1、专题三：作业成本计算与管理,目录,第一节 作业成本法简介,一、作业成本法的产生 作业成本法（Activity-based costing ，ABC），简称ABC法。是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。作业成本法最早由美国会计学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出， 20世纪80年代后期,受到西方会计学界的普遍重视,开始在企业实际中应用。 作业成本法提出的背景是基于间接费用的分配,尤其是先进的制造环境下,传统的成本计算方法都是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。这种方法在间接费用在成本中所占比重较小，对成本管理要求不高的
2、情况下是可行的。但随着生产自动化的日益发展，成本中间接费用的比重与日俱增，成本控制的重点由直接材料、直接人工逐步向制造费用转移。传统成本计算方法已不能适应客观要求。于是作业成本法逐渐在现代企业广泛应用。,二、作业成本法的原理,在作业成本法下，首先将企业的生产经营过程划分为一个又一个的作业。这里的作业指的是一个组织内部，为了特定目的而消耗资源的活动。作业成本法的基本原理：产品消耗作业，作业消耗资源。 作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资源的消耗情况，将生产费用按其产生的原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品的生产成本。因此，作业成本法既可以计算
3、出产品生产成本以满足损益计算的需要，又可以计算出作业成本以满足作业管理的需要。,三、作业成本法核算的基本程序,1.选择作业，归集作业成本 2.识别、选择适当的成本动因 3.确定作业成本中心分配率 4.将作业成本分配给产品,四、作业成本法的适用范围,作业成本法一般适用于生产自动化程度较高，制造费用在成本中所占比重较大，作业种类多，而且会计电算化程度比较高的企业。 除制造业外，其他行业比如零售业、服务业等也可以采用作业成本法计算和管理成本。这样，既可以提供有关成本信息，又能有效地提高资源的利用率。,第二节 作业成本法的涵义与特点,一、作业成本法的涵义概念：是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、
4、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。,二、作业成本法的核心概念体系,1、相关概念,2、作业的分类（按作业产出或消耗方式分）,三、作业成本法的主要特点,作业成本法的主要特点,传统成本计算两步制程序,第一步第二步,作业成本计算原理,作业消耗资源成本对象（产品、客户、部门）消耗作业,作业成本计算两步制程序,资 源,成本对象(产品/客户/部门),成本库(归集点):作业或作业中心,资源动因,作业动因,作业成本计算基本步骤,第一步 确认主要 作业中心第二步 将成本(资源） 分配作业中心第三步 将成本分配到 各种成本对象,间接制造费,生产现场,检 查,材料采购,设 计,A产品,B产品,直接材料费
5、,直接人工费,设计次数,零部件数,检查数,组装时间机械时间,作业中心,作业动因,作业成本分配,第三节 作业成本计算,作业成本法计算产品成本的过程可分为两个阶段：第一阶段，计算作业成本和作业成本分配率 作业的认定和分类 建立作业“同质组”和“同质成本库” 计算作业成本分配率第二阶段，将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品。,一、作业的认定和分类,1、作业的认定作业的认定：就是对消耗每项资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别以及每项作业与耗用资源的联系。某企业作业清单,某企业作业清单：,2、作业的分类 作业认定后，接下来的工作是将作业组织成不同级别的作业中心。,某企
6、业作业分类及作业动因,二、作业“同质组”与“同质成本库”,1、建立作业“同质组”与“同质成本库”的基本方法建立作业“同质组”：就是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。纳入同一个同质组的作业，必须同进具备以下两个条件：第一个条件是必须属于同一类作业；第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。建立作业“同质成本库”：就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。2、检查作业动因与作业成本相关程度相关系数r可决系数r2,一般将作业动因分为三类：业务动因、持续动因、强度动因,三、计算作业成本分配率,1、实际作业成本
7、分配率,2、预计或正常作业成本分配率,四、计算产品成本,将成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本。,直接计入,分配计入,产品,直接计入,产品,资源动因追溯,作业,作业动因追溯,分配,分配,1、与传统成本计算方法的相同点对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别。2、特点：作业成本分配要运用第一阶段计算的作业成本（成本库）分配率和各产品所耗用的作业量指标（即耗用的作业动因数量），将作业成本追溯到各产品。,3、作业成本法下使用的会计科目,生产成本和制造费用（或作业成本
8、）的二级科目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显的区别。,4、作业成本计算,（1）按实际作业成本分配率分配作业成本某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品耗用的各项作业成本,（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本,第四节 作业成本管理,一、作业成本管理概述,1、概念作业成本管理概念是为了区别传统的成本管理而提出的。概括地讲，作业成本管理：指企业利用作业成本计算所获得的信息，进行作业管理，达到不断消除浪费、实现持续改善，提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。,2、基本内容,作业成本管理是由两个相互关联
9、的过程组成，一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本观或成本分配观；一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，反映作业产生的原因、作业的确认和作业的评价。,资源动因,资源耗费,业务活动（作业）,成本对象（流程、产品、客户),成本动因,绩效评价指标,流程改进,作业动因,ABM,成本视角,成本视角,作业分析,成本动因分析,业绩分析,3、与传统成本管理的主要区别,二、产品盈利分析,1、传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。2、产
10、品盈利分析应确定分析的对象，是产品的价值链成本/经营成本/制造成本？,2、产品盈利分析,应确定分析的对象，是产品的价值链成本/经营成本/制造成本？,三、生产作业分析,1、增值作业和非增值作业的判断,2、增值与非增值成本的计算,第五节 历年经典试题分析,一、单项选择题1、按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。（2008年）A单位水准作业B批量水准作业C产品水准作业 D设施水准作业【答案】A,实际actual标准standard数量quantity变动成本variable cost 固定成本 Fixed cost单位unite,2某项作业为增值作
11、业，每月的增值作业标准数量为800小时，标准单位固定成本为40元小时，标准单位变动成本为26元小时。2010年6月，该项作业的实际作业产出为720小时，实际单位固定成本为45元小时，实际单位变动成本为28元小时。根据作业成本管理方法，该项作业的非增值成本是（ ）元。（2010年） A3 200 B3 600 C4 640 D5 040 【参考答案】A 【答案解析】增值作业的非增值成本（增值作业标准产出数量当前的实际作业产出数量）标准单位固定成本（800720）403200（元）,二、多项选择题,1、当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（）。（2009新
12、）A.夸大低产量产品的成本B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本D.缩小低产量产品的成本【答案】BD2.下列各项中，适合作为单位水平作业的作业动因有（）。（2009新）A.生产准备次数B.零部件产量C.采购次数D.耗电千瓦时数【答案】BD,3、下列关于增值与非增值成本的表述中，正确的有（ ）。（2009原）A.执行增值作业发生的成本都是增值成本B.执行非增值作业发生的成本都是非增值成本C.一旦确认某项作业为非增值作业，就应当采取措施将其从价值链中消除，不能立即消除的也应采取措施逐步消除D.增值成本=实际增值作业产出数量（标准单位变动成本+标准单位固定成本）【答案】BCD,三、判断题,
13、1在作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和执行成本居中。（ ）（2008） 【答案】,1、E公司是一个生产和销售电话的小型企业，主要有无绳电话和传真电话两种产品。公司最近开始试行作业成本计算系统，有关资料如下：（2008年）（1）2008年年初制定了全年各月的作业成本预算，其中2008年8月份的预算资料如下：,五、计算分析题,（2）8月4日，该公司承接了甲客户购买500部传真电话和2000部无绳电话的订单，有关的实际作业量如下：,（3）8月31日，为甲客户加工的产品全部完工。8月份各项作业成本实际发生额如下表所示（单位
14、：元）：,要求：（1）计算作业成本的预算分配率；（2）按预算分配率分配作业成本；（3）计算差异调整率；（4）分别计算甲客户无绳电话和传真电话的实际作业总成本。,解答：（1）预算分配率,（2）按预算分配率分配作业成本,（3）差异调整率,（4）作业成本计算,六、综合题,1、G公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下：（2009原）(1)作业同质组G公司建立了五个作业同质组，有关说明如下：生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次水准的作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。机器加工作业
15、：该项作业属于单位水准作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。产品组装作业：该项作业属于单位水准作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，每批产品只需抽检10，新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间作为作业动因。市场推广作业：由于传统产品已进入成熟期，公司不采取广告方式扩大市场；新型产品尚处在成长期，公司每月通过广告方式扩大市场份额。,(2)单位产品成本预算G公司预先取得的长期资源是与机器加工作业相关的机器设备和厂房。机器加工作业每月可提供的加工工时为650小时，公司按此测算的单位
16、产品成本预算如下：,(3)公司2月份实际生产情况公司2月份生产传统产品400件，新型产品l00件，月初、月末均无在产品。传统产品发生直接材料成本l6 050元，新型产品发生直接材料成本4 820元。2月份实际作业量和作业成本发生额如下：,(4)G公司3月份预测销售情况：公司根据长期合同和临时订单预计的3月份的最低销售量为500件，其中传统产品390件，新型产品110件；最高销售量为602件，其中传统产品452件，新型产品l50件。要求：(1)采用实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列G公司传统成品和新型产品的产品成本计算单(计算结果填入答题卷给定的表格内)。(2)采用预算作业成本分配率分配作
17、业成本(分配时需计算成本差异调整率和调整额，将成本差异分配到有关产品)，计算填列G公司传统产品和新型成品的产品成本计算单(计算结果填入答题卷给定的表格内)。(3)假设除与机器加工作业相关的机器设备和厂房外，其他资源都可按需随时取得，并且G公司可与客户协商减少部分临时订单的供应数量，计算为使G公司利润最大化，G公司可接受的临时订货数量。,参考答案：（1）产品成本计算单（按实际作业成本分配率计算）,（2）产品成本计算单（按预算作业成本分配率计算）,（3）最低销售量所需机器工时39011101.5555小时最高销售量所需机器工时45211501.5677小时由于现有的作业能力650小时不能满足最高销
18、售量的需求，所以企业必须放弃一部分订单。如果按最低销售量生产后剩余工时65055595小时传统产品单位作业边际贡献（100-66.35）/1 33.65元小时新型产品单位作业边际贡献（160-113.9 ）/1.530.73元小时多生产传统产品45239062件，需要工时62162小时剩余工时可生产新产品（95-62）/1.522件为了使G公司利润最大化，G公司可接受的订单数为传统产品62件，新产品22件。,七、财会信息化竞赛试题（2008年，成本管理会计部分）,资料一：甲、乙两款机型2008年1月份的有关成本资料如下表所示：甲、乙两款机型的直接成本 单位：元,月初甲机型在产品制造费用（作业成
19、本）为10340元，乙机型在产品制造费用（作业成本）为18300元；月末在产品数量，甲为240部（总体完工率为40%），乙为160部（总体完工率为60%）；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：,资料二：经分析，在组成生产过程的四项作业中，订单处理、机器运行（加工零件）是增值作业，产品质量检验、设备调整为非增值作业。 增值作业2007年平均每月的相关资料如下： 非增值作业2007年平均每月的相关资料如下：,要求：1、根据资料一，通过计算各项作业成本分配率，在甲乙两款机型之间分配本月发
20、生的作业成本；并且用作业成本法计算甲、乙两款机型的单位成本（4分）。2、根据资料二填写下表，并写出计算过程（4分）：,解答：（1）分配本月发生的作业成本（2分）质量检验作业成本分配率6000/（515）300（元/次） 订单处理作业成本分配率24000/（3010）600（元/份） 机器运行作业成本分配率40000/（200800）40（元/小时） 设备调整作业成本分配率10000/（64）1000（元/次） 分配甲机型本月发生的作业成本： 300560030402001000633500（元） 分配乙机型本月发生的作业成本： 3001560010408001000446500（元）或8000
21、03350046500（元）（2）计算二款机型的单位成本（2分）甲机型单位作业成本：（3350010340）/（100024040）40（元/部） 甲机型单位成本：1206040220（元/部） 乙机型单位作业成本：（4650018300）/（120016060）50（元/部） 乙机型单位成本：1803050260（元/部）,（3）增值成本和非增值成本报告（2分）2007年,计算过程如下（2分）：机器运行（加工零件）作业（增值作业）增值成本2800（3010）112000（元）非增值成本（30002800）306000（元）订单处理作业（增值作业）增值成本1800（2012）57600（元）非增值成本（19001800）202000（元）质量检验作业（非增值作业） 非增值成本25002040010500（元） 增值成本0设备调整作业（非增值作业） 非增值成本1200253008700（元） 增值成本0,The end,thank you!,
