1、1,第五章 职业道德基本原则和概念框架,第一节 职业道德基本原则第二节 职业道德概念框架第三节 CPA对职业道德概念框架的具体运用第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,2,第一节 职业道德基本原则,注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。中国注册会计师协会会员职业道德守则2008（一）诚信；（二）独立； （三）客观；（四）专业胜任能力和应有的关注； （五）保密；（六）职业行为。,3,一、诚信-诚实、守信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。当会员认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，会
2、员不应在明知的情况下与其发生关联： （一）含有重大虚假或误导性陈述； （二）含有草率提供的陈述或信息； （三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。,4,二、独立独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （二）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一
3、个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,5,三、客 观和公正 会员应当公正处事，实事求是，不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师 应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注 应有的关注要求会员勤勉尽责，遵守
4、执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。,6,五、保 密 （一）会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为： 1、除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； 2、利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 （二）会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： 1、法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； 2、根据法律法规要求，为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3、在法律法规允许的情况下，在法律
5、诉讼、仲裁中维护自身的合法权益； 4、接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查； 5、其他情形。,7,六、职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。第二十四条 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （一）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （二）对其他会员的工作进行贬低或比较。,8,第二节 职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵职业
6、道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （二）评价已识别威胁的重要程度； （三）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。,9,二、对遵循职业道德基本原则的威胁及防范措施,（一）对遵循职业道德基本原则的威胁1、自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁； 2、自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰
7、当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁； 3、过度评价威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁； 4、密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁； 5、外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,10,（二）防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类： 1、由法律法规和职业规范规定的防范措施； 2、具体工作中的防范措施。
8、 由法律法规和职业规范规定的防范措施包括： （1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求； （2）持续职业发展要求； （3）公司治理规定； （4）职业准则； （5）行业或监管机构的监控和惩戒程序； （6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。三、道德冲突的解决 在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素： （一）相关事实； （二）涉及的道德问题； （三）与所涉事项相关的职业道德基本原则； （四）建立的内部程序； （五）可供选择的措施。,11,解决冲突的思路或程序：,12,第三节 CPA对职业道德概念框架的具体运用,一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形
9、（一）产生自身利益威胁的情形包括：1、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2、会计师事务所的收入过分依赖某一客户； 3、鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； 4、会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 5、审计项目组成员与审计客户进行协商受雇于该客户； 6、会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 7、在评价其所在会计师事务所的人员以往提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,13,（二）产生自我评价威胁的情形包括： 1、会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； 2、会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这
10、些数据作为鉴证对象； 3、鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； 4、鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； 5、会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,14,（三）产生过度推介威胁的情形包括：1、会计师事务所推介审计客户的股份； 2、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。（四） 产生密切关系威胁的情形包括： 1、项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； 2、项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务
11、对象产生重大影响； 3、客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； 4、注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小； 5、会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。,15,（五）产生外在压力威胁的情形包括： 1、会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； 2、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； 3、会计师事务所受到客户的起诉威胁； 4、会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； 5、由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务
12、所面临同意客户员工判断的压力；6、注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被晋升。,16,二、对违反职业道德基本原则的防范措施防范措施包括下列两类： （一）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施； （二）具体工作中的防范措施。 在具体工作中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。 1、会计师事务所层面的防范措施 2、具体业务层面的防范措施,17,三、专业服务委托 （一）客户的接受 （二）业务的承接 （三）专业服务委托的变更 四、 利益冲突 注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。这些
13、情形可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁。如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生不利影响。教材97页：1、2、3,18,五、客户寻求第二次意见在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德的基本原则产生不利影响。六、收费及其他类型的报酬 （一）在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能
14、按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。 （二）或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素： 1、业务的性质； 2、可能的收费金额区间； 3、确定收费的基础； 4、是否由独立第三方复核业务处理的结果。,19,或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。,20,（三）如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身
15、利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。 （四）如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。,21,七、专业服务营销 注册会计师通过广告或其他不恰当的营销方式招揽业务，可能对职业道德的基本原则产生不利影响。 注册会计师在营销专业服务时，不应出现下列行为： 1、对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传； 2、通过无根据的比较贬低其他注册会计师； 3、暗示
16、有能力影响有关主管部位门、监管机构或类似机构； 4、做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。八、礼品和招待 可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。 如果采取防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。,22,九、保管客户资产除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当： （一）将
17、受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管； （二）仅按照预定用途使用这些资产； （三）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得； （四）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。,23,十、对客观、公正原则的要求（一）在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观公正原则的遵循产生不利影响。例如，家庭关系、密切的个人关系或商业关系，可能对客观性产生密切关系威胁。 （二）防范措施可能包括： 1、退出项目组； 2、实施督导程序； 3、终止产生威胁的经济利益或商业关系； 4、与会计师事务所内部高级管理层讨论该事
18、项； 5、与客户治理层讨论该事项。 如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。,24,第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,自学,25,第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,学习：以案例形式,26,第一节 基本要求 第二节 经济利益第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系第四节 与审计客户发生雇佣关系第五节 高级职员与审计客户的长期关联第六节 为审计客户提供非鉴证服务第七节 收 费第八节 影响独立性的其他事项第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异,27,2002年考试题： X银行拟申请公开发行股票，委托AB
19、C会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;139页三（2）2000年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房; 116页一（一）（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事; 123
20、页五,28,（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾任X银行的审计部经理; 122页四（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表; 127页三（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。 118页各条均无要求:请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,29,答案: （1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所
21、独立性（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”,会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。,30,（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计
22、报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”,则必然影响其独立性。（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。,31,2009年CPA考试题：ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。 假定存在下列情形，要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）A注册会计师以市场价购买
23、甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。118页二（三）（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。 113页二（一）,32,（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 123页五（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 116页（十三）（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 119页（三）,33,【答案】(1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与
24、甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。(2)对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。(3)对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。,34,【答案】 (4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。(5)对独立性不构成威胁。项目组成员
25、D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。,35,2009年CPA考试题（新）,2ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友， I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财
26、经院校。 (4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。,36,【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。 （教材P119）（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审
27、计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P119） （3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。,37,第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友，不是D的近亲属，其拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 （5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材
28、P120）（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。 （教材P113）,38,2004年考试题：ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况，要求：是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师
29、事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。117页、118页二（三） （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 113页二（一） （3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 119页（三）,39,（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
30、 93页、135页七（三） （5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 99页 （6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。,40,答案：（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，
31、损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭
32、成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。,41,（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣
33、金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（ “简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）,42,2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A
34、注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：2010 （1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 （2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 （4）审计开始前，应甲公司要求
35、，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。 （5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 （6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。,43,答案 （1）不违反。 理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页） （2）违反。 理由：本事项属于会计师
36、事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（教材P94） （3）违反。 理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（教材P98） （4）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（教材P128） （5）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。（教材P136倒数第1段） （6）违反。 理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。教材P137的（三）,44,思考题-作业,1、CICPA会员职业道德基本原则有哪些？2、什么是职业道德概念框架？3、对遵循职业道德基本原则的威胁有哪些？如何防范 ？,45,谢谢,
