1、设计题,1 设计一家企业2007年年初各账户余额，至少涉及10个账户。 2 设计2007年发生各项经济业务，要涉及货币资金、应收及预付款项、存货购进、发出、期末等的核算。 3 编制2007年相关业务的会计分录，结出各账户余额。,1,第六章 投资,交易行金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,交易性金融资产,交易性金融资产概念 交易性金融资产账务处理交易性金融资产取得交易性金融资产持有（现金股利和利息）交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置,3,4,金融资产概述,金融资产的初始计量和后续计量原则,5,核算时设置的帐户： “交易性金融资产成本”公允价值变动 公允价值变动损益 投
2、资收益 应收股利或应收利息,取得：交易性金融资产/其他货币资金投资收益/其他货币资金 持有:银行存款/应收利息应收利息或股利/投资收益,期末计量(也可能相反)借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益(或借贷相反) 处置:借:银行存款贷:交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益(也可能借方) 同时(也可能相反)借:公允价值变动损益贷:投资收益,8,例1207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款102万元(含已到付息但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为
3、交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下：(1)207年1月5日，收到该债券206年下半年利息2万元；,9,(2)207年6月30日，该债券的公允价值为115 万元(不含利息)； (3)207年7月5日，收到该债券半年利息； (4)207年l2月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)； (5)208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； (6)208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款118万元(含1季度利息1万元)。假定不考虑其他因素，ABC企业的账务处理为：,10,(1)207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投
4、资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000 (2)207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,11,(3)207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000,12,(4)207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000 (5)207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动500
5、00借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000,13,(6)208年1月5日，收到该债券207年下半年利息： 借：银行存款20 000贷：应收利息20 000 (7)208年3月31日，将该债券予以出售，先计第一季度利息： 借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000,14,借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,15,作业,业务题： 珠江股份有限公司2007年有关金融资产的情况如下： （1）2007年3月
6、1日，从二级市场购入甲上市公司的股票20万股，每股价格15元（每股含已经宣布尚未发放的现金股利0.3元），其支付价款301.14万元（其中1.14万元为交易费用）。珠江公司将其划分为交易性金融资产。 2007年3月20日，收到购买时包含的股利。 2007年3月31日，该股票的市场收盘价为每股14元。 2007年6月30日，该股票的市场收盘价为每股16元。 2007年7月4日，珠江公司将该股票售出，每股售价17元，相关税费为0.38%。,16,作业,（2）2007年1月1日，珠江公司有一笔原定于2008年12月31日到期的某公司5年期债券有50%本金于2007年初提前收回。该债券面值为2250万
7、元，票面利率为5%，实际利率4.5%，购买时支付价款2300万元，按年支付利息。购买合同约定，债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 （3）2007年5月25日，向乙企业销售商品一批，货已经发出。增值税专用发票上注明的商品价款500000元，增值税税率为17%。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为3个月。假定相关销售符合收入确认条件。 6月25日，珠江公司持该票据向银行贴现，银行贴现率为6%（假定实际利率也为6%）。,17,作业,（4）2007年1月1日，从二级市场购入丙上市公司股票250万股，每股市价18元，占该公司有表决权股份的4%，
8、无重大影响，共支付价款4517.1万元。珠江公司将该投资划分为可供出售金融资产。 2007年3月10日，收到丙公司发放2006年度现金股利每股0.50元。 2007年3月31日，该股票价格为每股21元。 2007年6月30日，该股票价格为每股16元。珠江公司预计该股价下跌纯粹为市场调整因素，是暂时的。 2007年，丙公司因虚假订单问题受到证券监管部门的查处并被曝光，股价连续下跌，至2007年12月31日，每股价格跌至8元，且无回升希望，计提该金融资产减值。 要求：根据上述资料，编制有关会计分录。,持有至到期投资,1.概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和
9、能力持有至到期的非衍生金融资产。 2.特征： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,持有至到期投资,核算时设置的帐户： “持有至到期投资成本”（核算面值）利息调整（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额调整）应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）,持有至到期投资,例12007年1月2 日，A公司支付价款992.77万元，交易费用20万元从活跃市场上购入B公司2006年1月1日发行的4年期债券，面值1 000万元，票面利率4%，实际利率
10、5%。每年1月5日支付上年度利息，本金及最后一年利息最后一次支付。A公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，利息每年末计提，且不考虑减值损失等因素。 要求：编制A公司从2007年至2010年上述业务的会计分录,持有至到期投资,（1）2007.1.2购入时 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007.1.5收到上年利息时 借：银行存款 40贷：应收利息 40,持有至到期投资,（3）2007.12.31计提当年利息 应确认的投资收益=972.775%=48.64 利息调整=48.6410004%=8.64 分
11、录为： 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 8.64贷：投资收益 48.64,持有至到期投资,（4）每年收取利息的分录相同（略） （5）2008.12.31计提当年利息 应确认的投资收益=（972.778.64）5%=49.07 利息调整=49.0740=9.07 分录为： 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 9.07贷：投资收益 49.07,持有至到期投资,（6）2009.12.31计提当年利息 应确认的投资收益=（972.778.64+9.07）5%=49.52 利息调整=49.5240=9.52 分录为： 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益 49.
12、52,持有至到期投资利息调整（3）8.64 （1）27.23（5）9.07（6）9.52,可供出售金融资产,一.概念：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,可供出售金融资产,核算时设置的帐户： “可供出售金融资产成本”（核算面值或取得成本）利息调整（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额）应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）公允价值变动,可供出售金融资产,二、可供出售金融资产的会计处理 （一）股票投资 1. 企业取得可供出售的金融资产 借：可供出
13、售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,可供出售金融资产,2.资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,2.5 可供出售金融资产,3.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化） 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动,2.5 可供出售金融资产,4. 减值损失转回 若可供出售金融资产为债券等债权工
14、具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,2.5 可供出售金融资产,5.出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资成本公允价值变动（也可能在借方） 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,可供出售金融资产,例长江公司2007年4月10日购入上市公司黄河公司100万股法人股作为可供出售的金融资产，每股3元，另支付相关税费2万元。6月30日每股公允价值2.8元，9月30日每股公允价值2.6元，12
15、月31日由于黄河公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司计提了该投资的减值准备。2008年1月5日长江公司将上述股票出售，每股售价0.9元。长江公司按季提供报表。要求：编制长江公司该投资的会计分录,可供出售金融资产,（1）2007.4.10借：可供出售金融资产成本 302贷：银行存款 302 （2）2007年6月30日股价为2.8元/股 借：资本公积其他资本公积 22贷：可供出售金融资产公允价值变动 22 （3）2007年9月30日股价降至2.6元/股 借：资本公积其他资本公积 20贷：可供出售金融资产公允价值变动 20,可供出售金融资产,（4）2007.12.31股价持续下跌，且无
16、回升希望，计提减值 借：资产减值损失 202贷：资本公积其他资本公积 42可供出售金融资产公允价值变动160 （5）2008年1月5日出售 借：银行存款 90可供出售金融资产公允价值变动 202投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 302,可供出售金融资产,（二）债券投资 1.企业取得可供出售的金融资产时 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,可供出售金融资产,2. 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面
17、利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方） 其他处理与股票投资相同,可供出售金融资产,（1）207年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1028.244 （2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实际利息=1028.2443%=30.8473230.85（万元） 应收利息=10004%=40（万元） 实际利息和应收利息差额=30.85-40=9.15（万元） 年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（万元） 或： =1028.244-9.15=1019.094（万元）,可供出售金融资产,会计分录为：借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,
