1、审计,Auditing 审计学,会计学院 刘新琳 邮箱：,审计,引言,我国现行的审计体系 -国家审计、内部审计、CPA审计,审计,课程介绍,市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。 本课程以注册会计师为主线，以财务报表审计为重点，以风险为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。,审计,内容目录,第一章 审计职业 第一篇 第二章 审计规范 审计规范 第三章 审计责任与法律责任第四章 过程导向审计技术 第二篇 第五章 目标导向审计技术
2、 审计技术 第六章 制度导向审计技术第七章 风险导向审计技术第八章 抽样审计技术,审计,第九章 收入循环实质性程序 第三篇 第十章 支出循环实质性程序 循环审计 第十一章 生产循环实质性程序第十二章 筹资与投资循环实质性程序 第四篇 第十三章 终结测试 审计结果第十四章 审计报告,审计,课程结构,基础知识：教材的第一、二、三章 基本技能：教材的第四、五、六、七、八章 审计实务：教材的第九至十四章,审计,课程特征,思维方式发散思维 知识面多学科综合 实务操作现实体现 学习难度 学习方式学生为主体，教师为主导,审计,教材与法规,全国注册会计师考试用教材审计 2014 经济科学出版社 吕先锫 审计
3、西南财经大学出版社 2013 英国伊恩.格雷（lain Gray) 斯图尔特.曼森（Stuart Manson)著 审计流程原理、实践与案例 中信出版社 2003 拉里.F.康里奇（Larry f konrath)著 审计学一项风险分析方法中国人民大学出版社 2004,审计,参考法规,中国注册会计师鉴证业务基本准则, CPA职业道德基本准则及,中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制 中国注册会计师审计准则系列(注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求;计划和执行审计工作时的重要性；通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险;针对评估的重大错报风险采取的应对措施;就审计业
4、务约定条款达成一致意见; 计划审计工作;评价审计过程中识别出的错报；审计抽样;审计证据;审计工作底稿;审计报告;财务报表审计中对舞弊的责任;分析程序;利用专家的工作;首次审计业务涉及的期初余额;期后事项;关联方;审计会计估计（包括公允价值 会计估计）和相关披露；持续经营;与已审计财务报表一同披露的其他信息;对财务报表形成审计意见和 出具审计报告；在审计报告中发表非无保留意见；在审计报告中增加强调事项段和其他事项段等； 企业内部控制基本规范企业内部控制配套指引,审计,考核方式,平时成绩:50% 包括:课堂讨论、课程论文、期中测试、审计实验、书面作业；考勤 期末成绩: 50%-考核方式：闭卷,审计
5、,第一章 审计职业,主要内容：国家审计(或政府审计)的概念,产生与发展,模式,职责;CPA审计的发展历程,会计师事务所的组织形式,CPA的业务范围;内部审计的模式;国家审计与CPA审计和内部审计的区别。 重点掌握：CPA审计的内容、国家审计与CPA审计和内部审计的区别。,审计,讲授方式:教师讲解 课时安排:4课时 参考法规: 中华人民共和国审计法 国家审计准则 中华人民共和国审计法实施条例 内部审计条例 内部审计基本准则与具体准则,审计,一、国家审计(或政府审计),（一）国家审计的模式 立法型;司法型;行政型;独立型（二）我国的国家审计 产生的前提-国家财产所有权与管理权的分离历史沿革新中国的
6、国家审计,审计,A.立法型,政府审计机构隶属于立法机关,向立法机关报告工作 最早确立于英国,标志为1866年伦敦议会通过的 主要代表国家:美国(审计总署，GAO);英国(审计署NAO） 特征: 政府审计隶属于立法机关;政府审计的作用主要是一种立法监督;政府审计的职权围绕立法机关的需要而设立,审计,B.司法型,政府审计机构隶属于司法机关,向司法机关报告工作 代表国家:法国,西班牙,意大利。政府审计机构法律名称为“审计法院”,其地位和作用由国家及专门的来规定;审计法院与立法,行政的关系也由法律规定 特征:国家审计权与国家司法权相结合。审计机构以“法院”,“法庭”形式出现,审计人员具有法官的身份,审
7、计纳入法院审查和判决程序；形成了与立法权、行政权的制衡,审计,C.行政型,国家审计机构隶属于政府行政系列 主要代表国家:中国 主要特征: 政府审计具有国家行政性质,是国家行政的组成部分;国家审计具有行政执法性质。国家审计权归属于国家行政权,使审计具有行政强制力,审计,D.独立型,国家审计独立于立法、司法和行政之外 主要代表国家:日本(会计检查院) 特征: 国家审计独立于国家的立法、司法和行政之外.既不属于政府,也不属于议会和司法系统,而是介于议会与政府之间的独立机构;“独立”的依据是法律;,审计,我国国家审计,1、大事记 1982年12月，中华人民共和国宪法规定了我国实行审计监督制度 1983
8、年9月，中华人民共和国审计署成立 1994年8月，中华人民共和国审计法颁布，自1995年1月1日起施行 1996年，国家审计基本准则颁布 1997年10月，中华人民共和国审计法实施条例颁布 2002年，修订国家审计基本准则 2003年，颁布国家审计各项具体审计准则 2003年，修订中华人民共和国审计法实施条例 2006年2月，修订的中华人民共和国审计法正式颁布，自2006年6月1日起施行,审计,国家审计署,13个内设机构 7个直属事业单位 25个派出审计局 18个驻地方特派办网站：,审计,2、审计模式：行政型 3、机构形式:中央审计机构,地方审计机构 4、组织体制:双重领导体制5、审计职责:对
9、国家财政收支和与国有资产有关单位的财务收支进行审计监督,审计,根据审计法和审计法实施条例的规定，审计机关的基本职责是：直接进行下列审计：本级政府财政预算执行情况；本级政府各部门（含直属单位）财务收支，下级政府财政决算，以及预算外资金的管理和使用情况；国家债务收支；国家事业组织的财务收支；中央银行的财务收支；国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益；国有及国有资产占控股或主导地位的企业资产、负债、损益；国家建设项目预算的执行情况和决算；政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财
10、务收支。,审计,6、审计目标:对国有单位的财政收支或者财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计 7、审计特点： 强制性大（主导地位上的强制性; 审计立项上的强制性;审查权限上的强制性;审计处理上的强制性） 权威性高； 综合性广,审计,工作成效,前任国家审计署审计长 李金华,审计,政府审计,第一次审计风暴:1999年。当时审计署向九届全国人大常委会所作的年度审计报告对水利部挪用水利建设资金等问题直接点名披露，舆论反响很大。,第三次审计风暴:2004年6月23日，审计署提交了一份令人触目惊心的审计清单，国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实都被披露。内容
11、包括长江堤防工程款大量被侵吞、体育总局动用奥委会1亿多元资金用于职工小区建设等。,第二次审计风暴:2003年6月25日，审计署首次全文公布审计报告，点了4个中央部委的名，曝光了一批大案，被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。,审计,审计风暴仍在继续,近五年审计报告总结中央部委“十大顽疾” -“三公”超标；国土资源部连年摊派出国费用 -“小金库”；住建部等设“账外账” -挪用资金；质检总局违规挪用3000万元 -套取现金；环保部等虚列支出套现 -资金“托管”；工信部违规滞留2亿资金 -资金闲置；财政部资金闲置三度被点名,审计,审计风暴仍在继续,-资产流失；质检总局出租房屋牟利 -违规收费；环
12、保部转嫁会议费 -违规招投标；商务部议标招承包商 -假发票入账；出版总署4000万元发票违规审计风暴视频案例,审计,审计,二、注册会计师审计,产生于企业财产所有权与经营管理权的分离 (一)西方国家的CPA审计 起源于意大利，形成于英国，发展于美国 1721年英国“南海公司”事件1844年英国公司法的颁布1853年苏格兰“爱丁堡会计师协会”1916年美国注册会计师协会的成立,审计,英国式审计的特点,注册会计师的地位得到法律确认 审计目的：查错防弊，保护财产的安全完整 审计方法：对会计账目进行详细审计 审计报告使用人：主要是企业股东,审计,美国式审计的特点,审计对象：由会计账目扩大到会计报表 审计
13、目的：判断信用情况 审计方法：抽样审计 审计报告使用人：企业股东和债权人,审计,现代审计的特点,审计对象：会计报表及相关财务资料和其他资料 审计目的：主要是对会计报表发表审计意见；次要目的是查错防弊 审计范围：测试内部控制，广泛采用抽样审计 审计报告使用人：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者 审计准则的制定，审计工作向标准化、规范化过渡,审计,(二)我国的注册会计师审计,1.我国注册会计师审计的沿革 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程 1918年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创立了我国第一家会计师事务所“正则”会计师事务所 1994年
14、，注册会计师法的实施 1996年，独立审计准则的颁布实施 2006年, 中国注册会计师审计准则的发布与实施 2010年，企业内部控制配套指引颁布 2010年， 修订中国注册会计师审计准则 中国注册会计师协会:WWW,审计,2、会计师事务所的主要形式,国际范围：独资、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。2010年，中注协发布关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定,审计,特殊普通合伙组织形式,采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业
15、活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。,审计,目前的国际“四大”会计师事务所： 普华永道（Price Water House Coopers） 安永（Ernst & Yong） 毕马威（KPMG） 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）,审计,4.取得注册会计师的条件,通过注册会计师全国统一考试; 从事两年以上的审计业务工作,审计,新制度考试,新制度考试科目：会计、审计、财务成
16、本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。 注：新制度考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。,审计,5.注册会计师的业务范围,(1)审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 (2)审阅业务,审计,(3)其他鉴证业务 包括:预测性财务信息的审核;内部控制审计等 (4)相关服
17、务 包括:对财务信息执行商定程序;代编财务信息;税务服务(税务代理和税务筹划);管理咨询;等等,审计,三、内部审计,（一）内部审计产生 产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离 据不完全统计，2006年中国已建立内部审计机构6万多个，内部审计人员20多万人，全年共完成审计项目129万个，查出损失浪费109亿元，增加效益382亿元. 2006年内部审计查出损失浪费109亿元,审计,(二)内部审计的概念、特点,1.概念 2.特点:(1)机构的相对独立性(2)内容的广泛性(3)监督的经常性(4)工作的及时性(5)方法的科学性(6)管理的自律性,审计,(三)内部审计的模式,审计,(四)
18、内部审计规范,内部审计准则依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定. 内部审计基本准则(一般准则;作业准则;报告准则;内部管理准则) 内部审计具体准则(20个) 内部审计实务指南(2个) 中国内部审计协会网站:,审计,内部审计具体准则(20个),内部审计准则第1号-审计计划 内部审计准则第2号-审计通知书 内部审计准则第3号-审计证据 内部审计准则第4号-审计工作底稿 内部审计准则第5号-内部控制审计 内部审计准则第6号-舞弊的预防,检查和报告 内部审计准则第7号-审计报告 内部审计准则第8号-后续审计 内部审计准则第9号-内部审计督导 内部审计准则第10号-内
19、部审计与外部审计的协调,审计,内部审计具体准则(20个),内部审计准则第11号-结果沟通 内部审计准则第12号-遵循性审计 内部审计准则第13号-评价外部审计工作质量 内部审计准则第14号-利用外部专家服务 内部审计准则第15号-分析性复核 内部审计准则第16号-风险管理审计 内部审计准则第17号-重要性与审计风险 内部审计准则第18号-审计抽样 内部审计准则第19号-内部审计质量控制 内部审计准则第20号-人际关系,审计,内部审计实务指南(2个),内部审计实务指南第1号-建设项目内部审计 内部审计实务指南第2号-物资采购审计,审计,（五）内部审计职业（） 国际内部审计师（CIA）考试办法 考
20、试时间、地点 考试方式、语种、指定用书 报名条件 免试条件 考试收费 单科成绩有效期 资格证书取得的条件,审计,国际注册内部审计师 （CIA）资格考试办法,考试时间：每年一次，在11月第三周的周六、周日举行 考试地点：北京、天津、上海、哈尔滨、长春、沈阳、南京、济南、武汉、广州、成都、杭州 考试方式：分科闭卷笔试。语种包括中文、英文。指定用书：内部审计实务标准注册内部审计师考试试题内部审计原理与技术（上、下册）内部审计原理与技术教学指导书审计环境,审计,考试课程,第一部分:内部审计在治理,风险和控制中的作用; 第二部分:实施内部审计业务; 第三部分:经营分析和信息技术; 第四部分:经营管理技术
21、,审计,CIA考试与CPA,审计师考试的比较,审计,四、小结,（一）审计产生的前提-两权分离 （二）审计产生与发展的客观基础-受托责任关系(三)审计的地位-由经济发展的程度决定 （四）审计的生命线-独立性 （五）审计的基本职能-监督;鉴证;评价,审计,(六)审计关系-三方关系人,所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系，是审计存在的基础。 所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，是审计活动进行的前提。审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，是审计活动的具体表现 第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用,审计,审计者,所有者,管理者,受托,解除,委托,报告,鉴证,回馈,审计,( 七)政府审计与CPA审计的区别,1.审计目标不同 2.审计标准不同 3.经费或收入来源不同 4.取证权限不同 5.对发现问题的处理方式不同,审计,（八）内部审计与CPA审计的区别,1.审计目标不同 2.独立性不同 3.接受审计的自愿程度不同 4.遵循的审计标准不同 5.审计的时间不同,审计,（九）审计的涵义,审计是由具有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达（报告）给利害关系人的一个系统过程。,
