1、第二章 要素费用的归集与分配,【导入案例2】,某企业某月发生了以下支出：购买生产设备价款500万元（可使用10年）；支付厂房租金16万元；支付各种罚金10万元；购进材料100万元；生产经营领用各种材料80万元；（其中生产领用70万元）；职工薪酬开支50万元;发生其他各种有关费用50万元（其中借款利息7万元、广告推销费用20万元）。该企业当月同时生产ABC三种产品。三种产品当月分别单独耗费乙丙丁材料费用5万元、6万元和7万元；共同耗费甲材料费用52万元；直接人工35万元；设备折旧费3万元。当月生产A产品3000件；B产品2000件；C产品1000件。生产每件A产品平均耗时6小时；耗用甲材料60元
2、。B产品平均耗时7小时；耗用甲材料85元。C产品平均耗时5小时；耗用甲材料70元。,请根据案例，讨论以下问题：1. 上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？2. 应该如何计算ABC三种产品的成本？是计算其全部ABC三种产品总成本，还是分别计算其各种产品的成本？为什么？3当月材料、人工与厂房设备的折旧费应如何在ABC三种产品间进行分配？各产品应分担多少材料、人工与厂房设备折旧的费用？,教学主要内容、目的与要求,教学主要内容：第一节 费用分配概述第二节 材料费用的归集与分配第三节 动力费用的归集和分配第四节 人工费用的归集和分配第五节 其他费用要
3、素的分配第六节 费用的跨期摊销,学习目的与要求：明确费用分配的一般原则与方法；掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配的方法；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。,应注意的学习方法问题：以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基本程序与方法。,本章逻辑结构,第一节 费用要素分配概述,生产成本是有费用的对象化。费用是指一定时期内企业在生
4、产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性。一、费用分配的层次与原则二、费用“二次分配”的基本程序与方法,一、费用分配的层次与原则,工业企业发生的费用开支，应在认真审查各费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则进行分配，并视不同情况进行分配。对所归集起来的要素费用按照其用途进行分配，可能会有两个不同分配层次。,（一）第一次分配：将费用按用途在各相关总账账户分配费用,其分配原则如下：1. 对于非生产经营管理费用方面的开支，应根据其具体用途，直接计入“固定资产”、“在
5、建工程”、“营业外支出”等总账及所属明细账；不得计入产品成本，或是期间费用。2. 在生产经营管理费用中，凡属于行政部门组织和管理生产经营、筹集资金及产品销售所耗用的费用，不应计入产品成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益。3. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，且能确定为那一种产品所耗用的费用，应直接记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；4. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品所共同耗用的费用，需采用一定的分配标准及方法，经过“二次分配”，记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；5. 对于间接用
6、于产品生产，或是虽然直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后通过一定的程序、分配方法，经过“二次分配”，转入“生产成本”总账及其所属明细账。,（二）第二次分配：对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归属的费用，在各相关明细账账户间分配,费用“二次分配”的一般程序与方法为：先选取某一合理的分配标准，并计算出分配标准总量：再计算费用分配率：根据各分配对象的受益情况，计算其所应负担的费用额：尽管企业生产经营过程中费用种类繁多，分配标准各异，且标准选择困难，但无论何种费用，其分配过程均为这一一般分配程序与方法的具体运用。,某分配对象应分配的费用该对象
7、的分配标准数量费用分配率,费用分配率=待分配费用总额分配标准总量,分配标准总量=分配范围内各分配对象的分配标准数量,“二次分配”:需要进行二次分配的费用，为某一总账账户下的几种不同具体成本核算对象所共同耗用的同一要素费用。其中，对于应该计入生产成本的费用，如二种及其以上产品所共同耗用的材料物资、动力、人工、折旧等费用，必须在其所共同受益的各种不同产品，或是其它成本计算对象之间，选择合理的分配标准，进行分配。对于此次分配，可通称为“二次分配”。,第二节 材料费用的核算,一、材料费用核算的范围与账户二、材料费用核算的程序三、材料费用核算的计价方法四、共同耗用的直接材料费在不同产品间进行“二次分配”
8、的标准与方法五、包装物与低值易耗品的核算,一、材料费用核算的范围与账户,材料费用按其在生产过程中的不同作用可分为：原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、修理用备件配件、包装物、低值易耗品等。原材料费用主要包括生产经营过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等费用 。 根据企业业务量的多少的实际情况，各项材料费用，可以分为若干不同总账账户核算；也可只一个“原材料”总账账户进行核算。,二、材料费用核算的程序,材料费用按实际成本计价，一般按以下程序组织核算：（一）审核材料发料（领料）凭证，按材料领用的部门与用途汇总（二）根据汇总情况，编制“发（领）料凭证汇总表”。“发（领）料凭证汇总表”按材料种类与领用
9、的部门、用途分栏目填列。（三）如有属于两种及以上产品共同耗用的直接材料费用，进行“二次分配”，分配给各种产品（成本计算对象）。（四）根据 “发（领）料凭证汇总表”，以及“二次分配”结果，编制“材料费用分配表”。二份“材料费用分配表”，可以分别编制，也可合并在同一张“材料费用分配表”中。（五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证（会计分录）。,表3-1,发料凭证汇总表,（ 200年月） 单位： 元,甲产品,乙产品,基本生产车间,生产直接耗用,（三）生产共同耗用直接材料费的二次分配,二次分配：在这里，是指对于那些不能够根据材料的用途具体确定为哪一种产品实际耗用原材料费用，选用适当的标准与方法，在
10、其所应归属的各种成本对象间进行分配。在进行分配后，根据分配结果记入相应的“生产成本基本生产成本”、“ 生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账。,【例】某企业某月生产甲产品重量为300千克，乙产品重量为500千克，共同耗用的C原材料费用为8000元，根据产品重量分配共同耗用的C原材料费用。,甲产品应分配原材料费用=30010=3000（元）乙产品应分配原材料费用=50010=5000（元）,（元/千克）,说明：二次分配单独编制原材料费用分配表，可制表如下。（见表3-2）表3-2 原材料费用分配表车间或部门名称： 200年月 单位：元,相应的，亦可编制单独的会计分录为： 借：生产成本基本生产成本
11、甲 3 000 生产成本基本生产成本乙 5 000 贷：原材料 8 000,表3-3,材料费用分配（汇总）表（ 200年月）,单位： 元,（四）编制“材料费用分配表”根据 “发（领）料凭证汇总表”，及“二次分配”结果编制。（这里是将两次分配的结果，合并编制在一张“材料费用（汇总）分配表”中。）,（五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证（会计分录）。帐务处理：,根据材料费用汇总分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲40 748 生产成本基本生产成本乙 32 398 生产成本辅助生产成本机修 3 306 制造费用 1 260 管理费用 1 810 贷：原材料A材料36 096 原
12、材料B材料35 426,三、材料费用核算的计价方法,材料的计价，有按实际成本和按计划成本二种方法。（一）原材料费用发出按实际成本计价的核算采用实际成本计价，企业发出材料时应填制有关的领料凭证；为简化核算，平时一般只登记材料明细账，将领料凭证积累起来；月底编制“发料凭证汇总表”，（其格式参见表3-1）作为记入总分类账的依据。如果逐笔记入有关总分类账，工作量太大，原材料领用的计价方法，有：先进先出法；移动加权平均法；加权平均法；个别计价法；后进先出法月底，根据计价的结果，编制“发料凭证汇总表”与“材料费用分配（汇总）表”，编制会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（二）原材料费用
13、发出按计划成本计价的核算,（二）原材料费用发出按计划成本计价的核算,采用计划成本计价，材料的发出总分类核算与按实际成本计价的会计处理程序基本相同：同样是在月末根据发料凭证，按照材料的类别和用途编制“发料凭证汇总表” ；同样根据“发料凭证汇总表”编制“材料费用分配表”和分录。区别：1.在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：材料费用首先是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，并分配差异。2.所编制的“发料凭证汇总表” 与“材料费用分配表”相异。 在表内需分专栏分别反映材料的计划成本、应负担的材料成本差异，与实际成本（为计划成本与成本差异之和）。（格式参见表3-4）分别编制材料计
14、划成本分配与材料成本差异调整的会计分录。（两笔会计分录）,例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。该月收入原材料的计划成本为60 000元。材料成本差异超支额为890元。丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元。计算如下：1、材料成本差异率（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额 142001.5% 213（元）3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本14200=213=14413（元）,1.材料成本差异的计算与分配,某种材料成本差异率（超支用“”；节约用“”
15、）=【该材料月初结存材料成本差异额月内收入材料的成本差异额】 【该材料月初结存计划成本额月内收入材料的计划成本额】,某种产品应分配的某种材料的成本差异额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额材料成本差异率,某种产品耗用某种材料的实际成本额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额 应分配的材料成本差异额,例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。该月收入原材料的计划成本为60 000元。材料成本差异超支额为890元。丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元。计算如下：1、材料成本差异率（100+890）/（6 000+
16、60 000）=1.5%2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额 142001.5% 213（元）3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本14200=213=14413（元）,表3-4,2.材料费用分配表的编制 材料费用分配表（ 200年月） 单位：元,3.原材料按计划成本计价核算的会计分录根据“发料凭证汇总表”编制会计分录。一般如下：,调整材料成本差异:借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,发出材料:借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,四、材料费用在不同产品间分配(二次分配)的方法,对于为产品生产直接耗用，又不能具体确定为哪一种产品实际耗用数量原材料费用，需选用适当的
17、方法分配确定其所应归属的成本对象。其分配的标准与方法主要有：1、产品产量、重量分配法；2、材料定额消耗量比例分配法；3、定额费用比例分配法。,1、按重量、产量比例分配,产品重量、产量比例分配法：是按照各种产品的重量或产量比例分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量、产量有着直接联系的情况。其计算公式如下：,某产品应分配原材料费用=该产品重量（或产量）原材料费用分配率,如果分配的结果为数量，则：,某产品应分配原材料费用=该产品重量（或产量）原材料数量分配率原材料单价,【例3-4】某企业某月生产甲产品500件，乙产品300件，共同耗用的原材料为3200公斤，每公斤计
18、划单价为5元，成本差异率为-2%。根据以上资料编制原材料费用分配表，并编制会计分录。,甲产品应分配原材料数量=5004=2 000（公斤)甲产品应分配原材料费用（计划）=2 0005=10 000（元）乙产品应分配原材料数量=3004=1 200（公斤）乙产品应分配原材料费用（计划）=1 2005=6 000（元）根据“原材料费用分配表”编制会计分录。（略）,表3-4 原材料费用分配表 200年月 单位：元,2按材料定额消耗量比例分配原材料费用,定额耗用量比例分配法：是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法。即以各产品的消耗定额为基础，计算出各产品材料定额消耗量，以此作为分配标准进
19、行分配。一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。其计算公式如下：,某产品原材料定额消耗量=该产品实际产量单位产品原材料消耗定额某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率如果分配的结果为数量，则：某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料数量（消耗量）分配率原材料单价,【例3-5】,某企业一车间生产甲产品80件，原材料单位消耗定额为50公斤；生产乙产品100件，原材料消耗定额为60公斤，两种产品共同耗用材料10 000公斤，每公斤4元。原材料费用的分配计算如下：原材料费用总额=0004=40 000（元）原材料定额消耗量：甲产品= 8050=4 000（公
20、斤） 乙产品=10060=6 000（公斤）原材料费用分配率：按消耗量计算：分配率10 000（40006000）1按消耗额计算：分配率10 0004（40006000）4（元）原材料费用分配额：甲产品=40001.04=1 6000（元）乙产品=60001.04=24 000（元）根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录。（略）。,按材料定额费用比例分配原材料费用,在各种产品共同耗用多种原材料的情况下，如果逐一按定额消耗量比例分配原材料费用就比较麻烦。为简化分配工作，可以按材料的定额费用为标准进行分配。计算公式如下：,某产品某材料费用定额=该产品该材料消耗定额计划单价某产品原材料定
21、额费用=该产品实际产量单位产品原材料费用定额某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额费用原材料费用分配率,【例3-6】某企业生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A、B两种材料共35 250元，甲产品产量100件，原材料消耗定额：A材料5千克，B材料8千克；乙产品产量50件，原材料消耗定额：A材料7千克，B材料9千克。A材料计划单价10元，B材料计划单价12元。（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品： A材料定额费用=100510 =5 000（元） B材料定额费用=100812=9 600（元）乙产品：A材料定额费用=50710 =3 500（元） B材料定额费用=50912=5 400（元）原材料定
22、额费用合计:甲产品=5 000+9 600=14 600乙产品=3 500+5 400=8 900原材料费用分配率 35 250（14 6008 900）1.5原材料费用分配额：甲产品=14 6001.5=21 900（元）乙产品=8 9001.5=13 350（元）根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录。（略）。,五、包装物与低值易耗品的核算,（一）包装物及其摊销的核算1.包装物核算范围：包装物：是指企业为包装产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等。包装物与包装材料不同。各种包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不是容器，属于原材料，在“原材料”
23、科目中核算；用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借的包装容器，按其单位价值的大小和使用年限长短，分属于低值易耗品或固定资产，应分别在“周转材料”或“包装物及低值易耗品”、 “固定资产”科目中核算；计划中单独列为企业商品产品的自制包装物，属于产成品，应在“库存商品”科目中核算。2.包装物日常核算:包装物的采购、自制和验收入库的核算，与原材料等的采购、自制和验收入库的核算基本相同。日常核算的计价可以按计划成本进行，也可以按实际成本进行。包装物的核算，有一次转销、五五摊销和净值摊销等不同方法。参见中级财务会计，在此不详述）。,【例3-12】某企业包装物按实际成本进行日常核算，根据领料单编制
24、“包装物费用分配汇总表”，见表3-17,表3-17 包装物费用分配汇总表 200年月 单位：元,会计分录如下： 借:生产成本基本生产成本甲 4 500 生产成本基本生产成本乙 4 200 销售费用 3 100 其他业务支出 3 500 贷：包装物及低值易耗品 15 300,（二）低值易耗品摊销的分配,1. 核算范围：低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2. 低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算：通过设立“周转材料”或“包装物及低值易耗品”总账科目及按其类别、品种、规格设置明细账进行的。低值易耗品的
25、日常核算一般按照实际成本进行，在按计划成本进行时，还应在“材料成本差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目。（低值易耗品的具体核算参见中级财务会计，在此不详述）。低值易耗品领用后，其价值应摊销计入有关成本、费用，按照用途分别归集于“制造费用”，“管理费用”，“销售费用”等账户及其所属明细账户。3. 低值易耗品的摊销方法通常有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。低值易耗品价值较小的，其摊销可采用一次摊销法，全部计入领用当月的成本费用；若领用数量多、金额大，可分期摊销，即领用时先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，然后在使用期内分月摊销。4. 低值易耗品价值摊销原则：用于生产应记入产品成
26、本的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于其他经营业务的低值易耗品摊销，则应计入其他业务支出等。,【例3-13】某企业生产车间领用工具一批，价值800元；管理部门领用工具一批，价值650元，采用一次摊销法。根据发出凭证编制“低值易耗品费用汇总表”，见表3-18。,表3-17 包装物及低值易耗品费用分配汇总表 200年月 单位：元,根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用 基本生产车间 800 管理费用 650 贷：包装物及低值易耗品 1450,第三节 燃料与动力费用的归集分配核算,一、概述二、燃料动力费用的归集三、外购动力费用的分配,一、
27、燃料与动力费用的分配概述,燃料与动力费用制造业的生产经营过程离不开动力。燃料是企业自产动力的基本生产资料，通常为外购鉴于能源紧张及能源利用效率的现实，我国政府要求，高能耗企业必须在“产品成本明细账”中设置专门的 “燃料与动力”成本项目，核算与反应其能源耗费情况。但是否设置专栏，一般不会影响其费用的分配。企业的动力可以通过自制与外购两种途径获得外购燃料费用的分配，一般通过在“原材料”账户下设“燃料” 明细账户进行核算；自制动力费用的分配，一般通过“辅助生产成本”账户进行核算；见“辅助生产成本的核算”因此，这里只重点讨论外购动力费用及分配的问题。,注意：燃料费用是因为要自制动力二发生的费用，也属于
28、动力费用,二、燃料动力费用的归集,（一）燃料动力归集的方法1. 集中归集分配对不同的动力费用汇总归集，统一计算分配价格，进行分配2.分别归集分配对不同的动力费用，分别归集；并分别计算分配价格，进行分配（二）燃料动力与材料费用分配核算的比较燃料动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异。但：“费用分配表”的原始依据不同发料凭证/计量仪表（如电表）；进行“二次分配”所依据的分配标准不同产量/机器（马力）工时费用分配会计分录的贷方科目不同原材料/应付账款（或银行存款）,（一）外购动力与材料费用分配核算的比较,外购动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异。但：“费用分配表”的原始依据不同发料凭证
29、/计量仪表（如电表）；进行“二次分配”所依据的分配标准不同产量/机器（马力）工时费用分配会计分录的贷方科目不同原材料/应付账款（或银行存款）,三、外购动力费用的分配,（二）外购动力费用的直接分配直接分配（归集）是指 直接根据计量仪器、仪表的计量结果，确定各受益分配对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗用量，再乘以单价，计算其各自所应承担的费用，并计入其相应的会计账户。计算公式如下：某产品（部门、单位、用途）应负担动力费用=计量表所记录的该产品（部门）实际耗用量费用分配单价费用分配单价=企业向动力供应单位支付的全部价款/计量仪表所记录的各受益分配对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗
30、用量之和注意：由于企业所购进的动力在使用过程中一般会出现损耗（如“电损”），因而外购动力费用分配的“单价”，与其向动力供应单位的付款“单价”一般不会完全相同。 【例3-7】,【例3-7】某企业本月耗用外购动力（见电表抄电数）共计94000度，单价0.40元；耗用自制动力（见动力车间提供的“用电通知单”）84400度，每度0.20元。根据以上资料编制“动力费用汇总表”；编制相应会计分录。,表3-7 动力费用分配汇总表 200年月 单位：元,本例动力费用的分别归集分配，即对不同的动力费用，分别归集；并分别计算分配价格，进行分配。该分配方法不是很合理。,根据动力费用汇总表编制会计分录，据以登记有关帐
31、户。,外购动力费用：借：生产成本基本生产 一车间甲产品 8 000 基本生产一车间丙产品 5 600 基本生产二车间乙产品 6 400 生产成本辅助生产修理车间 9 600 制造费用 一车间 800 二车间 1 600 修理车间 1 600 管理费用 3 200 销售费用 800 贷：应付账款（或银行存款） 37 600自制动力费用：借：生产成本基本生产 一车间甲产品 6 400 基本生产一车间丙产品 2 480 基本生产二车间乙产品 4 800 生产成本辅助生产修理车间 2 480 制造费用 一车间 320 二车间 400 贷：生产成本辅助生产 动力车间 16 680,（二）动力费用的二次分
32、配,间接分配，也就是对于两种及以上的分配对象共同耗用的动力费用，在直接分配的基础上进行的“二次分配”生产工艺上耗用的动力，通常不能按照产品分别装置记录仪器（电表），不能直接根据计量工具测定的耗用量分配费用。此时，需按一定的分配标准将耗用的总数量分配到各产品，乘以单价，以确定各产品应负担的动力费用。动力费用的分配标准可采用机器工时或马力工时，其计算公式如下：某产品应分配动力费用该产品机器工时（或马力工时）分配率,【例3-8】,表3-9 动力费用分配表,会计分录与上例相同，不再重复。,应借账户,项 目,200年月 单位：元,【例3-8】依上例，假定一车间甲、丙产品共同耗用自制动力68000度，每度
33、0.20元，其中甲机器工时为9400小时，丙机器工时为6600小时，采用机器工时比例分配。根据以上资料填制“动力费用分配表”。,第四节 职工薪酬费用的归集和分配,职工薪酬是指企业在生产经营过程中所发生的人工费用。内容包括企业根据有关规定承担的应计人生产经营费用的工资、福利，以及社会保险费、住房公积 、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿，以及非货币性福利等费用。工资的具体项目：根据国家统计局现行规定，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等，构成企业职工工资总额。其它职工薪酬：是指工资之外的全部各种人工费用。职工福利费等基金一般是按职工工资总额
34、的一定比例提取。主要内容：一、工资费用核算的程序二、工资费用的计算与结算三、工资费用的分配四、其它职工薪酬费用的分配,一、人工费用核算的程序,与成本计算相关的人工费用核算程序如下：1.计算工人工资，编制“工资结算单”2.编制“工资费用汇总表”3.对两种及以上产品共同耗用的直接工资费用进行“二次分配”分配范围、标准与方法4.编制“工资费用分配（汇总）表”5.会计分录三、职工福利费用的分配四、其它职工薪酬费用的核算,二、工资费用的计算与结算,为了全面反映工资费用的计算与结算情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户来核算企业付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬”账户进行核算。“
35、应付职工薪酬”账户,其借方登记本月实际支付的工资数和从应付职工薪酬中扣还的各种款项；贷方登记本月应付的工资额；月末借方余额表示多付的工资额，贷方余额表示应付的工资额;其明细账根据企业的具体情况，按职工类别、职工薪酬的组成内容进行核算。工资费用的结算包括计时工资的计算、计件工资的计算以及在此基础上编制工资结算单工资的具体计算有一些不同的具体方法。(参见中级财务会计，在此不详述）。计时工资（四种方法）举例：刘娜计件工资（个人；集体计件）,如刘娜的缺勤1天，为旷工，其工资应如何计算？,表3-10 XX车间（部门）工资结算单车间或部门：第一车间 200年月 单位：元,表3-10中的实发金额=应付职工薪
36、酬+其他应发款-代扣款项。“工资结算汇总表”是根据工资结算单编制的，用以反映全厂工资结算的总括情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总全厂的工资费用。“工资结算汇总表”的一般格式如表3-11所示。,表3-11 工资结算汇总表,三、工资费用的分配,工资费用归集分配与职工的分类有密切关系。基本原则：生产工人、生产车间或分厂的工程技术人员和管理人员的工资，应计入产品生产成本。未专设成本项目的，在“制造费用”账户内归集。如果车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集；如果车间生产多种产品的生产工人的计时工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入
37、哪一种产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账。如果实行计时工资，生产工人的工资费用,一般按照产品的实际生产工时比例分配计入各种产品。行政管理部门人员的工资，专设销售机构人员的工资、福利部门人员(属非生产人员)的工资等项目，分别记人“管理费用”、“销售费用”和“应付职工薪酬”等总账及所属明细账。工资费用的归集也分为直接归集和分配归集。工资费用归集的基本程序 :类似于原材料费用:首先根据审核后的工资费用凭证(如“工资结算单”)按其发生地点和用途分类汇总;然后据以编制“工资费用汇总表”据以登记有关账户。生产多种产品的生产工人的计时工资分配的计算公式为：,生产多种产品
38、的生产工人的计时工资分配的计算公式：,某产品应负担的工资费用=该产品实际生产工时（或定额工时）分配率,【例3-9】某企业生产成本基本生产车间采用计时工资，直接工资费用20160元，其中甲产品耗用生产工时4000小时，乙产品耗用生产工时3000小时，采用产品生产工时比例分配直接工资。根据上述资料编制“工资费用分配汇总表”（见表3-12）和相应的会计分录。,表3-12 工资费用分配表 200年月 单位：元,会计分录,根据表3-12，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 29960 生产成本辅助生产成本 1220 制造费用 1500 管理费用 2100 销售费用 1200 贷：应付职工薪酬工资
39、 35680,四、其它职工薪酬费用的核算,其它职工薪酬费用是指企业在的工资和福利费之外所发生的各种其它职工薪酬费用。（一）职工福利费用与工资的关系（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算举例,（一）职工福利费用与工资的关系“福利随着工资走”按工资的一定比例计提；计提的职工福利费核算与工资费用核算同步；除生活福利部门人员的工资计提福利费外，工资费用归集记入哪一总账及其所属明细账，计提的福利费亦计入该总账及其所属明细账。需注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由“应付职工薪酬”开支，而将其归集计入“管理费用”，这是由于生活福利部门人员计提的福利费如果也像工资一样由“应付职
40、工薪酬”开支，是减少福利费，而计提福利费是增加福利费，这样一增一减，实际上福利费并没增加。为了足额地计提职工的福利费，在实际工作中，按照生活福利部门人员工资的14计提福利费时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。,（二）其它职工薪酬费用分配核算原则其它职工薪酬费用按以下原则进行核算：生产部门人员的其它职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目。其它职工薪酬费用的核算：企业提取或实际支付各种其它职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”及相应的明细科目;贷记“银行存款”、“库存现金”、“其它应收款”、“应交税金应交增值税” “应交税金应交所得税”、“主营业务收入”等科目。,（三）核算举例提取应付职工薪酬的分配是通过编制的计提职工福利费分配表进行的。承上例，提取其它职工薪酬费用的核算，及分配表格式见表3-13。,表3-13 职工福利费提取计算、分配表 200年月 单位：元,借：生产成本基本生产成本 4152.4 生产成本辅助生产成本 170.8 制造费用 210 管理费用 294 销售费用 168 贷：应付职工薪酬职工福利 4995.2,
