1、1,第二节 主要税种,2,一、增值税 【大纲要求】掌握 (一)增值税的概念与分类 1增值税的概念 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,3,流转税、增值额和税款抵扣制,4,增值税“链条式”的征纳税方式-不涉及重复征税,视同销售,逐环节抵扣逐环节纳税-链条式,5,价外税与价内税,6,（2）增值税的分类 分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 1.生产型增值税不允许纳税人在计算增值税
2、时扣除外购固定资产的进项税额。 2.收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 3.消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,7,【例题单选题】我国现行的增值税属于（ ）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税 正确答案A 答案解析我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,8,【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。 A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税 B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税
3、C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确 正确答案A 答案解析消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。,9,3.改革历程 1979年试行增值税，1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 现行的增值税制度以2008年12月13日国务院颁布的国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例为基础。 1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。属于变相的增值税。 1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。 2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。自2009年1月1日起，实现了
4、生产型增值税向消费型增值税的转型。 2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税，扩大了增值税的征税范围。,10,2011年11月17日公布了营业税改征增值税的试点方案，自2012年1月1日起在上海等地实施。 自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业作为营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等10个省、直辖市、计划单列市。 2013年8月1日起，在全国范围内开展对交通运输业(除铁路运输外)和部分现代服务业“营改增”试点。 2014年1月起，“营改增”试点扩至铁路运输业和邮政服务业。 2014年6月
5、起，电信业纳入“营改增”试点 增值税与营业税是平行征收，征增值税就不征营业税,11,（二）增值税的征税范围 在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。 1.基本规定 （1）.销售或者进口的货物 货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。 有偿：取得货币、货物或者其他经济利益 进口货物征税，出口货物退税 （2）.提供的加工、修理修配劳务 【注意1】加工修理是受托加工或修理。 【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,12,（3）.提供的应税服务 有偿 营业性 境内 应税服务是指：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输
6、服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。 提供应税服务是指有偿提供服务。但不包括非营业活动中提供的应税服务。,13,非营业活动是指： 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动； 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务； 单位或者个体工商户为员工提供应税服务； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 下列情形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费
7、的应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,14,2.具体内容 （1）交通运输业-全包括 包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务、铁路运输” 。 陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输(公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等)。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 -是承租、承包、挂靠，不是出租，不属于现代服务业中的“有形动产租赁”。若出租车是司机自己的不征
8、增值税。,15,水路运输服务。 水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输服务。 航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 管道运输服务。 管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,16,（2）邮政业 包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税） （3）部分现代服务业生产性服务 生活性服务-交营业税。如餐饮业 包括：研发和技术服务、信息技术服务
9、、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 代理记账按照“咨询服务”征收增值税。,17,研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务。包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 P197比较 【注意】无形资产的转让（除转让土地使用权外-营业税） -现代服务业-增值税 无形资产的租赁-租赁业-营业税,18, 物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货
10、物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 例：租车-有形动产租赁-增值税，租房-不动产租赁-营业税 鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 播影视服务。包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。,19,【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业； “光租”、“干租”属现代服务业有形动产租赁税目 【注意2】装卸搬运、仓储、收派属于物流辅助服务,20,【例题多选题】根据增值税法律制度
11、的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（ ）。 A.建筑安装 B.零售商品 C.提供加工修配 D.提供交通运输服务 正确答案BCD 答案解析选项A，属于建筑业，征收营业税。,21,【例.多项选择】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（ ）。 A广告设计 B有形动产租赁 C不动产租赁 D鉴证咨询服务 A、B、D交增值税 C 不动产租赁尚未纳入“营改增”的范围内。,22,【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.进口货物 B.出售自建房屋 C.修理汽车 D.服装加工 正确答案ACD 答案解析征税范围
12、：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 选项B，出售不动产，属于营业税征收范围。,23,【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（ ）为计税依据征收的一种流转税。 A.销售额 B.营业额 C.增值额 D.收入额 正确答案C 答案解析增值税的征税对象是增值额。,24,3.增值税的征税范围的特殊规定 (1).视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 注：是一个事物的两个方面。站在企业角度不属于销售，但站在国家的角度应当视同销售。,25,委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值
13、税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零,两种形式： 收取手续费和买断,26,例2：3月20日，甲公司发给乙公司B商品1000件，委托其代销。协议规定每件售价为100元，乙公司按售价的 20%收取手续费，受托方可以将没有售出的商品退回给委 托方。该商品成本为80元/件，增值税税率为17%。3月29日，乙公司售出B商品500件，向买方开出增值税专用发票，注明：售价50000元，增值税额8500元。3月30日，甲公司收
14、到乙公司交来的代销清单和代销款48500元，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。,27,1.甲公司的账务处理如下： （1）3月20日，发出商品时，编制会计分录： 借：发出商品（或委托代销商品）80000 贷：库存商品 80000 （2）3月30日，收到代销清单和代销款时，编制会计分录： 借：银行存款 48500 销售费用10000 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本40000 贷：发出商品 40000,28,2.代销方乙公司的账务处理： （1）收到受托代销的商品时，编制会计分录： 借：受托代销商品100000 贷：受托代销商品款 10000
15、0 （2）3月29日，售出代销商品，向买方开出增值税专用 发票后，编制会计分录： 借：银行存款58500 贷：受托代销商品 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500,29,（3）3月30日，向甲公司支付代销商品款（扣除销售手续费），收到甲公司开出的增值税专用发票后，编制会计分录： 借：受托代销商品款 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 48500 其他业务收入 10000,30,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,中央地方共享税 地方经济利益,“用于销售”，是指受货机构发生以
16、下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票，二是向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。县指县级市。在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税。,31,注意： （1）只有在不同县市移送才视同销售，为什么呢？ 因为增值税是属地管理的，去别的地方，税务机关会放弃征税权吗？ （2）为什么要视同销售？因为如果不视同销售，那么分支机构就只有销项，没有进项，只有总机构开了发票（视同销售），分支机构才有进项可以抵扣。符合增值税链条税。 （3）纳税义务发生时间？货物移动的当天。,32,将自产、委
17、托加工的货物用于“非增值税应税项目”； 如生产水泥的厂家，将自产水泥用于建厂房，建厂房属于非增值税应税项目。-用于非应税项目 移送时： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,33,将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费”； 如：生产电视机的厂家，将自产电视机发给职工-用于集体福利或个人消费。 移送时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 注： 1.用于企业内部 2.自产、委托加工的货物，不包括购进的货物。 购进货物用于（4）（5）两项不属于视同销售，是终结消费。,34,将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体
18、工商户； 借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品/其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者； 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,35,注： 1.“投资”“分配”“赠送”-对外-视同销售-销项税 2. 自产、委托加工或购进，包括购进 3.主要是为了保证税收的链条完整,36,总结（4）-（8）项： 差异点：为什么4、5没有购进的货物，而6、7、8有购进的货物？ 购进的货物用于（4）、（5）两
19、项均已经进入了增值税链条的终点，即进入了最终的消费环节，即支付的增值税进项税额不能再向下一环节抵扣了，进项税额计入相关项目成本。 购进的货物用于（6）投（7）分（8）送均没有进入增值税链条的终点，增值税可以继续向下一环节流转，由以后的企业承担增值税。所以投资、分配、赠送时视同销售确认“销项税额”，接受投资、接受分配、接受赠送符合条件可以确认“进项税额”。 共同点：为什么自产、委托加工的货物用于（4）（5）（6）（7）（8）均视同销售。 理解：材料已经过自行生产或委托加工已经变为新的产品，增值已经实现。所以用于这五项应视同销售，确认销项税额。,37,总结：“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外
20、”均视同销售； “购进”的货物只有“对外”才视同销售。对内不视同销售,要做进项税额转出。 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别,38,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。 A.将自产货物用于非应税项目 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东 正确答案ACD 答案解析选项B，外购货物用于个人消费，进项税额不得抵扣。不视同销售。,39,【例选择题】下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（ ）。 A委托加工
21、的轮胎分配给投资者 B某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利 C某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 A正确 BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税额的情形，不征收增值税。,40,【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（ ）。 A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程 B.某企业将外购的商品用于职工福利 C.某商场为服装厂代销儿童服装 D.某企业将外购的商品无偿赠与他人 正确答案CD 答案解析选项A，外购货物用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣。不视同销售；选项B，外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣。不视同销售。,41
22、,例：甲公司外购一批货物5000元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费1000元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。根据以上所述，以下各种说法正确的有（ ） A.甲应当缴纳增值税340元 B.乙应该缴纳增值税170元 C.甲应当缴纳增值税510元 D.乙不须缴纳增值税 【正确答案】：AB A应当缴纳增值税800017-500017-100017340（元） B应当缴纳增值税100017170（元）。,42,（2）.视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位
23、或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 虽然是无偿的，但可能取得其他利益。相当于视同销售中的“赠送” 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,43,（3）.混合销售-既涉及增值税又涉及营业税 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应 税劳务的销售行为。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应
24、当缴纳增值税 -增值税混合销售-如：销售空调同时提供安装劳务,44,例：商场卖空调的负责安装：只交增值税（5000+500）*%卖空调5000-交增值税项目-为主 一项业务安装500-交营业税项目娱乐-为主歌厅 -交营业税酒水(看主体的行业性质),45,其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税；国家税务总局另有规定的除外。 -营业税混合销售交营业税-如：娱乐场所销售烟、酒、饮料-以营业税为主 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； -特殊混合销售，分别纳税根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其
25、货物的销售额 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,46,混合销售行为具有以下的特征： 一是在同一次交易中发生； 二是涉及的是同一个纳税人(销售方)； 三是涉及的是同一个消费者； 四是交易的内容既涉及销售货物又涉及非增值税应税劳务。,47,(4)兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 -不同税种的兼营 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。 如商场兼营美食城：销售货物交增值税，美食交营业税 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳
26、务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,48,(5)混业经营-同一税种，不同税务的兼营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物行为、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率 如销售煤炭：工业用煤17%，居民用煤13%,49,【例题多选题】根据税收法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（ ）。增值税混合和增值税混业 A.贸易公司销售货物同时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务 D.餐饮公
27、司提供餐饮服务的同时销售酒水 正确答案AB 答案解析选项C，建材商店销售建材与从事装修、装饰业务是并列的关系，是兼营行为，应分别核算，未分别核算由税务机关核定；选项D，是营业税的混合销售。,A、贸易公司-是同一销售活动-以前一项为主业判断-增值税 -增值税混合销售 B、百货公司-销售、运输-增值税-混业销售 C、建材商店-不是发生在同一购买者或销售行为中-前者交增值税，后者交营业税-兼营 D、餐饮服务-交营业税-营业税混合销售,50,【例选择题】下列属于应当征收增值税的混合销售行为是（ ）。 A某集团公司既销售商品，也提供住宿服务 B装潢公司为客户包工包料装修房屋 C电视机厂销售电视机并实行有
28、偿送货上门 D电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务 【答案】A销售商品，提供住宿服务，两者间无直接的联系和从属关系，属于增值税的兼营行为； B属于营业税的混合销售行为。 CD既涉及货物又涉及应税劳务，为混业销售行为。,51,【简化记忆】判断混合销售的关键是“同一”；判断兼营的关键是“非同一”。,52,（三）增值税纳税人 1.增值税的纳税义务人 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和
29、其他个人。,53,按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 标准 ： 1. 经营规模大小（年应税销售）-主要 2.会计核算健全 年应税销售额达标，会计核算一定健全 如果年应税销售额未达标，再考虑会计核算是否健全,54,1小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准：-基本认定标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的；-生产型 对上述规定以外
30、的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；-非生产型 对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的；,50 80 500小规模纳税人,一般纳税人,55,例外规定： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳。 其他个人-非个体户-自然人-不能认定为一般纳税人 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税； -选择认定-法律允许选择。,56,资格条件： 年应税销售额未超过标准的小规模纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票， 小规
31、模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,57,2增值税一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。（可使用增值税专用发票). 下列纳税人不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 除个体经营者以外的其他个人； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。,增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第五条规定， 下列纳税
32、人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。,58,59,【例题 单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（ ）。 A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人 B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人 C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人 D.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人 正确答案A 答案解析选项B，非生产型年应税销售额80万元以上才能成为一般纳税人；选项C，年应税销售额50万元以下（包括50万元）的从
33、事货物生产的纳税人属于小规模纳税人；选项D，提供应税服务的年应税销售额500万元以下的属于小规模纳税人。,60,【例题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（ ）。 A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位 D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 正确答案ACD 答案解析选项B，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，应按照小规模纳税人纳税。,61,(四)增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提
34、供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的， 应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率 例:P186 3-15,62,（五）增值税税率 1.基本税率17% 2.低税率 （1）应税货物：13% 粮食、食用植物油、食用盐、农产品； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(汽油不属于） 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚； 国务院及其有关部门规定的其他货物,63,【理
35、解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。 【记忆提示】 低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。 【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。 农产品指的是初级农产品，再加工的税率为17%。 如：大米、面粉-初级-13% 馒头、面条、饺子-再加工-17% 【注意】 居民用煤炭-13% 工业用煤炭-17% 【注意】农机-13% 农机配件-17%,64,（2）应税服务： 交通运输业、邮政业：11% 现代服务业服务（有形动产租赁服务除外-17%）：6% 适用税率为6的现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流
36、辅助服务和鉴证咨询服务。,65,3.零税率 （1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外（天然麝香）。 （2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。 4.征收率小规模纳税人3% 特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。,66,【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行
37、为，一律适用17%的基本税率。（ ） 正确答案 答案解析增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。,67,【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（ ）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 正确答案BC 答案解析选项A，农机是适用低税率的，农机配件适用17%的税率；选项D，居民用煤炭制品适用低税率，煤炭适用17%的税率。,68,（六）一般纳税人应纳税额计算 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额适用税率一当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,69,1.销售额 包
38、括向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。,70,销项税销售额17% 含税销售额销售额+销项税销售额+销售额17%销售额（1+17%） 不含税销售额含税销售额（1+17%）,如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 如果销售
39、额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率) （1+17%）或（1+13%）,71,价外费用不包括下列项目： 向购买方收取的“销项税额”。 受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。 符合条件的“代垫”运费。 条件：承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方,72,73,74,75,符合条件的“代”为收取的政府性基金和行政事业性收费。 条件：够级别由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 有证据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票
40、据。 全上交所收款项全额上交财政。 销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【注意】价外费用全部为价税合计金额。,价外费用不包括下列项目：,76,2.销项税额 销项税额=销售额税率 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 按照纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定； 按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定； 按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格
41、=成本(1+成本利润率),77,【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（ ）元。 A.3400 B.3978 C.2600 D.3042 正确答案A 答案解析不含税销售额=23400（1+17%）=20000（元） 增值税销项税额=2000017%=3400（元）。 【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： 含税销售额；零售；价外费用；普通发票。,78,【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下： （1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000
42、元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元； 销售产品设备产生的销项税=3400+234（1+17%）17% =3434（元） （2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由； 销售货物产生的增值税税额 =200+180+（200+180）2100017%=96900（元）,79,（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。 自产产品发放给职工产生的增值税=20050017%=17000（元） （4）本月的增值税销
43、项税额为多少？ 当月应缴纳的增值税=3434+96900+17000=117334（元）,80,2.进项税额 准予抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 【注意】自2013年8月开始，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇-“两车一艇”。其进项税额准予从销项税额中抵扣。 （2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。 （3）购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。计算公式：进项税额=买价扣除率,81,82,（4）增值税一般纳税人接受运输服务，按照运输费用
44、结算单据上注明的税费金额准予扣除。准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费）； （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。,83,一般情况,境外,境内,如果将价税全付给提供方，境外不可能提供增值税发票，税款会流，境内没有进项无法抵扣。,84,见P191 【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值
45、税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（ ）元 A.81100 B.89180 C.81135 D.115100 正确答案A 答案解析本月增值税进项税额=34000+3000013%+51000=88900（元） 本月增值税销项税额=100000017%=170000（元） 本月应缴纳的增值税税额=170000-88900=81100（元）。,85,(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非
46、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 【解释1】外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，不视同销售，因此没有销项税额，其相应的进项税额也就不能抵扣。 自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，视同销售确认销项税额，其相应的进项税额可以抵扣 【解释2】外购货物用于免征增值税项目，由于免征增值税项目不产生销项税额，因此，相应的进项税额也不能抵扣。,86,非正常损失的购进货物或应税服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)或应税服务。 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 不能实现销售，没有销项税，购进货物的进项税作进项税转出 接受的旅客运输服务。 旅客运输劳务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，主要是避免虚开或将个人费用拿到企业进行抵扣。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,
