1、坚持，努力，机会留给有准备的人 第四章 增值税法律制度 主讲老师：陈嫣,2,课堂纪律,网络卡慢解决问题： 1、点击聊天区域最上方：只显示自己与老师的消息如图： 2、选择谷歌浏览器上课 3、老师视屏下方有关闭视屏按键，可选择关闭 4、老师视频下方有切换网络按键，可切换网络 5、关闭其他与学习无关的网页，用杀毒软件清理缓存 6、退出重进 7、以上方法如果都行不通，可咨询教学管家QQ服务号：800055346 最后，因我班同学过多，上课部分时间会禁言，本周六新班分班后开放互动，请大家谅解！,3,第四章 增值税、消费税法律制度,经济法基础,4,第一节 增值税,价外税与价内税的区别 价外税：计算税额的基
2、数不包含税款本身价内税：计算税额的基数包括税款本身,税 30%,价款：100万元（计税基数） 税额：17万元 收取：117万元,成本+利润 70%,价款：100万元（计税基数） 税额：30万元 收取：100万元,收取 金额,5,第一节 增值税,一般纳税人与小规模纳税人,6,第一节 增值税,【笔记1】增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 【笔记2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人； 2.在境内没有代理
3、人的，以购买方为扣缴义务人。,7,第一节 增值税,增值税征税范围（）（P164、185） 1.销售、进口货物； 2.提供加工、修理修配劳务（提供应税劳务）； 3.提供应税服务（营改增应税服务，包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务）。,8,第一节 增值税,（一）销售及进口货物 1.货物：指有形动产，包括电力、热力、气体。 【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉均属于营改增范围。 2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（二）提供加工修理修配劳务 【笔记】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 不包括在内。,9,第一节 增值税,
4、（三）提供应税服务 1.交通运输业（P185） 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。 【笔记1】自2014年1月铁路运输纳入营改增试点行业。 【笔记2】 （1）交通运输服务：远洋运输的程租、期租业务属于水路运输服务；航空运输的湿租业务属于航空运输服务。 （2）有形动产租赁：远洋运输的光租业务；航空运输的干租业务 【区分的原因】交通运输业税率是11%，有形动产租赁税率是17%。 【理解】程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具，实质是租赁。,10,第一节 增值税,【案例1】A公司为B公司提供租车业务，既提供车辆又提供司机；本例属于交通运输服务
5、，按11%征收增值税。 【案例2】A公司为老陈提供中秋自驾游车辆出租业务。 本例属于现代服务业有形动产租赁，按17%征收增值税。,11,第一节 增值税,2.邮政业（P186） （1）邮政普遍服务 ： 包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑等。 （2）邮政特殊服务 ： 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。 （3）其他邮政服务 ：包括邮册等邮品销售、邮政代理等。,12,第一节 增值税,3.电信业（2015年新增） （1）基础电信服务：语音通话；出租带宽等 （2）增值电信服务：短信和彩信服务；电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入等 【笔记】邮政业、基础电信
6、服务税率为11%，增值电信服务为6%。,13,第一节 增值税,4.部分现代服务业（生产性）（P186）【教材已改完】 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。（生产性）,14,第一节 增值税,15,第一节 增值税,（四）视同销售（P165）（） 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,B市 B机构 （销项）,S市 S机构 （进项）,增值税：中央地方共享税
7、 中央：75% 地方：25%,16,第一节 增值税,4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 【理解】针对4.5自产和委托加工的货物目的是销售，应交增值税。6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【理解要点】外购对外视同销售，外购对内进项税额不得抵扣。,17,第一节 增值税,【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014年） A.
8、将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位,18,第一节 增值税,【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。(2014年) A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 【答案】ACD 【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物。,19,第一节 增值税,（五）混合销售与兼营（与营业税部分合并）【简化记忆】判断混合销售的关键
9、是同时；判断兼营的关键是并。,20,第一节 增值税,【笔记1】 一种税不同税目兼营：分别核算分别缴纳；未分别核算从高适用税率 【笔记2】 兼营减、免税项目：应当单独核算，未单独核算不得免税、减税,21,第一节 增值税,【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。（2015年） A.出售机械设备并提供培训 B.出售空调并提供安装服务 C.商场出售电视并提供安装 D.零售店出售物品并负责运输,22,第一节 增值税,【答案】ABC 【解析】选项D：销售货物，征收增值税；提供交通运输业服务，征收增值税；选项D并未同时涉及增值税和营业税，不属于混合销售。该零售店如果
10、属于一般纳税人，能将物品销售的销售额和提供运输服务的销售额分别核算的，分别适用货物（17%或13%）和交通运输业服务（11%）税率计算增值税；未分别核算的，从高适用税率（此时，销售货物同时收取的运费收入视为销售货物同时收取的价外费用）,23,第一节 增值税,（六）征税范围的特殊规定 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增 值税，在期货的实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、
11、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。,24,第一节 增值税,（六）征税范围的特殊规定 6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,25,第一节 增值税,【多选题】根据
12、增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。（2015年）A.银行销售金银的业务B.货物期货C.缝纫业务D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品,26,第一节 增值税,【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。（2015年）A.银行销售金银的业务B.货物期货C.缝纫业务D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品 【答案】ABCD 【解析】（1）选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；（2）选项B：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（3）选项C：缝纫业务，应征收增值税；（4）选项D：旅店业和饮食业纳税
13、人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。,27,第一节 增值税,税率与征收率（）（P167、187） （一）税率 1.基本税率：17% （1）销售或者进口货物，除税法另有规定的外； （2）提供加工修理修配劳务； （3）提供有形动产租赁服务。,28,第一节 增值税,2.低税率：13% （根本目的：保证消费者对基本生活必需品的消费） 【1.生存必需】粮食、食用植物油、食用盐、农产品； 【笔记】初级农产品包括面粉、玉米胚芽等，不包括再加工的产品，如淀粉、玉米蛋白粉、速冻食品等。【2.生存能源】自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 【3.精神文明】图书
14、、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 【4.第一产业】饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；,29,第一节 增值税,3.11% 交通运输业、邮政业、基础电信服务。（营改增三兄弟） 4.6% 增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）,30,第一节 增值税,5.零税率 【笔记】零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。 【笔记1】纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 【笔记2】单位和个人提供的国际运
15、输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。,31,第一节 增值税,（二）征收率：不得抵扣进项税额 1.3% （1）小规模纳税人：除销售自己使用过的固定资产外的应税行为 （2）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收： 寄售商店代销寄售物品；（寄售代销） 典当业销售死当物品；（死当销售）,32,第一节 增值税,（3）一般纳税人销售下列自产货物，可选择按照3%的征收率纳税： 县级及以下小型水力发电单位生产的电力； 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； 用微生物
16、、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织等制成的生物制品； 自来水； 商品混凝土。（仅以水泥为原料生产的水泥混凝土） 【简化记忆】电、水、生物制品、建材。 【笔记】选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,33,第一节 增值税,2.减按2%【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,34,第一节 增值税,应纳税额计算【初级阶段只要求掌握基本计算】 （一）一般纳税人应纳税额计算（）（P170） 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 1.销项税额 销项税额=销售额适用税率 （1）销售额 包括向购买方收取
17、的全部价款和价外费用。 价外费用（默认含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,35,第一节 增值税,价外费用不包括下列项目： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费： 甲 乙（代收代缴，过手） 承运者的运费发票开给购货方； 纳税人将该项发票转交给购货方。,甲（销售方）,乙（购买方）,丙（运输公司）,支付买价+运费,转交运票,给乙开发票,转交运费,运输货物,国家,36,第一节 增值税,同时
18、符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【笔记1】合理的代收款项，因为不是企业的收入不作为价外费用。 【笔记2】价外费用为含税销售额需进行价税分离。,37,第一节 增值税,（2）含税销售额的价税分离：（必须掌握） 不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%） 【笔记】题目出现以下说法为含税销售
19、额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票。 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。 A.14675 B.17000 C.17145 D.17170,38,第一节 增值税,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批， 取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元， 已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。 A.14675 B.17000 C.17145 D.17170 【正确答案】C 【答案解析】本题考核增值税销项税的计
20、算。甲公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。,39,第一节 增值税,（3）视同销售货物行为销售额的确定。 【笔记】视同销售货物行为一般不以资金形式反映出来，因此会出现无销售额的情况。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率）成本利润组成计税价格=成本+成本成本利润率=成本（1+成本利润率）, 100%,成本 利润,100%,成本利润率=,40,第一节 增值税,【笔记】征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中 应包
21、含消费税税额。其计算公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额 或：组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）,70% 30%,1-消费税比例税率 消费税率,成本 利润 消费税,100%,41,第一节 增值税,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（ ）元。 A.17000 B.18500 C.18700 D.18888,42,第一节 增值税,【正确答案】C 【答案解析】本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月视同 销售的增值税销项税=100000（110%）17%=18700元。,下课喽,
