1、 浅谈疏林地补植补造作业过程管理 库都尔林业局自实现百万亩人工林之后得十几年来没有大面积造林任务，工具闲置、造林工队转行、造林技工流失，给现在开展的疏林地补植补造工作带来困难。育林森林管护所位于库都尔林业局西部，曾在库都尔林业局向百万亩人工林冲刺阶段承担过大量的造林任务，也取得了很好的成绩，是库都尔林业局主力造林单位之一，具有良好的造林基础，如今虽不能马上适应，进入状态，像以往那样轻车熟路投入作业，但通过强化作业过程管理，也取得了较好的成绩，这点在当年的栽植合格率与成活率验收时明显体现，下面就2012 年的疏林地营造作业实践来展示作业效果，查找不足，分析优缺点，进一步完善经营管理措施。一、地块
2、落实(1)地块适宜性。地块是造林的载体，如果没有适合的载体就根本无法谈及营造的成功，以前造林时曾发生过地块内季节性水湿，灌丛或水湿地比例大的问题，致使营造后久补无功，投入比预期大很多，最后仍以失败告终。所以，此次我们在地块选择上是慎之又慎，所选地块都非常符合要求，为顺利营造打下坚实的基础。(2)地块规模。造林不同于其他林业经营项目，大多数经营项目都是速战速决，按标准作业完成，验收合格就撤，而造林的经营期一般至少是三年，整地、栽植、抚育、补植，数次的经营活动，如果地块规模小，在施工作业、经营管理上都会有很大麻烦，所以在地块规模上，我们采取的是在保证适宜性前提下尽量求大的做法，有些甚至是整坡、整山
3、的区划了，为有计划、有序集中连片作业打好铺垫。更为重要的是一个坡一座山的大片可供一个工队或二三个工队连续数年作业，经过科学排序，逐年作业，交林与造林连贯起来，新造林施工经营与要交林的缺陷维修有机结合，这些宜处在第一年就有所体现，育林森林管护所今年 3000 亩地只用了一个大地块和另一个地块的 3 个小班，非常有利于明年的连续经营。(3)地块距离。地块距离对施工作业、经营管理都很重要，这点显而易见，疏林地补植补造第一年，再迁就地块适宜性，地块规模同时，考虑地块距离，体现出近地是宝的好处，此次选地块离居民区不超过 30 公里，这点非常有利于初期的疏林地营造，待各方面理顺后再逐年往远扩展不失为科学理
4、智思路。二、整地、栽植施工作业(1)组织施工。共抽调了三个造林基础好的工队，组织人员，配齐了刨镐、刨锹整地栽植工具，各队长在地块踏查时就与单位生产技术股技术员一同上山踏查，并跟随森调队进行调查设计，在调查过程中参与设计，很多问题在设计中就得到解决，这点为今后顺利施工作业起到很好的作用。(2)苗木管理。苗木是造林的基础材料，一切营造工序及管理措施均是以它长大成材为目的，所以我们着重加强了对苗木的管理，在苗圃调苗时就认真检查质量，对死苗、劣苗、弱苗等不符合要求的苗木一律不要，从源头上保证了苗木质量，运输上采取汽车、越野四驱拖拉机搭架子，通常搭二至三层，分层摆放，这样不但增加了运苗量，也根本地保证了
5、苗木质量，有能到达小班，甚至小班的腹地。到达地块后在背风、低洼、阴暗、较宽阔处置放苗木，轻拿轻放，避免野蛮操作，保护好苗木及土坨，又采取了用旧帐篷布遮挡措施，指派专人进行管理，及时浇水，管理好苗木。对第二天栽植的苗木一般掌握晚上浇一次透水(下雨时不浇) ，次日栽植时土坨稳定性更好，又提高了苗木的抗旱能力。随时注意天气预报，掌握在雨前尽力抢栽植进度，充分利用好雨水来提高营造质量，这些付出在秋季成活率验收时得到回报。(3)整地、栽植。采取细化到班组，责任到班组，每个工队配一名生产技术员跟班作业，巡回各作业组进行技术指导、监督检查、质量把关。随整地随栽植，我们所选的地块土层厚、易整地，所以要求整地穴
6、面要大，这为抚育、补植工序提供很大的方便，按要求是 50cm50cm，我们要求不能低于 60cm60cm，并特别强调穴面中间必须松土，否则栽植时小刨镐刨不动土，严重影响栽植质量，这些措施当时确实觉得劳动强度较大，客观影响进度，但在后续的栽植、抚育、补植工序中体现出很好的作用。目前，疏林地补植补造工作的经营管理还很粗放，技术含量较低，工艺工具也迫切需要提高与改进，这样情况下作业过程管理显得更为重要，这也是弥补因作业队伍不稳定，责任心不强的有效方法，虽显得笨拙，但确有实效。从长远看规范的营造林工程监理制、合同制确实科学高效，但我们的条件与此确有距离也是客观实际存在，仅管理体制上的问题就不是一朝一夕
7、能够改变，所以，强化疏林地补植补造的作业过程管理在短期内是十分重要而必要的措施。以风险管理为视角研究水利建设项目审计策略 随着科技进步和社会发展，水利工程建设项目投资规模日益扩大，项目管理也日趋复杂，而且工程建设项目实际投资额超预算、预算超概算、决算超预算的现象非常普遍，迫切要求加强审计监督。传统项目审计主要定位 于决算审计，以投资审减为主要目标，对于项目设计阶段和建设阶段等前期工作缺乏必要的监督。而且水利建设项目的固有风险较高，决定了项目审计也具有高风险性。本文提出了以风险为导向的跟踪审计模式，通过项目事前、项目事中和项目事后的审计，对建设项目全过程进行动态的、全方位和全过程的审计监督，目的
8、是提高项目投资效益、降低审计风险。 一、项目审计的工作内容 （一）实施审计监督。 1、项目建设程序审计。 项目建设程序审计主要是审查工程立项、投资概算及执行情况是否合乎相关法律法规的要求，包括立项是否符合国家的有关政策，是否经过批准以及是否按批准的概算执行，是否有突破投资概算的现象。 2、项目投资成本审计。 水利项目投资成本审计主要是审核建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、移民安置费用等投资支出是否真实、合法，是否存在虚列成本、高套定额、多计工程量等现象，是否存在转移资金等问题。 3、招投标和合同审计。 项目合同审计是投资审计的一项重要内容，审计的重点是查阅相关文件资料是否齐全、是否合法合规
9、，工程结算是否严格按照合同执行。单位内部审计人员要积极介入招标投标过程，审查合同的招标投标是否严格按照招标投标法规定的程序进行，其程序是否符合法律规定。 （二）开展审计服务。 1、财务管理服务。 水利建设项目财务管理主要体现在对建设资金的合理运用方面，如何合理、高效地使用建设资金，是项目财务管理的主要目标。审计部门和人员在财务管理方面的作用主要体现在以下几个方面：一是督促项目管理单位建立完善的项目财务管理制度和体系，包括建立概预算制度、计划部门和物资部门对账制度、扣款制度、工程款审批制度等；二是定期和不定期地对财务账目处理进行审计监督，对于发现的问题提出整改意见，并监督执行。 2、内部控制测试
10、和评价。 控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。审计人员在了解了项目管理单位内部控制制度之后，如果认为内部控制健全和有效，则需要对内部控制的有效性进行测试，包括执行询问、观察、检查等审计程序，以验证审计人员对内部控制有效性判断是否正确。审计人员如果在对内部控制了解和测试的过程中发现内部控制的设计或者执行存在重大缺陷，则需要向项目管理单位提出建议，帮助业主对内部控制进行整改。 二、审计风险分析 审计风险是审计人员对竣工决算审计报告出具了不正确
11、的意见的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。固有风险是指不考虑被审计对象内部控制制度的情况下，发生重大错误的可能性。控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预防和检查出重要错误的可能性；检查风险是指审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险，如审计人员经验不足、审计程序运用错误等。 （一）固有风险。 投资项目大都是由政府投资的，根据西方经济学理论，由于政府决策权非市场配置与监督有时缺位等缺陷的存在，政府投资和管理的低效率问题非常普遍和严重，因而存在较高的固有风险。其原因可以概括如下：第一，国家建设项目的决策权配置方式属于行政配置，易造成政府投资项目监督与被监督者之间更容易发生
12、腐败与合谋营私问题；第二，由于国家建设项目的投资决策权和管理权分别由政府官员等行政代理人掌握，其直接与市场主体签定大量的经济合约，并有较大的决策权力，容易造成权力寻租；第三，国家建设项目生产特点和其中存在的复杂的委托代理关系，决定了建设项目实施过程中存在高信息不对称性，较易造成委托与代理之间的腐败与共谋问题；第四，政府投资项目基本上是大型工程，其特点决定了进行综合跟踪审计难度大、审计证据多、取证难，且需要多方专业人员及时配合。 （二）控制风险。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制是以预
13、防、发现和纠正错误和舞弊风险为核心的，因此，审计人员在审计过程中，必须了解内部控制的。但是，由于控制的固有局限性，如控制受成本效益原则的制约，因此控制风险始终是存在的。控制风险的不可消除性，说明了审计人员在决定审计策略、安排审计程序的时候，不能完全信赖内部控制，而且不能完全依赖控制测试程序。而必须实施实质性测试程序。由于水利建设项目投资具有公益性投资性质，针对项目所建立起来的内部控制制度，很容易被架空，因而决定了项目审计的高风险性。 （三）检查风险。 目前，我国大多数项目审计只是在项目结算阶段才开始介入，只注重投资金额的控制，关注工程造价的合理性，对于项目的合法性、决策程序的科学性关注不多，具
14、有事后审计的特征，时效性很差，有些项目审计往往需要好几年才能最终下达审计结论。审计介入时间晚，不能有效发挥审计的预防性功能，而且传统审计以报送审计为主，不能及时发现和纠正问题。相对于一般事项审计，项目审计检查风险更高。三、工程项目决算审计风险控制 由于水利建设项目审计的高风险性，要求审计部门在制定审计策略、安排审计等量齐观的时候，以风险为导向，加大对内部控制的评价，实施更加严格和更为有效的审计程序。 （一）以风险为导向安排审计策略和程序。 鉴于项目的高风险性，项目审计具有不同于其他审计的特点，有必要引入风险导向审计模式和跟踪审计模式。舞弊审计属于特别审计，需要考虑选派专业知识、组织能力和道德水
15、准较高的人担任项目负责人。风险导向审计，是基于战略观和系统观思想，通过综合评价企业各种风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。 （二）加强内部制度建设，降低控制风险。 根据审计风险模型，控制风险与检查风险呈反向关系，在可接受的审计风险一定的情况下，控制风险越高，可接受的检查风险则越低，需要实施的实质性审计程序则越多；反之，如果控制风险越低，则审计人员可接受的检查风险则越高，需要实施的实质性审计程序则越少。因此，从降低审计风险、提高审计效率角度考虑，宴审计人员总是希望项目管理单位加强内部控制，因为被审计控制风险的大小又与项目管理单位的内控制度直接相关。因此，审计人员应当督促项目管理单位
16、建立健全内部控制制度，并保证其有效运行，从而降低检查风险。 （三）提高审计人员素质，降低检查风险。 项目审计对象复杂，具有高风险特征，采用一般的审计程序和方法，难以发现其中的问题，无法应对审计风险。这就要求项目审计配备经验丰富的审计人员，采取特殊的审计程序和方法，如更多地依赖实质性审计程序，实施更多的详细测试程序等。 （四）实施跟踪审计，实施全方位的审计监督。 跟踪审计是指将项目建设过程分解为若干个具体的阶段，然后由审计人员对每一个建设阶段的审计事项进行审计，并及时发表审计意见，作出审计结论的审计方法。在审计实务中，一般把把建设项目分散为事前、事中、事后三个阶段，然后由审计人员分别对这三个阶段的审计事项实施事前、事中和事后审计。与传统的事后结算审计不同，跟踪审计主要有有以下几个鲜明的特点：一是增加了审计频率，跟踪审计对整个项目建设期间进行了细分，并以此为基础实施跟进审计，增强了审计监督的及时性；二是审计介入的时间由建设项目竣工之后提前到工程建设之中和之前，扩大了审计监督的覆盖面；三是审计方式以现场审计为主，审计人员可以深入到施工现场，能够亲眼观察到材料物资的进出、设备安装等具体过程，可以及时评估设计变更事项的合法性和合理性，从而降低审计风险。fan【】
