1、第九章 资源税会计,第一节 资源税法概述一、定义资源税是对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售或自用的资源产品数量征收的一种税。 二、纳税义务人资源税是对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 收购未税矿产品的单位(独立矿山、联合企业和其他单位）为资源税的扣缴义务人。,三、纳税范围1. 原油开采的天然原油征税，人造石油不征税。 2. 天然气专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 3.煤炭原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税 4.其他非金属矿原矿指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿,5.黑色金属矿原矿指纳税
2、人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿、再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿7.盐一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐; 二是液体盐。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。,资源税税率,税目 税额幅度 单位 一、原油 830 元 /吨 二、天然气 215 元/千立方米 三、煤炭 0.35 元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.520 元/吨或千立方米 五、黑色金属旷远矿 0.230 元/吨 六、有色金属旷远矿 0.430 元/吨 七
3、、盐液体盐 210 元/吨固体盐 1080 元/吨,四、应纳税额的计算应纳税额课税数量单位税额 1.课税数量的确定 （1）确定资源税课税数量的基本办法纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。,2税收优惠（1）减税、免税项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省人民政府酌情决定减税或者免税。国务院规定的其他减税、免税项目。（2）出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿
4、产品和盐不征收资源税。相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。,应纳税额计算举例 【例】华北某油田8月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元吨。则该油田本月应纳资源税税额。 200 000吨8元吨1 600 000（元） 【例】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用15元吨的单位税额。计算该铁矿本月应纳资源税税额。按规定，铁矿石应按单位税额的40征收。则：应纳税额课税数量单位税额40（40 000吨60 000吨）15元 / 吨40600 000（元）,【例】 某铜
5、矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70征收。则该矿山本月应纳资源税税额。 （1）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额课税数量单位税额7030 000吨1.2元吨7025 200（元）,（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额应纳税额入选精矿选矿比单位税额704000吨201.2元吨7016 800（元）（3）合计应纳税额：应纳税额原矿应纳税额+精矿应纳税额25 200元16 800元42 000元,【例】 一家开采铁矿石的矿山10月共生产销售铁矿石原矿2
6、万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2 000吨，铬矿石1 000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元吨、3元吨和3元吨。则该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。按规定，铁矿石应按单位税额的40征收。该矿山在分别核算不同税目应税产品的情况下，10月应纳的资源税额为：20 000吨16元吨402 000吨2元吨1 000吨3元吨3 000吨3元吨144000（元）,假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只
7、知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山10月份应纳的资源税额为：23 000吨16元吨40 3 000吨3元吨156200（元）,【例】某联合企业为增值税一般纳税人,某月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 （2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 （3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 （4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的
8、2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 （提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%）,要求： （1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。 （2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。 【答案】 （1）资源税： 外销
9、原煤应纳资源税=2803=840（万元） 外销洗煤应纳资源税=9060%3=450（万元） 食堂用煤应纳资源税=0.253=0.75（万元） 外销天然气应纳资源税=（370002000）8=28（万元） 应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75（万元）,（2）增值税： 销售原煤销项税额=2240013%=2912（万元） 销售洗煤销项税额=1584013%=2059.2（万元） 自用原煤销项税额=（224002800.25）13%=2.6（万元） 销售天然气销项税额=666013%=865.8（万元） 进项税额=1190+2007%+4.2510=1629（万元） 应缴
10、纳的增值税：2912+2059.2+2.6+865.8-1629=4210.6（万元）,五、 资源税的会计核算,（一）应税资源品直接销售资源税的会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税 （二）纳税人自产自用应税资源品资源税的会计核算借：生产成本/制造费用贷：应交税费应交资源税,【例】某煤矿11月份对外销售原煤100万吨，生产自用原煤10万吨，该煤矿适用的资源税率为3元/吨，计算该煤矿当月应纳资源税数额并进行会计处理。（本例不考虑销售环节增值税）销售原煤应交资源税=1003=300（万元）自用原煤应交资源税=103= 30（万元）应交资源税合计： 330（万元）根据计算结果，作如下会计分
11、录：借：营业税金及附加 3 000 000生产成本 300 000贷：应交税费应交资源税 3 300 000,（三）收购未税矿产品资源税的会计核算借：材料采购 （收购价款+代扣代缴资源税）贷：银行存款 （支付的收购款）应交税费应交资源税（代扣代缴的资源税）【例】某企业收购未税铁矿石10万吨，支付收购价1 000万元，代扣资源税款50万元。作如下会计分录：借：材料采购 10 500 000贷：银行存款 10 000 000应交税费应交资源税 500 000,（四）外购液体盐加工固体盐资源税的核算购进液体盐时，作如下会计分录：借：应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税）材料采购 （扣除税款后的收购价
12、后） 贷：银行存款 （收购价款+允许抵扣资源税）加工制作完成，销售固体盐时作如下会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税,预交或汇算清缴资源税时借：应交税费应交资源税贷：银行存款,【例】某盐场某月购进液体盐10万吨，每吨含税价为245元（其中含资源税5元），当月销售用液体盐加工的固体盐6万吨，每吨销售价为650元，该盐场销售固体盐适用的资源税率为10元/吨，计算该企业当月应交资源税并进行会计处理。购进液体盐时，先计算可以抵扣的资源税：100 0005 = 500 000液体盐采购成本=（2455）100 000=24 000 000根据计算结果，作如下会计分录：借：材料采购 24 000 000应交税费应交资源税 500 000贷：银行存款 24 500 000,销售固体盐时，作如下会计分录：借：银行存款 45 630 000贷：主营业务收入 39 000 000应交税费应交增值税 （销项） 6 630 000计算销售固体盐应交资源税时，作如下会计分录：60 00010=600 000（元）借：营业税金及附加 600 000贷：应交税费应交资源税 600 000当月应交资源税=600 000500 000=100 000（元）缴纳资源税时，作如下会计分录：借：应交税费应交资源税 100 000贷：银行存款 100 000,
