企业所得税实训.pdf

1、企 业 所 得 税 实 训 (每 小 题 5 分 共 60 分 ）一 、 实 训 目 的掌 握 企 业 所 得 税 的 计 算 及 会 计 处 理 ； 熟 悉 企 业 所 得 税 申 报 程 序 ； 掌 握 企 业 所 得 税 纳 税 申报 表 等 相 关 资 料 的 填 写 方 法 ； 了 解 企 业 所 得 税 税 制 要 素 ； 培 养 学 生 理 解 能 力 、 计 算 能 力 、 账务 处 理 能 力 和 纳 税 申 报 的 应 用 能 力 。二 、 实 训 资 料（ 一 ） 企 业 概 况 P181（ 二 ） 相 关 资 料北 京 五 湖 电 器 有 限 公 司 为 增 值 税 一

2、 般 纳 税 人 ， 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%， 企 业 所 得 税税 率 为 25%。 该 公 司 的 所 得 税 采 用 按 季 预 缴 方 式 ， 于 每 季 度 终 了 15日 预 缴 税 款 ， 截 止 到 第三 季 已 预 缴 所 得 税 54万 元 ， 年 终 汇 算 清 缴 。（ 三 ） 模 拟 业 务2015年 ， 该 公 司 发 生 如 下 业 务 ：（ 1） 销 售 产 品 取 得 不 含 税 收 入 8000万 元 ， 取 得 送 货 运 输 收 入 58.5万 元 。 购 进 原 材 料 取 得的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款

3、为 5800万 元 ， 增 值 税 为 986万 元 ， 支 付 运 费 40万 元 ， 并取 得 运 输 单 位 开 具 的 普 通 发 票 ， 支 付 保 险 费 20万 元 。 该 公 司 将 自 产 空 调 作 为 福 利 发 放 给 职工 ， 市 场 价 为 81.9万 元 ， 全 年 扣 除 的 生 产 成 本 为 6650万 元 。解 析 ： 运 费 不 含 税 收 入 =58.5/（ 1+11%） =52.7万 元运 输 费 销 项 税 =52.7*11%=5.8 万 元销 售 货 物 税 =8000*17%=1360万 元总 销 项 税 额 =5.8+1360=1365.8

4、万 元借 ： 银 行 存 款 9418.5贷 ： 主 营 业 务 收 入 8000其 他 业 务 收 入 52.7应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 ） 1365.8 购 进 原 材 料 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 5800万 元 ， 增 值 税 为 986万 元 ， 支 付运 费 40万 元 ， 并 取 得 运 输 单 位 开 具 的 普 通 发 票 ， 支 付 保 险 费 20万 元 。不 含 税 运 费 =40/（ 1+11%） =36.04万 元运 费 进 项 =36.04*11%=3.96万 元购 买 原 材 料 进 项 =986

5、万 元总 进 项 税 额 =986+3.96=989.96万 元原 材 料 成 本 =5800+36.04+20=5856.04万 元借 ： 原 材 料 5856.04应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 ） 989.96贷 ： 银 行 存 款 6846 该 公 司 将 自 产 空 调 作 为 福 利 发 放 给 职 工 ， 市 场 价 为 81.9万 元 ， 应 视 同 销 售 计 算 销 项 税 额视 同 销 售 ， 不 含 税 收 入 =81.9/（ 1+17%） =70万 元销 项 税 额 =70*17%=11.9万 元借 ： 应 付 职 工 薪 酬 81.9贷 ： 主 营

6、 业 务 收 入 70应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 ） 11.9 结 转 成 本 ， 会 计 分 录 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 6650贷 ： 库 存 商 品 6650（ 2） 2月 1日 ， 支 付 价 款 100万 元 购 进 专 利 权 ； 6月 1日 以 200万 元 出 售 。解 析 ： 应 纳 营 业 税 =（ 200-100） *5%=5万 元借 ： 银 行 存 款 200贷 ： 无 形 资 产 -专 利 100营 业 外 收 入 100借 ： 营 业 税 金 及 附 加 5贷 ： 应 交 税 费 -应 叫 营 业 税 5（ 3） 1 月 1日 。 购

7、 进 甲 公 司 （ 所 得 税 税 率 为 25%） 20万 股 股 票 作 为 投 资 ， 每 股 市 价 为 3.5元 ， 支 付 相 关 费 用 3500元 。 6月 25日 ， 取 得 甲 公 司 派 发 的 股 利 12万 元 。 10月 1日 ， 以 每股 市 价 7.8全 部 售 出 ， 支 付 相 关 税 费 7500元 。解 析 ： 股 票 总 成 本 =20*3.5=70 万 元借 ： 交 易 性 金 融 资 产 -股 本 70投 资 收 益 0.35贷 ： 银 行 存 款 70.35 6月 25日 ， 取 得 甲 公 司 派 发 的 股 利 12万 元 。借 ： 银 行

8、 存 款 12贷 ： 投 资 收 益 12 10月 1日 ， 以 每 股 市 价 7.8全 部 售 出 ， 支 付 相 关 税 费 7500元 。售 出 总 价 =20*7.8=156万 元出 售 时 借 ： 银 行 存 款 156贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 70投 资 收 益 86支 付 时 借 ： 投 资 收 益 0.75贷 ： 银 行 存 款 0.75（ 4） 取 得 国 债 利 息 收 入 36万 元 ， 债 券 利 息 收 入 14万 元 。 确 认 收 入 时 ：借 ： 应 收 利 息 -国 债 36-债 券 14贷 ： 投 资 收 益 -国 债 36-债 券 14 收 到

9、 债 券 利 息 时 ：借 ： 银 行 存 款 50贷 ： 应 收 利 息 -国 债 36-债 券 14（ 5） 全 年 发 生 财 务 费 用 200万 元 ， 其 中 包 括 银 行 贷 款 利 息 60万 元 ， 支 付 关 联 企 业 借 款 2000万 元 的 年 利 息 120万 元 ， 逾 期 归 还 贷 款 支 付 银 行 罚 息 20万 元 （ 银 行 同 期 贷 款 年 利 率 为 5%） 。解 析 ：银 行 贷 款 利 息 600000元 可 据 实 扣 除 ， 支 付 关 联 企 业 借 款 20000000元 按 5%银 行 同 期贷 款 利 率 计 算 的 利 息

10、可 扣 除 ， 超 过 部 分 不 许 扣 除 ， 可 扣 除 额 =20000000 5%=1 000000（ 元 ）会 计 分 录 ：可 扣 除 费 用 =2000*5%=100万 元借 ： 财 务 费 用 160营 业 外 支 出 40贷 ： 应 付 利 息 -银 行 存 款 60-关 联 企 业 120银 行 存 款 20（ 6） 全 年 发 生 管 理 费 用 400万 元 ， 其 中 包 括 业 务 招 待 费 45万 元 ， 技 术 开 发 费 260万 元 。解 析 ： 年 度 收 入 总 额 = 主 营 业 务 收 入 + 其 他 业 务 收 入 + 专 利 + 投 资 收

11、益=8000+70+52.7+100+146.9=8369.6万 元收 入 总 额 的 5 计 算 =8369.6*5 =41.848 万 元 技 术 开 发 费 调 减 所 得 额 =260*50%=130万 元（ 7） 发 生 销 售 费 用 800万 元 ， 其 中 包 括 广 告 费 740万 元 ， 业 务 招 待 费 60万 元 。解 析 ： 业 务 招 待 费 =45+60=105（ 万 元 ） 广 告 费 的 扣 除 标 准 =8 369.6 15%=1 255.44（ 万 元 ）实 际 发 生 740万 元105-41.848=63.153 万 元调 增 应 纳 税 额 =6

12、3.153万 元（ 8） 全 年 实 际 支 付 工 资 720万 元 ， 其 中 计 入 生 产 成 本 、 费 用 的 合 理 部 分 为 720万 元 ， 提 取职 工 福 利 费 、 教 育 经 费 、 工 会 经 费 共 133.2万 元 。720*（ 14%+2%+2.5%） =133.2万 元按 照 税 法 规 定 计 提 使 用（ 9） 解 析 ： 按 实 际 支 付 工 资 的 12%支 付 住 房 公 积 金 （ 公 司 和 职 工 各 负 担 6%） 。解 析 ：住 房 公 积 金 扣 除 标 准 =720*5%/2=18万 元实 际 支 出 =720*12%/2=43.

13、2万 元调 增 那 个 纳 税 所 得 额 =43.2-18=25.2万 元（ 10） 直 接 向 某 足 球 队 捐 款 15 万 元 ， 已 列 入 当 期 费 用 。 支 付 违 反 交 通 法 规 罚 款 0.8万 元 ，已 列 入 当 期 费 用 。解 析 ： 直 接 捐 赠 15万 元 、 罚 款 0.8万 元调 增 应 纳 税 所 得 额 =15+0.8=15.8万 元（ 11） 从 境 外 取 得 税 后 利 润 20万 元 （ 境 外 缴 纳 所 得 税 时 适 用 的 税 率 为 20%） ， 未 补 缴 企 业所 得 税 。解 析 ： 将 分 回 的 境 外 税 后 利

14、润 还 原 为 境 外 所 得 =分 回 的 税 后 所 得 （ 1-境 外 税 率 ）=20 （ 1-20%） =25（ 万 元 ）境 外 已 缴 所 得 税 =25*20%=5 万 元应 调 增 应 纳 税 所 得 额 =20/（ 1-20%） -20=5 万 元（ 12） 经 税 务 机 关 核 准 结 转 到 本 年 度 的 待 弥 补 亏 损 为 25.3万 元 。解 析 ： 应 调 减 应 纳 税 所 得 额 25.3万 元2.应 纳 所 得 额 =会 计 利 润 +（ -） 纳 税 调 整 =（ 收 入 -成 本 -费 用 -营 业 税 金 及 附 加 ） +（ -） 纳 税 调

15、整 =8369.6-6650-160-5+146.9-46.148=1701.5-46.148=1655.352万 元年 度 应 纳 所 得 税 额 =应 纳 所 得 额 *25%=413.838万 元应 补 缴 所 得 额 =年 度 应 纳 所 得 税 额 -54=359.838万 元三 、 实 训 任 务（ 1） 根 据 以 上 业 务 编 制 会 计 分 录 ，（ 2） 进 行 所 得 税 按 季 申 报 及 缴 纳 。（ 3） 计 算 企 业 全 年 应 缴 纳 的 增 值 税（ 4） 计 算 企 业 当 年 的 投 资 收 益（ 5） 计 算 企 业 全 年 扣 队 项 目 金 额（

16、 6） 计 算 企 业 应 缴 纳 所 得 税 额（ 7） 计 算 企 业 应 补 缴 的 所 得 税 额（ 8） 登 记 “ 本 年 利 润 ” 明 细 账 、 “ 应 交 税 费 应 交 所 得 税 ” 明 细 账 。（ 9） 年 未 进 行 汇 算 清 缴 ， 填 写 年 未 所 得 税 纳 税 申 报 表 及 其 附 表 ， 并 进 行 账 务 处 理 。四 、 实 训 材 料（ 1） 记 账 凭 证（ 2） 三 栏 式 明 细 账 二 张（ 3） 企 业 所 得 税 纳 税 年 度 纳 税 申 报 表 （ 电 子 表 ）个 人 所 得 税 实 训 （ 每 小 题 4 分 共 40 分

17、 ）一 、 实 训 目 的二 、 实 训 资 料北 京 居 民 李 先 生 20 9年 的 收 入 如 下 ：（ 1） 月 工 资 为 3 300 元 ， 年 终 奖 为 10 000 元 ， 每 月 误 餐 补 助 费 为 150 元 ， 年 内 收 到 单 位 发放 的 实 物 福 利 共 1 500元 。解 析 ： 年 终 奖 10， 000， 工 资 3300低 于 费 用 扣 除 标 准 （ 福 利 费 、 误 餐 补 助 不 征 税 ）（ 10000-（ 3300-3500） ） /12=850查 速 算 扣 除 数应 纳 税 额 =（ 10000-（ 3300-3500） ） *

18、3%=306元（ 2） 转 让 股 票 所 得 为 2 000 元 。解 析 ： （ P196)股 票 转 让 属 于 财 产 转 让 所 得 ， 暂 不 征 收 个 人 所 得 =0（ 3） 取 得 境 外 上 市 公 司 股 票 利 息 收 入 10 000 元 ， 已 在 境 外 缴 纳 个 人 所 得 税 3 000 元 。解 析 ：应 纳 税 额 =应 纳 税 所 得 额 *适 用 税 率 =每 次 收 入 *税 率 =10000*20%=2000元（ 4） 转 让 居 住 6 年 的 自 有 住 房 ， 取 得 转 让 收 入 185 000元 ， 该 房 购 入 价 值 为 97

19、 000 元 ， 发生 的 合 理 费 用 2 400 元 。解 析 ： 财 产 转 让 所 得 应 纳 税 额 =应 纳 税 所 得 额 适 用 税 率=（ 收 入 总 额 -财 产 原 值 -合 理 费 用 ） 20%=（ 185000-97000-2400） *20%=17120 元（ 5） 年 初 出 租 另 一 套 闲 置 住 房 ， 月 租 金 1 000 元 ， 已 按 规 定 缴 费 相 关 税 费 。解 析 ： 该 项 租 赁 所 得 按 每 次 不 超 过 4 000元 的 计 算 公 式 计 算 ：应 纳 税 所 得 额 =每 次 收 入 （ 月 ） -准 予 扣 除 项

20、 目 -修 缮 费 用 （ 800） -800=1000-800=200 元应 纳 税 额 =200*10%*12=240元（ 6） 购 买 体 育 福 利 彩 票 中 奖 30 000 元 ， 奖 其 中 的 10 000 元 捐 赠 灾 区 。解 析 ： 应 纳 税 额 =应 纳 税 所 得 额 适 用 税 率 =每 次 收 入 额 20%=30000*20%=6000 元（ 7） 为 某 公 司 设 计 产 品 营 销 方 案 ， 取 得 一 次 性 设 计 收 入 18 000 元 。解 析 ： 劳 务 报 酬 所 得 每 次 收 入 在 4 000 以 上 不 超 过 20 000

21、元 的 应 纳 税 额 计 算 ， 按 应 纳 税 所得 额 扣 除 费 用 20%后 计 税 ： （ P206）应 纳 税 额 =应 纳 税 所 得 额 适 用 税 率=每 次 收 入 额 （ 1-20%） 20% =18000*（ 1-20%） *20%=2880（ 8） 于 20 9 年 9 月 30存 入 某 银 行 一 笔 人 民 币 款 项 。 同 年 12 月 30日 ， 将 该 笔 款 项 取 出 。应 得 利 息 收 入 为 100 元 。解 析 ： P208 免 征 =0（ 9） 撰 写 一 篇 小 说 在 晚 报 上 边 载 3 个 月 ， 报 社 每 月 支 付 稿 酬

22、 4 000 元 。解 析 ： 连 载 稿 酬 所 得 =4000 3=12 000（ 元 ） 为 一 次 计 税 。 （ P207-208）每 次 收 入 在 4000元 以 上 的 ：应 纳 税 额 =应 纳 税 所 得 额 适 用 税 率 （ 1-30%）=每 次 收 入 额 （ 1-20%） 20% （ 1-30%）=4000*3*（ 1-20%） *20%*（ 1-30%） =1344三 、 实 训 任 务（ 1） 计 算 各 项 所 得 在 我 国 缴 纳 的 个 人 所 得 税 税 额（ 2） 指 出 各 项 所 得 的 纳 税 申 报 方 式 ， 属 于 代 扣 代 缴 费 =的 ， 请 指 出 中 缴 义 务 人 。（ 3） 自 行 填 报 个 人 所 得 知 道 吗 纳 税 申 报 表 ， 进 行 自 行 纳 税 申 报 。四 、 实 训 条 件（ 1） 记 账 凭 证（ 2） 个 人 所 得 税 纳 税 申 报 表 。