1、基础会计主讲：陈艳利,制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第五章,制造业企业主要 经济业务的核算,第五章,制造业企业主要经济业务概述,资金退出,缴纳税费和分配利润等,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退 出业务,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算 （二）资本公积
2、业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1.实收资本（paid-in capital）的分类 2.实收资本入账价值的确定 3.实收资本的核算,1.实收资本的分类,企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金,2.实收资本入账价值的确定,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账,非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账,投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本,企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本总和，是企业的法定资本。是企业承担民事责任的财力保证。,3. 实收资本（或股本）的核算,账户设置,
3、账务处理,例5-1：宏大公司创立于2001年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。,借：银行存款 5 000 000贷：实收资本A 5 000 000,借：固定资产 4 200 000无形资产 800 000贷：实收资本B 5 000 000,思考题,甲、乙两人各投资50万组建某公司，经过几年运营，该公司所有者权益已达1500万。此时，丙欲投资该公司，要求占其股份的20%，丙实际投资额500万，已经通过银行转账。,借：银行
4、存款 5000 000贷：实收资本 3 750 000资本公积 1 250 000,（1500+X）20%=X X=375,（二）资本公积业务的核算,1.资本公积（capital reserves）的含义 2.资本公积的来源 3.资本公积的核算,1.资本公积的含义,投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分,所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分,实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金（股本）,在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本,2.资本公积的来源,资本溢价（capital premium）：投资者缴付的出资额大于注册资本
5、而产生的差额。,直接计入资本公积的利得和损失（应作为其他资本公积）,可供出售金融资产公允价值的变动差额；权益结算的股份支付；投资性房地产的转换差额,直接计入所有者权益的利得与损失,例：公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价为7.80元。,公允价值：7.8080000624 000,借：可供出售金融资产B公司股票公允价值变动 29 500贷：资本公积其他资本公积 29 500,3.资本公积的核算,账户设置,账务处理,例5-2：企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元
6、作为资本公积。,借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价 1 000 000,例5-3：经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。,借：资本公积资本溢价 200 000贷：实收资本 200 000,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算,（一）短期借款业务的核算,1.短期借款（short-term loan）的含义 2.短期借款本金及利息的确认与计量 3.短期借款的核算,1.短期借款的含义,企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在一年以下的各种借款。,用途：满足企业生产经营对资金的临时周转需要。
7、如购买材料、发放工资等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量,本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量,利息的确认与计量,确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用,计算公式：借款利息借款本金利率时间,支付方式：按月度支付；按季度或半年支付,3.短期借款的核算,账户设置,短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方,账务处理,例5-4：某公司于2006年4月15日从银行借入为期6个月的短期借款1 000 000元，年利率为6%，按季支付。,取得借款,借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000,确认4月份的短期借款利息,
8、借：财务费用 2 500贷：预提费用 2 500,确认5、6月份的短期借款利息,借：财务费用 5 000贷：预提费用 5 000,2组分录,支付4、5、6月短期借款利息,借：预提费用 12 500贷：银行存款 12 500,偿还短期借款,借：短期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算,1.长期借款（ long-term loan ）的含义 2.长期借款本金及利息的确认与计量 3.长期借款的核算,1.长期借款的含义,企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。,用途：满足企业为扩充经营规模而进行固定资产购建的
9、需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量,本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,利息的确认与计量,确认方法：按月确认，但应区别情况处理,计算公式：长期借款利息（借款本金应付利息） 利率时间,支付方式：到期一次还本付息；分期还本付息；分期付息到期还本,建设期利息：资本化；工程完工投入使用后利息：费用化,3.长期借款的核算,账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方 明细账户：本金；利息调整,账务处理,例5-5：华夏公司为购建一条新的生产线（工期2年），于20
10、05年1月1日向某金融机构取得期限为三年的人民币借款5000000元，并当即将该资金投入到生产线的购建工程中。该借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。,2005年、2006年各年应由该工程负担的借款利息,借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000,2007年的借款利息,借：财务费用 400 000贷：长期借款 400 000,2007年末全部偿还该笔借款的本金和利息,借：长期借款 6 200 000贷：银行存款 6 200 000,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 二、材料采购业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义 （二）
11、固定资产入账价值的确定 （三）固定资产的核算,（一）固定资产的含义,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：该资产包含的经济利益很可能流入企业；该资产包含的成本能够可靠计量,同时具备以下两个特征的有形资产,房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,（二）固定资产入账价值的确定,对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械设备使用费等成本。,对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、安装成本和专
12、业人员服务费等。,由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）固定资产购置的核算,账户设置,固定资产增值税的核算,增值税：对从事商品生产、经营的企业和个人， 在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其 取得的增值额按一定税率（17%、13%）课征。 应交增值税额=销项税额进项税额=销售额税率采购额税率=（销售额采购额）税率,2008年11月5日修订的中华人民共和国增值税暂行条例规定，自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革，其核心是企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但与其企业技术更新无关且容易混为个人消
13、费的自用消费品（小汽车、游艇等）所含的进项税额不得予以抵扣。,账务处理,例5-6：兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。,借：固定资产 31 500应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 36 600,例5-7：兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。,借：在建工程 50 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 59 000,例5-8：以上需要安装设备安装
14、完毕，交付使用，结转其实际成本60 000元。,借：固定资产 60 000贷：在建工程 60 000,例5-9：兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。,借：在建工程 185 000贷：原材料 150 000应付职工薪酬 35 000,例5-10：兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为190 000元。,借：固定资产 190 000贷：在建工程 190 000,二、材料采购业务的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算,1.实际成本计价的含义 2.材料采购实际成本的构成 3.材料
15、采购按实际成本的核算,1.实际成本计价的含义,企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,2.材料采购实际成本的构成,特别提醒,购入材料的增值税不计入材料采购成本,企业供应部门或材料仓库发生的经常性费用、采购人员的差旅费、市内零星运杂费等不计入材料采购成本，应作为“管理费用”列支。,增值税：对从事商品生产、经营的企业和个人， 在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其 取得的增值额按一定税率（17%、13%）课征。 应交增值税额=销项税额进项税额=销售额税率采购额税率=（销售额采购额）税率,3.材料采购按实际成本的核算,账户设置,账务处理,例5-12：用银行存款20000元预付定购丙材
16、料的货款。,借：预付账款 20 000贷：银行存款 20 000,例5-13：购入甲材料5吨，2500元/吨；乙材料2吨，4000元/吨。价税款（货款）未付。,借：在途物资甲材料 12 500乙材料 8 000应交税费应交增值税进项税额 3 485贷：应付账款 23 985,例5-14：开出支票5600元支付上述甲、乙材料的运费，按重量分配。,分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）,各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,分配率=5600（5+2）=800元/吨 甲材料负担的运费=5800=4 000元 乙材料负担的运费=2800=1 600元,借：在途物资甲材料 4 000乙材料
17、 1 600贷：银行存款 5 600,例5-15：上个月已预付款的丁材料本月到货，含税总额是70 200元。,不含税金额= 70200/（1+17%）=60 000元,借：在途物资丁材料 60 000应交税费应交增值税进项税额 10 200贷：预付账款 70 200,例5-16：企业签发并承兑一张商业汇票，抵偿本月所购甲、乙材料的价税款。,借：应付账款 23 985贷：应付票据 23 985,关于应付票据,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,例5-17：本月购入的甲、乙、丁材料已经验收入库，结转其成本。,借：原材料甲材料 16 500
18、乙材料 9 600丁材料 60 000贷：在途物资甲材料 16 500乙材料 9 600丁材料 60 000,材料采购成本计算表 200X年X月,单位：元,（二）原材料按计划成本计价的核算（P87-91）,企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本),材料采购,材料按计划成本计价核算的特点, “材料采购”账户采用两种不同计价,专门设置核算材料成本差异的账户,月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本,材料采购,材料按计划成本计价核算的账户设置,款项结算类账户相同,例5-18：某公司用银行存款购入甲材料3 000千克，发票注明其价款120 000元，增值税额
19、20 400元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。,借：材料采购甲材料 123 000应交税费应交增值税进项税额 20 400贷：银行存款 140 000库存现金 3 000,例5-19：甲材料按计划成本120 000验收入库。并结转材料成本差异。,借：原材料甲材料 120 000贷：材料采购甲材料 120 000,结转超支差分录,借：材料成本差异甲材料 3 000贷：材料采购甲材料 3 000,若甲材料计划成本为125 000元，结转节约差分录,借：材料采购甲材料 3 000贷：材料成本差异甲材料 3 000,例5-20：某公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150 000元。月
20、末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期出库存甲材料计划成本为300 000元，成本差异额为超支差异5 400元。,借：生产成本 3 000贷：材料成本差异甲材料 3 000,供应过程业务核算练习题,红星公司于200X年6月发生下列经济业务，要求编制会计分录。 1.从光明公司采购甲材料200千克，100元/千克，价税款以银行存款付讫。 2.从光明公司和大华公司分别定购甲材料300千克和500千克，100元/千克，价税款尚未支付。 3.开出支票支付甲材料的运费1000元。 4.从信和公司采购乙材料2吨，1000元/吨；丙材料5吨，100元/吨。价税款以商业汇票付讫。 5.以现金支付
21、上述乙、丙材料的运费330元（按材料单价进行分配）。 6.开出支票偿付前欠光明公司和大华公司的价税款。 7.从信和公司采购甲材料，含税价格为70200元，以银行存款付讫。 8.月末，各种材料验收入库，结转各材料成本。,第四节 生产过程业务的核算,一、费用的含义及其确认方法 二、生产费用与生产成本的关系 三、生产费用的归集与分配,一、费用的含义及其确认方法,费用：企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。,费用的确认方法：按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认,二、生产费用与生产成本的关系,（一）生产费用与生产成本的含义 （二）生产费用与生产成
22、本的联系与区别 （三）生产费用的组成内容,（一）生产费用与生产成本的含义,生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。,生产成本（制造成本，production cost）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,（二）生产费用与生产成本的联系与区别,联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。,（三）生产费用的组成内容,三、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配 （二）人工费用的归集与分配 （三）制造费用的归集与分配 （四）完工产品生产成本的计算与结转,生产费用核算的账户体系,（一
23、）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,账务处理,例5-21：兴海公司本月发出甲材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。,借：生产成本A产品 45 000B产品 38 000制造费用 3 000贷：原材料甲材料 86 000,（二）人工费用的归集与分配,人工费用的内容：按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。据此编制“职工薪酬分配表”。,账户设置,账务处理,例5-22：兴海公司提取现金32 000元,备发工资。,借：应付职工薪酬 32 000贷：库
24、存现金 32 000,例5-23：用现金发放工资。,例5-24：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资5 000元。,借：生产成本A产品 15 000B产品 12 000制造费用 5 000贷：应付职工薪酬工资 32 000,例5-25：兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费。,借：生产成本A产品 2 100B产品 1 680制造费用 700贷：应付职工薪酬福利费 4 480,（三）制造费用的归集与分配,制造费用（manufacturing expense）的含义,企业的生产管理部门
25、（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括生产管理人员工资、办公费等。,账户设置,账务处理,例5-26：兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费 2 000元。,借：制造费用 2 000贷：银行存款 2 000,例5-27：兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。,借：制造费用 80贷：待摊费用 80,例5-28：月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。,借：制造费用 3 000贷：累计折旧 3 000,折旧的提取方法：每月末，根据一定公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。,折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取
26、的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。,关于“累计折旧”账户的重要说明,例5-29：兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。（P100 例5-36）,借：制造费用 250贷：预提费用 250,设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分为日常修理和大修理，一般不会带来未来的经济利益，通常不符合固定资产确认条件，可在发生时直接记入当期损益。借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“银行存款”等。,设备更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本（资本化处理），
27、同时将被替换部分的账面价值扣除。,例5-30：兴海公司将本月发生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。,分配率制造费用总额生产工人工资总额,各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率,借：生产成本A产品 7 500B产品 6 000贷：制造费用 13 500,（四）完工产品生产成本的计算与结转,1.完工产品生产成本计算 2.完工产品生产成本结转,1.完工产品生产成本计算,完工产品成本（cost of finished goods）：生产该产品所耗费的各种生产费用之和,已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品,计算完工产品成本需考虑四种具体情
28、况,2.完工产品生产成本结转,账户设置,账务处理,例5-31：兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。,借：库存商品A产品 69 600B产品 45 000贷：生产成本A产品 69 600B产品 45 000,生产过程业务核算练习题,华光企业某年8月发生下列经济业务，要求编制会计分录 1.用现金购买车间办公用品1000元。 2.开出支票提取现金6 800元，并直接发放工资。 3.用银行存款支付定购明年的报刊杂志费2 400元。 4.购入下列材料：甲3000公斤，9元/公斤；乙1 000公斤，14元/公斤。价税款未付。另，供应单
29、位代垫外地运杂费4 000元（按重量分配）。材料已验收入库，结转成本。 5.开出支票支付车间水电费1 200元。 6.摊销应由本月车间负担的固定资产的保险费600元。 7.计提应由本月负担的车间用房房租1 500元。,8.仓库发出材料，用途如下：A产品耗用甲800公斤，耗用乙400公斤；B产品耗用甲1 000公斤，耗用乙200公斤；车间一般性消耗甲180公斤（材料均为本月购入，按实际成本核算）。 9.分配本月工资费用：A产品生产工人工资28 000元，B产品生产工人工资22 000元，车间人员工资10 000元，厂部管理人员工资8 000元。 10.按各自工资总额的14%提取福利费。 11.提
30、取本月折旧，其中车间2 500元，厂部1 300元。 12.将本月发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配，分别计入A产品和B产品成本。 13.本月生产的A产品40台全部完工，验收入库、结转其成本。,生产过程需编制两个表,直接人工,生产过程业务 计算题,资料：某公司某月生产车间共生产A、B两种产品，有关生产资料如下：,本月共发生制造费用9000元，以直接工资为标准在A、B两种产品之间进行分配。 要求计算：,（ 1 ） 制造费用的分配率= （ 2 ） A产品应分配的制造费用= （ 3 ） B产品应分配的制造费用= （ 4 ） A产品的完工产品总成本=2 000（8 0005 0007003 00
31、0）100017 700（元） （ 5 ） B产品的完工产品总成本=12 00010 0001 4006 00029 400（元） （ 6 ）编制完工产品结转入库的会计分录,第五节 销售过程业务的核算,一、主营业务收支的核算（销售商品、提供劳务） 二、其他业务收支的核算,一、主营业务收支的核算,（一）商品销售收入的确认与计量 （二）主营业务收入的核算 （三）主营业务成本的核算 （四）营业税金及附加的核算 （五）主营业务利润的计算,（一）商品销售收入的确认与计量,1.确认收入的基本原则 2.商品销售收入的确认条件 3.商品销售收入的计量,1.确认收入的基本原则,权责发生制原则:主要体现在对应收账
32、款和预收账款的确认方法上,配比原则:收支对口,2.商品销售收入的确认条件,商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方,企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权,相关的收入能够可靠的计量,与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业,必须同时具备以下五个条件，才能确认为收入,相关的成本能够可靠的计量,3.商品销售收入的计量,商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定,发生商品销售退回：冲回已入账收入,发生销售折让：按扣除折让后的实际销售价格确认收入,发生现金折扣：总价（额）法处理,销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。,企业因售出商
33、品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,（二）主营业务收入（operating revenue）的核算,账户设置,账务处理,例5-32：兴海公司销售给北宁公司A产品200件，价款为160 000元，增值税销项税额27 200元。收到北宁公司开具的转账支票1张，支票已存入银行。,借：银行存款 187 200贷：主营业务收入 A产品 160 000应交税费应交增值税 27 200,例5-33：兴海公司销售给北宁公司B产品300件，价款为 300 000元，增值税销项税额51 000元。根据双方协议，款项于发货后30日内结算。,借：应收账款北宁公司 351 000贷：主营业务收入 B产品 300
34、000应交税费应交增值税 51 000,例5-35：兴海公司销售给通达公司A产品150件，价款为 120 000元，增值税销项税额20 400元。通达公司开具1张兑付期为两个月的商业汇票，用以结算货款。,借：应收票据通达公司 140 400贷：主营业务收入 A产品 120 000应交税费应交增值税 20 400,例5-36：兴海公司预收天途公司购买本公司产品的预付货款140 400元。已存入银行。,借：银行存款 140 400贷：预收账款天途公司 140 400,例5-37：兴海公司向天途公司提供A产品150件，价款为 120 000元，增值税销项税额20 400元。,借：预收账款天途公司 1
35、40 400贷：主营业务收入 A产品 120 000应交税费应交增值税 20 400,例5-38：兴海公司本月销售给北宁公司的B产品因质量问题被客户退回5件，冲减原已确认的收入5 000元，冲减原已计算的销项税额850元。,借：主营业务收入 B产品 5 000应交税费应交增值税 850贷：应收账款北宁公司 5 850,销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让,（三）主营业务成本的核算,1.主营业务成本的含义 2.主营业务成本的计算 3.主营业务成本的结转核算,1.主营业务成本（cost of goods sold）的含义,为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（已售商品负担的生产成本
36、，即库存商品成本）。,不包括发生的销售费用等,主营业务成本应与主营业务收入在同一会计期间确认,销售费用不作为主营业务收入的扣减项目,2.主营业务成本的计算,本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本 本期销售商品的数量,如果本期销售的产品为多批次生 产，各批次单位成本又各不相同， 应采用先进先出法、后进先出法 或加权平均法确认其单位成本。 具体做法在“财产清查”中讲述。,3.主营业务成本的结转核算,账户设置,账务处理,例5-39：兴海公司本月销售A产品500件，单位成本696元，总成本348 000元；B产品300件，单位成本900元，总成本270 000元。结转两种产品的销售成本。,借：主
37、营业务成本 A产品 348 000 B产品 270 000贷：库存商品 A产品 348 000 B产品 270 000,（四）营业税金及附加的核算,1.营业税金及附加的含义 2.营业税金及附加的核算,1.营业税金及附加（operating taxes and surtax）的含义,企业日常经营活动应负担的税金及附加费。,包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率,教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,参见税法体系,2.营业税金及附加的核算,账户设置,账务处理,例5-40：兴海公司按规定计算出本月销售的A产品
38、应交消费税17 500元，暂未缴纳。,借：营业税金及附加 17 500贷：应交税费应交消费税 17 500,例5-41：兴海公司按规定计算出本月销售产品应交教育费附加3 200元。,借：营业税金及附加 3 200贷：应交税费应交教育费附加 3 200,（五）主营业务利润的计算,企业进行其主要经营活动所获得的成果,二、其他业务收支核算,（一）其他业务收支的含义 （二）其他业务收支的核算 （三）其他业务利润的计算,（一）其他业务收支的含义,企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入（other operating revenue）和支出（other operating cost）。,包
39、括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。,（二）其他业务收支的核算,账户设置,账务处理,例5-42：兴海公司售积压材料一批，价款6 000元， 应交增值税销项税额1 020元。款项已收到并已存入银行。,借：银行存款 7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费应交增值税 1 020,例5-44：兴海公司销售积压材料一批，结转销售材料的成本5 000元。,借：其他业务成本 5 000贷：原材料 5 000,例5-45：兴海公司将本企业的包装箱出租给某货运公司，结转包装箱的成本4 000元。,借：其他业务成本 4 000贷：包装物 4 000,转让无形产的核算1,
40、例：兴海公司将一项专有技术的使用权转让（出租）给长江公司，该资产账面原值200 000元，摊销期限为10年（即每年摊销20 000元）。假定当年收到长江公司支付的使用费25 000元，不考虑相关税费。,借：银行存款 25 000贷：其他业务收入 25 000,借：其他业务成本 20 000贷：累计摊销 20 000,出租无形资产应当缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算。,转让无形产的核算2,例：兴海公司将一项专有技术的所有权转让（出售）给长江公司，累计摊销2 500元，计提减值准备20 000元，该资产账面原值200 000元。转让收入190 00
41、0元，已存入银行。应交营业税数率为5%。,借：银行存款 190 000累计摊销 2 500无形资产减值准备 20 000贷：无形资产 200 000 应交税费应交营业税 9 500营业外收入 3 000,收入190 000净值（200 00020 0002 500）税金9 500,（三）其他业务利润的计算,企业进行其他经营业务活动所获得的成果,销售过程业务核算练习题,一、某企业本月发生下列业务，进行账务处理。 1.按合同规定预收红星工厂订货款30 000元，存入银行。 2. 销售A产品20台，含税单价9 360元，价税款尚未收到。 3.销售B产品价款100 000元，价税款收到一张商业汇票。另
42、外，开出支票2 000元代购货单位垫付运杂费。 4.用银行存款3 000元支付销售A产品的广告费。 5.上个月已预收款的A产品本月发货，总价款40 000元。 6.经计算，本月销售产品负担的城建税为12 000元，A产品负担7 000元，B产品负担5 000元。 7.结转本月已销A产品的成本90 000元。 8.本月销售A产品形成的应收款改为商业汇票结算。,二、华光企业本月发生下列业务，进行账务处理。,1.企业出售甲材料1 000公斤，单价500元，价税款存入银行。 2.结转出售甲材料的成本450 000元。,根据本月库存商品明细账计算A、B产品的主营业务成本。具体内容在第九章中介绍。,第六节
43、 财务成果形成与分配的核算,一、利润的构成与计算 二、净利润形成过程的核算 三、利润分配业务的核算,一、利润的构成与计算,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益,二、净利润形成过程的核算,（一）期间费用的核算 （二）投资收益的核算 （三）营业外收支的核算 （四）所得税费用的核算 （五）净利润形成的核算,（一）期间费用的核算,1.期间费用的含义 2.期间费用的基本内容 3.期间费用的核算,1.期间费用的含义,2.期间费用的基本内容,销售费用,Financial expense; Selling expense Administrative
44、 expense,3.期间费用的核算,账户设置,账务处理,例5-46：兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。,例5-47：兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。,例5-48：兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。,借：销售费用 工资及福利费 4 000贷：应付职工薪酬工资及福利费 4 000,例5-49：兴海公司本月按专设销售机构的职工工资总额提取职工福利费是560元。,例5-50：兴海公司用银行存款支付业务招待费4 400元。,例5-51：兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。,借：管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧
45、6 000,例5-52：兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。,借：管理费用工资及福利费 13 680贷：应付职工薪酬工资及福利费 13 680,借：其他应收款某职工 1 500贷：库存现金 1 500,例5-54：该职工出差归来，报销差旅费1 200元，余款300元交回财会。,借：管理费用 1 200库存现金 300贷：其他应收款某职工 1 500,例5-53：企业某职工出差预借差旅费1 500元。,例5-55：兴海公司经计算，本月应缴纳的车船使用税6 200元、房产税12 000元。另以支票支付本月印花税2 800元。,借：管理费用 18 200贷：应交税费应交车船使用税 6 200应交房产税 12 000,借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 800,例5-56：兴海公司预提应由本月负担的借款利息1 500元。,
