1、第十一章 所有者权益的 会计处理,学习目的和要求,学习本章的目的，在于了解和掌握商业银行所有者权益的核算方法。通过本章学习，要求了解商业银行所有者权益各项目的构成与管理要求，掌握所有者权益的核算方法。,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，在金额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。 所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益在股份公司被称为股东权益。,二、所有者权益的构成,(1) 实收资本 (2) 资本公积 (3) 盈余公积 (4) 未分配利润 (5) 贷款损失准备 (6) 资产减值准备,(1) 实收资本
2、,指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体，可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。,(2) 资本公积,指由投入资本本身引起的各种增值。包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。,(3) 盈余公积,指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。企业的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可用盈余公积分派现金股利。,(4) 未分配利润,指企业净利润分配后剩余部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。从数量上
3、来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。, 贷款损失准备,从事存贷款业务的商业银行计提的贷款损失准备也是所有者权益的组成部分。, 资产减值准备,企业计提的各类资产减值准备，也属于所有者权益。,三、所有者权益的基本特征,所在者权益具有如下基本特征： 1所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益 2所有者权益所产生的义务具有长期性 3所有者权益的构成包括所有者投入的资本、企业的资产增值及经营利润,第二节 实收资本的核算,实收资本,实收资本是银行实际收到投资人以货币、实物和无形资产等形式投入的资本，有国家投资、单位投资和个人投资等，它是银行
4、注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对银行的基本产权关系。,筹集资本金的形式,金融企业要从事货币信用业务，开展经营活动，必须按规定筹集资本金。金融企业筹集资本金；可以采取吸收现金、实物、无形资产或者发行股票等方式进行。,股份制金融企业股本的核算,股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。股本以发行的股票面值入账，超过面值发行股票取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。,上市公司股本的确定,境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，其股本按确定的人民币股票面值入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总
5、额的差额，作为资本公积。,投资者以现金投资的核算,投资者以现金投入的资本，应当以实际收到的金额作为实收资本入账。实际收到的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,投资者以非现金资产投资的核算,投资者以实物、无形资产等非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账；首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。,投资者投入外币的核算,投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折算，因合同汇率与出资当日汇率不同而产生的差额，作为资本公积。,资本保全措施,为了确保金融企业经
6、营活动顺利进行，保障所有者的权益，必须贯彻资本保全原则。金融企业登记注册的资本金应与实有资金相一致并在财务制度规定的期限内缴足；金融企业筹集的资本金，在经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。,实收资本增减的核算,符合增资条件并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，增加实收资本(或股本)。金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时，减少实收资本(或股本)。对于实收资本，除股份制金融企业以“股本”科目核算外，其他金融企业以“实收资本”科目核算。,1投资者以现金投入资本的核算,收到投入资本时，以实际收到的金额入账；其会计分录为： 借：现金(或X X存款、存放中央银
7、行准备金) 贷：实收资本(或股本),2投资者以固定资产、无形资产等非现金资产投入资本的核算,收到投资者以非现金资产投入资本，按双方确认的价值入账。其会计分录为： 借：固定资产(或无形资产等) 贷：实收资本(或股本),3以资本公积、盈余公积转增实收资本的核算,以资本公积、盈余公积转增实收资本的会计分录为： 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本(或股本),第三节 资本公积的核算,资本公积,金融企业筹集的资本金中，有一些虽属于资本性质，但不能记入实收资本(或股本)科目，应作为资本公积，这些项目主要包括：资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、外币资本折算差额、其他资本公积等。,资本溢价,
8、资本溢价是投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。接受捐赠包括接受捐赠的现金资产和非现金资产，非现金资产捐赠指接受的固定资产、无形资产等捐赠。,接受捐赠,股权投资准备是金融企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，金融企业按其持股比例计算而增加的资本公积。,外币资本折算差额,外币资本折算差额是指金融企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。除以上各项以及从资本公积准备项目转入的，作为其他资本公积。,资本公积的作用,资本公积既可用于弥补亏损，也可用于转增资本金。但接受捐赠的非现金资产，按规定记入资本公积准备账户，资本公积准备
9、项目不能转增资本，需待处置接受捐赠的非现金资产时，由“资本公积准备”项目转入“其他资本公积”后，可与其他资本公积合并转增资本。,1资本溢价的核算,投资者实际缴付的出资额大于注册资本的，其差额为资本溢价，记入资本公积。其会计分录为：借：X X科目贷：实收资本(或股本)贷：资本公积 资本溢价户,2接受现金捐赠的核算,金融企业接受现金捐赠时，按实际捐赠额入账。其会计分录为：借：现金(或有关科目)贷：资本公积 接受现金捐赠户,3接受非现金捐赠的核算,接受非现金捐赠，在非现金资产处置前，作为资本公积准备项目，将接受的非现金资产价值扣除未来处置该项非现金资产应交所得税后的差额，记入资本公积准备。 如接受捐
10、赠的为已提取折旧的固定资产，其折旧额应记入“累计折旧”科目。,接受固定资产捐赠,以接受固定资产捐赠为例，其会计分录为：借：固定资产贷：资本公积 接受非现金资产捐赠准备户贷：递延税款 (固定资产净值x33)贷：累计折旧,4股权投资准备的核算,金融企业作为投资人对被投资单位的投资采用权益法核算，当被投资单位因接受捐赠资产而引起的所有者权益增加，金融企业按持股比例计算应享有的部分，作为股权投资准备，增加资本公积。其会计分录为：借：长期股权投资 X X单位(股权投资准备)户贷：资本公积 股权投资准备户,5外币资本折算差额的核算,接受外币资本投资时，如果合同约定汇率与收到投资时的市场汇率不同，其按合同汇
11、率与收到投资时市场汇率折算金额之间的差额作为资本公积。,例151,外方投资30万美元，投资合同规定汇率1美元二825元人民币，收到外币投资时的市场汇率为1美元二828元人民币。其会计分录如下：借：银行存款(或存放中央银行准备金) US$30000000贷：外汇买卖 US$30000000借：外汇买卖 RMB￥248400000贷：实收资本(或股本) RMB￥2475 00000贷：资本公积 外币资本折算差额 RMB￥9 00000,第四节 留存收益的核算,留存收益,留存收益是银行从实现的利润中提取或留存于银行的一种内部积累。它是所有者权益的一个组成部分，包括盈余公积和未分配利润两部分。,一、盈
12、余公积,(一)盈余公积的内容和分类 盈余公积是指企业按照规定从净利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。按其用途可分为一般盈余公积和法定公益金。,1一般盈余公积,一般盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是按净利润的10%提取，但当该项盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取；任意盈余公积按公司章程或股东会决议提取。,一般盈余公积的主要用途,(1) 弥补亏损 (2) 转增资本(或股本) (3) 分配股利,2法定公益金,法定公益金是按净利润的5%10%提取，专门用于银行职工的集体福利设施的准备，如兴建职工宿舍、俱乐部和托儿所等。,(二)盈余公积的核算,为了反映和监督
13、盈余公积的提取及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的提取数额，借方登记盈余公积用于补亏或转增资本的数额，余额在贷方，表示盈余公积的结余数额。本账户下应设相应的明细账户。目前国有商业银行只按规定提取法定盈余公积金，股份制银行提取任意盈余公积金。,1盈余公积的提取,(1) 企业提取法定盈余公积时，其会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,法定盈余公积的提存规定,法定盈余公积按税后利润的10%或另核定比例提取，但此项公积金达到注册资本的50%时可不再提取，其用途主要用于弥补亏损或转增资本金。转增资本金后，法定盈余公积金不
14、得低于注册资本的25%。,(2) 企业提取任意盈余公积,企业提取任意盈余公积时，借记“利润分配提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。任意盈余公积按银行章程或股东会议决定提取。 提取盈余公积时，其会计分录如下： 借：利润分配提取盈余公积金户贷：盈余公积盈余公积金户,2盈余公积的使用,(1) 盈余公积用于弥补亏损时，其会计分录如下： 借：盈余公积盈余公积金户贷：利润分配盈余公积补亏户,(2) 用盈余公积转增银行资本时，其会计分录如下： 借：盈余公积法定盈余公积贷：实收资本户,二、未分配利润,未分配利润是指净利润中未作分配的部分。从数量上看，未分配利润等于期初未分配利润加上本年未
15、分配利润。这部分留存收益可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益而言，因未分配利润未指定专门用途，所以，银行对未分配利润有较大的使用权。,银行在年度终了，结转全年实现的净利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,如果企业本年盈利,如果企业本年亏损,如果企业本年亏损，转出亏损时，其会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,年终结转,结清“利润分配” 账户下的其他明细账户(如应付优先股股利、应付普通股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和盈余公积补亏等)余额时，应将这些明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户余额如在贷方，表示期末累计未分配利润；余额如在借方表示期末累计未弥补的亏损。,谢谢大家！,会议基调,年会视频：http:/
