅从降低税负的角度来看，企业在支付年终提成奖时，应综合考虑，精心筹划，以使纳税人获得最大的税收利益。支付比例的筹划例 1： A 公司拟对表现突出的生产者支付年
31、终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000 元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。如该公司实行绩效工资挂钩，月基本工资为 2083.33 元，年基本工资为 25000 元，年底按工作量生产者可得提成工资 475000 元，且年底一次性支付（年终奖包括在提成工资中，但提成工资不包括其他福利）。按个人所得税有关规定，对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资全年应纳个人所得税（ 2083.33 800） 10 2512 1240 元。按照 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知
32、（国税发 2005 9 号），行政机关、企事业单位向其雇员发放的一次性奖金（包括：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， 475000 元 12 39583.33 元，适用税率为 25，则该生产者所得年终奖应纳个人所得税 47500025 1375 117375元。实行绩效工资挂钩，纳税人应纳的个人所得税合计 1240 117375 118615 元。下面按照此种计算方法，测算当年提成与年基本工资总额为 500000 时，按不同比例的年提成工资计算所应纳的个人所得税额，从而找出税负最低的工资支付比例。（见表一）表一 单
33、位：元年提成工资比例（金额） 年基本工资应纳 年提成工资应纳 年应纳个人所个人所得税 个人所得税 得税合计95（ 475000） 1240 117375 11861590（ 450000） 4560 111125 11568580（ 400000） 13580 98625 11220570（ 350000） 18600 86125 10472560（ 300000） 33580 73625 10720550（ 250000） 43600 61125 10472548（ 240000） 46100 47625 9372540（ 200000） 56100 39625 9572530（ 15000
34、0） 68600 29625 9822520（ 100000） 81100 19625 10072510（ 50000） 93600 7375 1009755（ 25000） 99850 3625 103475通过测算，在年基本工资与年提成工资总额为 500000 的前提下，当支付的年提成工资比例为 48，即年终提成奖为 240000 元时，该纳税人年应纳个人所得税为 93725 元，此时，个人所得税税负最低。当然，如果工资总额发生了变化，这个比例也会相应发生变化。支付时点的筹划例 2：接上例， A 公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为 500000 元，年提成
35、工资的比例为 48，即年提成工资为 240000 元，年基本工资为 260000 元，月基本工资为 21666.67 元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：（ 1）按月平均，月中支付；（ 2）按季平均，季末支付；（ 3）按半年平均，年中与年末支付；（ 4）年终一次支付。上面哪种支付方式最有利呢？按国税发 2005 9 号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。又根据个人所得税的有关规定，工资、
36、薪金所得是按月 计算个人所得税，一般将最后一次支付的提成工资作为年终奖来计算个人所得税，其余的提成奖均并入当月的工资中，上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：在方式（ 1）下，全年应纳的个人所得税（ 21666.67 20000 800） 30 337511 （ 21666.67 800） 25 1375 2000010 25 97735 3841.67 1975 103551.67 元；在方式（ 2）下，全年应纳的个人所得税 （ 21666.67 800） 25 13758 （ 21666.67 60000 800） 40 103753 （ 21666.67 800） 25 1375 6
37、000015 125 30733.34 65915 12716.67 109365.01 元；在方式（ 3）下，全年应纳的个人所得税 （ 21666.67 800） 25 137510 （ 21666.67 120000 800） 45 15375 （ 21666.67 800） 25 1375 12000020 375 38416.68 48015 27466.67 113898.35 元；在方式（ 4）下，全年应纳的个人所得税 （ 21666.67 800） 25 137511 （ 21666.67 800）25 1375 24000020 375 42258.33 51466.67 93
38、725 元。经测算，从支付时点上看，以年终一次性支付提成工资税负为最低。值得注意的是，虽然本例中第（ 3）种支付方式即将提成工资分两次平均支付的税负最大，但不能就此以为将年终提成工资分次支付的次数越多，个人所得税的税负就越大。具体案例须根据实际情况具体测算。支付形式的筹划例 3：接例 2， A 公司拟采用绩效工资挂钩办法，奖励生产者，计划将提成工资 240000 元年终一次支付，支付的方式有以下两种：（ 1）向生产者提供 A 公司的产品（单位：台），该产品成本价为 10000 元台，当时零售价为14000 元台， A 公司按 12000 元台提供给生产者 20 台作为年终提成奖（均为不含税价）
39、。（ 2）直接向生产者支付现金 240000 元。以上两种支付方式中，哪种对纳税人更为有利？此时，应该考虑支付的实物资产的市场销售和作价情况。在第（ 1）种方式下，假设该产品较畅销，可按 14840 元台的零售价（含税价）及时转让，支付的其他转让手续费为 500 元。则接受报酬者转让收入 14840201.06 280000 元。应交的增值税、城建税及教育费附加 2800006 （ 1 10） 18480 元。（假设城建税税率为 7，教育费附加为 3）转让所得应交个人所得税（ 280000 240000 18480 500） 20 4202 元转让净收入 280000 18480 500 42
40、02 256808 元，显然，采用这种支付方式比接受现金更合算。在第（ 1）种方式时，假设该产品不畅销，只能按 12800 元台的零售价（含税价）转让，支付的其他手续费为1000 元，其他条件不变，按上述计算方法，转让净收益为 224569.81 元，此时，采用这种方式不如现金支付方式合算。关于对纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税计算方法的探讨湖南省怀化市洪江区地税局 | 作者：杨东华 申杰 杨春艳 |根据 国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复 （国税函 2005715 号）文件规定：一、根据 国家税务总局关于印发 的通知 （国税发 1994
41、089 号）第十四条的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：（一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算扣除数 A；（二）含税的全年一次性奖金收入 =（不含税的全年一次性奖金收入 -速算扣除数 A） （ 1-适用税率 A）；（三）按含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，重新查找适用税率 B 和速算扣除数 B；（四）应纳税额 =含税的全年一次性奖金收入 适用税率 B-速算扣除数 B.二、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税
42、法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。以 2006 年注册会计师 税法 书上所举一题为例：张某为中国公民， 2006 年 1 12 月工资均为 2000 元，假定 12 月 31 日取得不含税全年一次性奖金收入 22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？书中计算过程如下：（ 1）由于 12 月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以 12 的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖金 22800/12 1900（元），适用税率和速算扣除数分别为 10%和 25 元。（ 2）含税的全年一次性奖金收入（ 22800-25） /（ 1-10%）
43、25305.56（元）（ 3）含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的含税奖金 25305.56/12 2108.8（元），适用税率和速算扣除数分别为 15%和 125 元。（ 4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税 25305.5615%-125 3670.83（元）。上述例题完全是套用国税函 2005715 号文件里的公式计算个人所得税的，但笔者发现，如此方法并不科学，且结果也不正确。就上面例题来说，反过来换算一下，张某计算的个人所得税是 3670.83 元，不含税全年一次性奖金收入为 22800 元，那么含税收入为 22800+3670.83
44、26470.83（元）， 26470.83/12 2205.90（元），适用税率为15%，速算扣除数为 125，计算应纳个人所得税为 26470.8315%-125 3845.62（元），显然跟前面计算的3670.83 元是矛盾的，完全经不起推敲。笔者认为这样计算的结果并不正确，问题就出在两次套用税率上。因为国税函 2005715 号文件里的公式套用的税率是含税级距税率，就上一题来说，前后两次套用税率不一样，由不含税收入计算为含税收入时套用一档税率，由含税收入计算应纳税款时套用另一档税率，结果怎么会正确？笔者认为其实计算根本不用如此复杂，只要套用一次不含税级距税率就行了。根据国税发 1994089 号文件第十四条规定： “单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下
