1、企业年金基金账务处理及其披露企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等，其相互关系如图 1 所示。从图 1 可知，受托人、托管人、投资管理人应设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理，并编制年金基金财务报表。在进行企业年金基金核算时，应设立以下几个特殊科目来核算年金基金的运作和管理，如“企业年金基金”科目核算年金基金的增加和减少额；“应收年金缴费”科目核算应收而未收
2、的年金额；“受托管理费”、“投资管理人管理费”、“托管人管理费”三个科目核算应该支付给受托人、投资管理人、托管人的管理费用；“应付受益人待遇”科目核算当年支付给受益人的年金总额，其他普通科目和企业的一般账务处理核算内容相同。 例(1)2005 年 12 月 31 日 A 企业按计划向企业和员工收取年金，合计金额 200 万元，资金全部到位，A 企业会计分录如下： 借：银行存款 2000000 贷：企业年金基金 2000000 (2)2006 年 1 月 1 日，A 企业委托投资管理人用企业年金基金购买 B 公司股票10 万股，每股 3 元，手续费为 1.5，购买股票投资基金 10 万元，手续费
3、 1.5，按面值购买 5 年期国债 50 万元，利率为 5，按面值购买 3 年期企业债券 20 万元，利率 8，A 企业的会计分录如下： 借：交易性金融资产股票(成本) 300000 基金(成本) 100000 国债(成本) 500000 公司债券(成本) 200000 贷：银行存款 11130000 借：交易费用(301.5+101.5) 600 贷：银行存款 600 (3)2006 年 1 月 7 日，A 企业投资管理人对购买 B 公司股票进行估值(按准则规定每个工作日或每周要估值一次)，市价为每股 3.09 元，共升值 0.9 万元(100.09)，A 企业会计分录如下： 借：交易性金融
4、资产一股票(公允价值变动) 9000 贷：公允价值变动损益 9000 (4)2006 年 1 月 14 日，A 企业投资管理人对购买 B 公司的股票进行估值，市价为每股 3.03 元，与上一估值日相比减值 0.6 万元10(3.09-3.03)，A 企业的会计分录如下： 借：公允价值变动损益 6000 贷：交易性金融资产股票(公允价值变动) 6000 (5)2006 年 7 月 1 日，B 公司每股分配现金红利 0.3 元，8 月 20 日，该红利到达托管账户，A 企业会计分录如下： 借：应收股利 30000 贷：投资收益股票 30000 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000 (
5、6)2006 年 10 月 30 日投资管理人以 3.8 元股在证券市场上全部卖出 A 公司持有的 B 公司股票，A 企业的会计分录如下： 借：银行存款 380000 贷：交易性金融资产股票(成本) 300000 股票(公允价值变动) 3000 投资收益股票 77000 借：公允价值变动损益 3000 贷：投资收益股票 3000 (7)2006 年 12 月 31 日，A 企业根据托管人计算确认的各项债券利息收入，编制会计分录如下： 借：应收利息国债(50 万元5) 25000 应收利息公司债(20 万元8) 16000 贷：投资收益国债 25000 公司债 16000 (8)2006 年 1
6、11 月，每月缴存年金基金 8 万元，累计 88 万元，12 月 31 日应缴存 8 万元未交，A 企业各月末及 12 月 31 日所做的会计分录如下： 借：银行存款 880000 应收年金缴费 80000 贷：企业年金基金 960000 (9)2006 年 12 月 31 日 A 企业有 5 名员工离职转出年金爱金 10 万元，A 企业的会计分录如下： 借：企业年金基金 100000 贷：银行存款 100000 (10)2006 年 12 月 31 日 A 企业根据合同计提各项管理费 A 企业的会计分录如下： 借：受托人管理费 5000 投资管理人管理费 20000 托管人管理费 10000
7、 贷：应付受托人管理费 5000 应付投资管理人管理费 20000 应付托管人管理费 10000 (11)2006 年 12 月 31 日，决定向受益人支付年金待遇总额 9.5 万元，A 企业的会计分录如下： 借：企业年金基金 95000 贷：应付受益人待遇 95000 (12)2006 年 12 月 31 日 A 企业结转净资产，分录如下： 借：投资收益 151000 贷：受托人管理费 5000 投资管理人管理费 20000 托管人管理费 10000 交易费用 600 企业年金基金 115400 按新会计准则要求，年金理事应在年末编制年金基金报表(资产负债表、净资产变动表)，向企业和职工说明年金基金的使用和运作情况。笔者根据会计准则对企业年金基金披露的要求，编制资产负债表(表 1)和净资产变动表(表 2)如下： 上述报表可以为企业和职工提供详细的基金变动和使用情况，有利于基金安全。年末基金总额为 288.04 万元，除了本年度企业和职工缴纳年金基金 96 万元外，由于投资管理人的运作，企业年金基金增加 11.54 万元，这说明企业年金基金管理人在运用基金投资时给企业带来了收益。基金本期的减少额为 23.06 万元，其中用于支付交易费用和管理费用 3.56 万元，用于支付受益人待遇 9.5 万元，个人账户转出 10 万元，从而详细说明了基金使用去向。本文转载自财会通讯
