1、4利和股份公司所属企业本月业务的处理如下： （1）借：固定资产生产经营用固定资产 76 500贷：银行存款 76 500 （2）借：在建工程 127 000贷：银行存款 127 000 （3）借：在建工程 3 000贷：原材料 1 250银行存款 1 750 （4）借：固定资产生产经营用固定资产 130 000贷：在建工程 130 000 （5）借：在建工程产品仓库工程 250 000贷：原材料 175 000应付职工薪酬工资 40 000制造费用 35 000 （6）借：在建工程 60 000贷：银行存款 60 000 （7）借：固定资产生产经营用固定资产 310 000贷：在建工程 310
2、 000,6利和股份公司8月份发生业务的处理如下： （1）借：在途物资甲材料 28 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 760贷：应付账款 32 760（2）借：在途物资甲材料 1 750贷：银行存款 1 750（3）借：在途物资乙材料 50 400应交税费应交增值税（进项税额） 8 568贷：银行存款 58 968,（4）运杂费分配率=3 300（1 800+1 500）=1（元/千克）甲材料负担运杂费1 800元，丙材料负担运杂费1 500元。9.36 1.17=8 18008=14400 14400+1800=162005.85 1.17=5 15005=7500 7500+150
3、0=9000 (14400+7500) 17%=21900 17%=3723借：在途物资甲材料 16 200丙材料 9 000应交税费应交增值税（进项税额）3 723贷：银行存款 25 623应付账款 3 300,（5）借：预付账款 10 000贷：银行存款 10 000 （6）借：在途物资丁材料 72 000应交税费应交增值税（进项税额）12 240贷：预付账款 84 240 （7）甲材料： 28000+1750+16200=45950借：原材料甲材料 45 950乙材料 50 400丙材料 9 000丁材料 72 000贷：在途物资 甲材料 45 950乙材料 50 400丙材料 9 00
4、0丁材料 72 000,7FG公司209年2月份业务的处理如下： （1）运费的分摊率=,=2.4（元/千克） 其中：甲材料负担的运费=2.41 100=2 640（元）110020+2640=22000+2640=24640乙材料负担的运费=2.4900=2 160（元）90015+2106=13500+2160=15660 借：在途物资甲材料 24 640乙材料 15 660应交税费应交增值税（进项税额）6035贷：银行存款 46 335 （2）借：在途物资丙材料 194 400应交税费应交增值税（进项税额） 32 640贷：应付票据 227 040,（3）借：预付账款海河工厂 186 00
5、0贷：银行存款 186 000（4）借：在途物资乙材料 161 200应交税费应交增值税（进项税额）27 200贷：预付账款 186 000银行存款 2 400（5）借：原材料甲材料 24 640乙材料 176 860丙材料 194 400贷：在途物资甲材料 24 640乙材料 176 860丙材料 194 400,8利和股份公司4月份的产品生产业务的处理如下： （1）借：库存现金 58 000贷：银行存款 58 000借：应付职工薪酬工资 58 000贷：库存现金 58 000 （2）借：预付账款 3 000贷：银行存款 3 000借：制造费用 1 000贷：预付账款 1 000 （3）借：
6、生产成本 12 000制造费用 4 200管理费用 1 500贷：原材料 17 700,（4）借：管理费用 750贷：银行存款 750 （5）借：管理费用 400贷：预付账款 400 （6）借：制造费用 600贷：库存现金 600 （7）借：制造费用 1 100管理费用 500贷：累计折旧 1 600,（8）借：生产成本 34 000制造费用 16 000管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 58 000 （9）借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000 （10）借：生产成本 32 900贷：制造费用 32 900 （11）本月生产的产品成本=12 000+34 000+32
7、900=78 900（元） 借：库存商品 78 900贷：生产成本 78 900,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务: 销售收入确认与计量、销售成本的计算与结转、 销售费用的核算、 销售税金的计算与缴纳及结算货款。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少的金额入账。,（1）确认收入的基本原则 权责发生制原则:即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。,（2）商品销售收入的确认条件 商品所有
8、权上的主要风险和报酬已转移给购货方； 企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！,（3）商品销售收入的计量商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,本年利润期
9、末结转数,进项税,销项税,（2）核算举例：见教材P.108110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。借：应收票据 280 800贷：主营业务收入 240 000贷：应交税费应交增值税(销) 40 800,【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款 500 000贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920贷：主营业务收入 576 000贷：应交税费应交增值税(销) 97 920,【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：
10、预收账款正大工厂 500 000 借：银行存款 1 138 000贷：主营业务收入 1 400 000贷：应交税费应交增值税(销) 238 000,【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据 673 920贷：应收账款机车厂 673 920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303 360贷：主营业务收入 258 000贷：应交税费应交增值税(销) 43 860贷：银行存款 1 500,【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入 20 000借：应
11、交税费应交增值税(销) 3 400贷：银行存款 23 400,3、主营业务成本的核算 （1）主营业务成本:为取得营业收入而销售出去的商品成本。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置,（5）核算举例：见教材P.111【例5-47】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200222（见例41、43、46）710 400元 B产品成本：13 60070（见
12、例44）13 60010（退货，见例47） 816 000元借：主营业务成本 1 526 400贷：库存商品 A产品 710 400贷：库存商品 B产品 816 000,4、营业税金的核算 （1）营业税金的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,（2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：见教材P.111【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 0
13、00元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 000贷：应交税费应交消费税 35 000贷：应交税费应交城建税 14 000贷：应交税费应交教育费附加 6 000,5、销售费用的核算,（1）销售费用的含义销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等。 （2）核算举例企业以银行存款支付产品销售的广告费27000元。借：销售费用 27 000贷：银行存款 27 000,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主
14、营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（一）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例：见教材P.113116 【例5-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760贷：其他业务收入 28 000贷：应交税费应交增值税（销）4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例5-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！,【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000 营业税征收范围：在中国境内提供应税劳务
15、、转让无形资产所有权及使用权、销售不动产的单位及个人【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交营业税 5 000,【例5-52】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款 7 020贷：其他业务收入 6 000贷：应交税费应交增值税（销）1 020 增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款及价外费用（手续费、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等）,【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本 4 680贷：周转材料 4 680 该例与例5-52相联系！,六、利润形成与分配的核算,（一）利润的含义利润是企业在一定
16、会计期间所实现的经营成果，是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。（二）利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：,营业利润（简化：没有考虑资产减值损失、公允价值变动损益）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 = 利润总额所得税费用,(三)期间费用的核算（1）期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解图示,（2）期间费用的基本内容,（3）账户设置,4.核算举例【例5
17、-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用 2 460借：库存现金 540贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000, 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用 2 460贷：其他应收款 2 000贷：库存现金 460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用 126 320贷：库存现金 126 320,【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借
18、：管理费用 2 010贷：预付账款 2 010,【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用 5 200贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 5 200贷：银行存款 5 200,【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用 41 610贷：应付职工薪酬 41 610,【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用 21 000贷：应交税金-应交车船使用税 6 200贷：应交税金-应交房产税 12 000贷：银行存款 2 800,（四）投资收益的核算1.投
19、资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,3.核算举例【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，款已存入银行。借：银行存款 579 280（卖出价）贷：交易性金融资产 550 000 （购买价）贷：投资收益 29 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000贷：银行存款 550 000,（四）营业外收支的核算 1.营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2.营业外收支的内容
20、营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提的固定资产减值准备等。,3.账户设置,（4）核算举例 【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款 84 800贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出 20 000贷：银行存款 20 000,（五）企业净利润形成的核算 1.净利润的含义 企业的利润总额减去所得税费用后的差额。 2.计算公式：3.所得税费用,（1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经
21、营年度实现的经营所得、其他所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 【例45】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为25%。应交所得税=300 000元25%=75 000元,【例5-66】企业计算应交所得税。 应交所得税=500 000元25%=125 000元借：所得税费用 125 000贷：应交税费 125 000,（3）账户设置,4.净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500 000元 - 125 000元=375 000元 5.净利润形成的核算 （1）账户设置进行净利润
22、形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,2.核算举例 【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 274 000借：其他业务收入 134 000借：投资收益 79 280借：营业外收入 84 800贷：本年利润 2 572 080,【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080贷：主营业务成本 1 526 400贷：营业税金及附加 55 000贷：其他业
23、务成本 20 680贷：销售费用 46 810贷：管理费用 395 690贷：财务费用 2 500贷：营业外支出 20 000,【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 125 000贷：所得税费用 125 000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,（六）企业利润分配业务的核算1、利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金，分配给投资者等。,（二）利润分配的顺序,（三）账户设置,（四
24、）核算举例【例5-70】企业提取法定盈余公积金。 提取数=净利润规定的提取比率本例：375 000 元10% =37 500元借：利润分配提取法定盈余公积 37 500贷：盈余公积法定盈余公积 37 500,【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配应付现金股利 80 000贷：应付股利 80 000分配股票股利分录：借：利润分配转作资本的股利 100 000贷：实收资本 100 000,【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积 28 000贷：利润分配盈余公积补亏 28 000,【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。 业务基本含义：,借：本年利润 375 000贷：利润分配未分配利润 375 000,【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：,（1） 结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配未分配利润 217 500贷：利润分配提取法定盈余公积 37 500贷：利润分配应付现金股利 80 000贷：利润分配转作资本的股利 100 000（2）结清有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配盈余公积补亏 28 000贷：利润分配未分配利润 28 000,
