1、第二章 会计核算要素,4 个基本假设,货币计量,会计分期,持续经营,会计主体,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 （反映了会计信息内容的基本特征）,一、会计的基本假设,（一）会计主体,1、定义会计主体即会计所服务的特定单位。2、要点（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）为谁核算，确定服务对象，将其与其它主体分离开（3）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；,（二）持续经营,1、定义会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点（1）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本
2、入帐与按使用年限提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等；会计分期的基础。（2）以“非清算基础”为基本前提。,（三）会计期间,1、定义为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算帐目，编制报表。2、要点（1）本期利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。,（四）货币计量,1、定义企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、特点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2
3、）要求币值稳定。,四个基本假设之间的关系：,会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性谨慎性 及时性,二、会计信息质量要求,1、可靠性又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 真实： 反映
4、的结果是符合实际的； 客观： 会计处理要以客观事实为依据； 可验证：复查,2、相关性又称有用性原则，是指会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,3、可理解性又称明晰性原则，是指会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。国际财务报告准则编报财务报表的框架提出：“财务报表中所提供信息的基本质量特征之一，就是便于使用者理解。”,4、可比性是指一个企业与其他企业的同类会计信息、同一企业不同时期的会计信息应尽量做到口径一致，相互可比。可比性有两层含义：一是横向可比，要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计
5、政策；二是纵向可比，即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,5、实质重于形式是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应用：如企业融资租入的固定资产、对子公司的判断等,是指应该根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度。 对于可能影响会计信息使用者作出正确决策的重要会计事项，应分别核算、分项反映、力求准确，并在财务会计报告中重点说明。 对于次要的会计事项，则可适当简化会计核算程序，采取简便的会计处理方法进行处理，在财务会计报告中合并反映。,6、
6、重要性,7、谨慎性,亦称稳健性原则是指在具有不确定性的情况下，应保持应有的谨慎，不得高估资产或收益，同时不得低估负债或费用。应用：对应收账款提取坏账准备金；期末存货按成本与可变现净值孰低法计价；固定资产按加速折旧法提取折旧。注意：企业不能漫无边际地滥用谨慎性原则，不允许设立秘密准备金或超额准备。,是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。要求：一是及时记录；二是及时报告。关于会计报告的报送期限月报：6天季报：15天半年报：60天年报：4个月,8、及时性,会计要素是对会计核算的具体内容。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。,三、会计核算的要素,从静态分析：企业进行生产经营
7、活动首先要有可供利用的物质资源,企业资源的具体表现即为企业的资产,这些资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些资源如果是由所有者投入的，被称为所有者权益,对企业的资源可从两个方面分析：从占用形态看资产；从取得来源看负债和所有者权益。,资产,企 业 资 源,负 债,所有 者 权益,时点 静态 结果 存量,资产负债表 2010年12月31日,现 金 5000 应付账款 2000 商 品 19000 张三投资 11500 器 具 1000 李四投资 1150025000 25000,收 入,亏损,费 用,企业要想从经营中取得经营效果，就必须产生一定的经济利益流出，亦即费用。包括工
8、资、设备、材料消耗,企业支出的结果，会形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务而取得的收入,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。,对企业的经营过程分析（动态分析）：表现为经济利益流入的，称收入，经济利益流出的，称费用，二者比较的结果，称利润或亏损。,费 用,收 入,利润,时期 动态 过程 流量,利润表2010年,商品销售收入 11000销售商品成本 7000 工资和房租费 10003000,（一）资产负债表要素1、资产（1）定义：是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）分类：见下图,非 流 动 资 产,流
9、动 资 产,长期股权投资 持有到期投资 固定资产 无形资产 商誉 长期待摊费用,货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 存 货,（3）资产的特征资产是一种预期能给企业带来经济利益的资源；资产由企业拥有或控制 ；资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。,2、负债也称为债权人权益，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,流动 负债,长期 负债,注：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 其他
10、应付款,长期借款应付债券,负债的特征： （1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；（3）负债一定是能够用货币计量的。,3、所有者权益（股东权益）即是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益,投入 资本,留存 收益,所有者权益的特征：（1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；（2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。,负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资
11、源的取得来源。不同点：（1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；（2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。,由于这是同一资源从两方面看待的结果，即从占用形态看是资产，从取得来源的角度看是负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,资产负债所有者权益,会计恒等式,（二）利润表要素1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入,收入的特征：（1）收入来自企业的日常经营活动，而利得来自于偶发的交易或事项等非日常经营活动。（2）收入将导致资产
12、增加或负债减少，从而引起所有者权益的增加。,2、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与分配利润无关的经济利益的总流出。,营业成本期间费用,管理费用 销售费用 财务费用,费用的特征为：（1）费用是日常活动发生的，而损失是非日常活动所发生的。（2）费用表现为资产的减少或负债的增加，会导致所有者权益的减少。,3、利润企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的计算公式：收入费用+（利得和损失）利润,收 入,利润,费 用,直接计入利润的利得 是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关、会引起所有者权益增加的经济利益的流入。 如固
13、定资产重置净收益、无形资产重置净收益、接受捐赠收入等，就属于直接计入利润的利得 。,会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确认金额的过程。企业应当按规定的计量单位和计量属性进行计量，确认相关金额。计量单位：会计计量所使用的计量单位主要是企业所在国家的名义货币（记账本位币）。计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。,四、会计要素确认和计量原则,四大原则：权责发生制原则 配比原则历史成本原则划分收益性支出和资本性支出,1、权责发生制（又称应计制）,是指会计核算应当以权利、义务是否发生为标准来确认收入费用的归属期间，而不考虑款项是否收到或支付。具体
14、来说， 凡是属于本期应获得的收入，不论其款项是否收讫，均应作为本期的收入来确认； 凡是属于本期应负担的费用，不论其款项是否支付，均应作为本期的费用来确认。 凡不该属于本期的收入、费用，即使其款项已收到或付出，也不得作为本期的收入或费用来确认。,企业会计准则基本准则第九条规定：“会计应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,收付实现制（又称现金制）：,是按照款项实际收付的日期作为标准来确认收入、费用归属期的一种确认基础。 具体来说，收到现金时反映收入增加，付出现金时反映费用增加。（赊销）,2、配比原则指收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已实现收入之后，必须确定与该收入
15、有关的已经发生了的费用，以正确确定该期间的损益。,3、划分收益性支出与资本性支出原则 是指会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期损益。凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。,4、历史成本原则关于历史成本原则，新准则已经发生了变化。我国企业会计准则基本准则要求：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”历史成本要求一切经济业务和事项，一律以业务发生时实际投入和实际付
16、出的金额作为入账的标准。,会计选择历史成本计价的优点：（1）历史成本是在交易时确定的，它能够客观地反映经济业务；（2）它核算时有可查核的原始凭证，具有较强的可验证性；（3）历史成本的资料容易取得。,历史成本计价的缺点：（1）但该资产的“价值”可能随时间延续而变化，时间长了以后已不能真实反映其经济价值。（2）不同时期取得的相同资产，其历史成本并不相同，在财务报表却将它们加在一起，难以作出合理解释；（3）在计算利润时，收入水平是现时的货币价值而成本是历史成本，两者不能合理配比。财务报表使用人应当注意历史成本计价的局限性，合理使用报表中的数据。,重置成本又称为现行成本，是指在正常的经营过程中，为获得
17、具有同等营运能力或生产能力的资产而需支付的现金或现金等价物的金额。重置成本是现在时点下市场价格的表现。,重置成本计量属性的优点：（1）可以避免在物价上涨时虚计收益，能准确反映企业维护再生产能力所需生产耗费的补偿；（2）期末财务报表提供的是以现行成本为基础的现时信息，而非过去的历史信息；（3）以现行成本与现行收入相 配比计算利润，具有逻辑上的一致性；（4）便于区分企业的经营收益与持有收益，有助于正确评价管理当局的经营业绩。,重置成本计量属性存在的缺点：（1）确定重置成本的难度较大；（2）如果将持有收益反映于利润表，便不能保证已消耗的生产能力得到补偿和更新，无法解决资本保全问题。,可变现净值又称预
18、期脱手价值，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。例如，存货的可变现净值是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定资产的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，以保证会计信息的真实、可靠。,现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常经营中未来现金流量的现时折现价值。现值以资产预期未来经济利益作为依据，考虑了现金流量的时间分布以及货币的时间价值等因素，在理论上较 全面。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额。采用公允价值进行计量的前提是存在活跃市场，且公允价值能够取得并且可靠计量。,
