1、会计学原理 讲解,江西财大专升本,教授.博士后.硕导 189 7085 6988 ,第1章 总论 1.1 会计学概述 1.1.2会计的产生与发展 经济愈发展，会计愈重要 1.1.2 会计的概念及特点 以货币为主要计量单位；对企业、行政事业单位的经济活动进行综合、连续、系统地反映（核算）和监督（控制），并参与单位的财务决策和经济决策等活动；以提供财务信息为主要目标。,1.1.3 会计职能 基本职能：反映（核算，包括记账、算账、报账）和监督（控制，即根据法规检查） 其他职能：分析、预测、决策等 1.1.4 会计目标 企业会计准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解企业财
2、务状况、经营成果和现金流量的需要，满足企业加强经营管理的需要，还要满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。,1.2 会计对象 会计所反映和控制的内容与范围（即资金运动），可划分为六大要素。,筹集：所有者权益、负债,循环与周转：供、产、销,退出：纳税、还款、分利润等,注意： （1）上述是以工业企业为例 （2）资金运动的三个过程是相互依赖、相互制约的统一体,资金运动,1.1.5 会计学科体系（应用性学科）,会计学子学科（会计学分支）,按学科内容划分,基础会计 财务会计 管理会计 成本会计 审计学 会计信息系统 计算机审计 ,按服务领域划分,企业会计 （服务于营利组织） 政府与事业单
3、位会计 （服务于政府与非营 利组织）,按服务对象划分,财务会计 （对外会计） 管理会计 （对内会计）,按专论划分,环境会计 人力资源会计 行为会计 伦理会计 法学会计 社会会计 质量会计,注意：上述划分并非一成不变,会计法,企业会计制度,企业会计准则,会计工作,1.3 会计准则（我国由财政部制定）,基本准则,具体准则,（1）会计核算的基本前提 （2）会计信息质量要求 （3）会计要素 （4）会计计量 （4）财务会计报告,（1）规定会计要素确认、计量的原则 （2）对会计处理及其程序作出具体规定 （3）目前共发布了38项具体准则,1.3.1 会计前提 会计主体：会计为之服务的特定对象，限定了空间范围
4、：与法律主体不同。 持续经营：将无限期地延续下去，不会倒闭。 会计分期：将持续不断的过程人为划分为一定的期间。我国以日历年度为一个会计年度。 货币计量：假设币值稳定。我国以人民币作为记账本位币。 1.3.2 会计基础 配比原则 权责发生制与收付实现制 1.3.3 会计信息质量要求（八条） 客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,1.4会计行为与会计方法 1.4.1会计行为 会计确认：一次确认、二次确认 会计计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 会计记录：复式记账 会计报告：会计确认、计量、记录的最终目标，以财务报表形式展示 1.4.2 会计方法（七
5、大方法） 设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表,核心环节,第2章 会计要素与会计等式 2.1 会计要素（会计核算对象的具体化）2.1.1资产过去交易或事项形成是企业拥有或控制的能带来未来经济利益必须能以货币计量流动资产非流动资产,定义,划分,按流动性分类,2.1.2 负债过去交易或事项形成 企业承担的现时义务偿债会导致企业未来经济利益的流出义务的履行需要付出资产或提供劳务流动负债非流动负债,定义,划分,按流动性划分,2.1.3 所有者权益（资产减去负债）实收资本（股本） 资本公积盈余公积未分配利润2.1.4 收入（日常活动形成的经济利益的流
6、入）主营业务收入其他业务收入,内容,内容,2.1.5 费用（日常活动形成的经济利益的流出）,内容,生产成本期间费用,直接材料 直接人工 间接制造费用,管理费用 财务费用 销售费用,注意：成本、费用、损失、支出的区别,2.1.6 利润（一定时期的财务成果）,2.2 会计等式 2.2.1会计等式的概念是揭示六大会计要素之间内在联系的数量平衡关系的表达式。 1.静态会计等式（1）资产=权益（2）资产=债权人权益+所有者权益（3）资产=负债+所有者权益 2.动态会计等式收入-费用=利润 3.综合会计等式期初：资产=负债+所有者权益期间：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润期末
7、：资产=负债+所有者权益2.2.2 经济业务对会计等式的影响结论：不会破坏会计等式的平衡关系,第3章 会计科目与账户 3.1会计科目 定义：又称账户的名称，是对会计要素进行分类核算的项目,分类,按反映的经济内容分类： 资产/负债/所有者权益/成本/损益/共同类 按提供会计核算指标的详略程度分类： 总分类科目（总账科目或一级科目）/明细科目,3.2 账户 定义：以会计科目为名称，具有一定的结构和用途。结构： 借方 账户名称 贷方期初余额 （期初余额） 本期发生额 本期发生额 期末余额 （期末余额）,3.3 账户的分类,（1）按经济内容分类：资产/负债/所有者权益/成本/损益/共同类,（2）按用途
8、和结构分类：基本/调整/成本/损益/暂记类,基本类账户包括：盘存、结算、资本、跨期摊配账户等 调整类账户包括：备抵、备抵附加账户2种 成本类账户包括：集合分配、成本计算、对比账户等 损益类账户包括：期间收入、期间费用、财务成果账户,（3）按提供指标的详细程度分类：总分类/明细分类,（4）按反映会计报表内容分类：资产负债表/利润表账户,第4章 复式记账法 4.1 复式记账法概述 定义：对任何一笔经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的账户中作相互联系的登记。 种类：借贷记账法增减记账法收付记账法 4.2 借贷记账法 （1）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 （2）账户结构见教材第52页：非
9、常重要,三、借贷记账法下的账户结构,资产类,余 +,余,费用类同”资产类”，但期末 转销后一般无余额,权益类,余+,余,相反,收入类同“权益类”，但期末 结转后一般无余额,4.3 会计分录与试算平衡表 4.3.1会计分录 按照借贷记账法的记账规则，分别列示出经济业务应借、应 贷账户的名称及其金额的一种记录方式。 4.3.2试算平衡 （1）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,简例： 1.甲企业20X1年初成立，该年发生以下二笔经济业务。 （1）接受投资者投入资本60万元，款存银行。借：银行存款 60贷：实收资本 60
10、（2）向银行借入3个月借款30万元，款存银行。借：银行存款 30贷：短期借款 30,本期发生额试算平衡表20X1年12月31日,全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计,2.甲企业20X2年发生以下二笔经济业务。 （1）购入甲材料一批，价值20万元，材料已验收入库，货款已付（不考虑增值税）。借：原材料 20贷：银行存款 20 （2）用银行存款25万元归还一部分短期借款。借：短期借款 25贷：银行存款 25,试算平衡表 20X2年12月31日,1.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 2.余额试算平衡法： （1）全部账户的借方期初余额合计=全部
11、账户的贷方期初余额合计 （2）全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,不相等： 一定有错误 相等： 不一定无错误,第5章 借贷记账法的运用（举例讲解） 1.接受投资者投入资本，其中银行存款60万元，无形资产双方确认价值40万元。借：银行存款 60无形资产 40贷：股本（或实收资本） 1002.某企业发行普通股500万股，每股面值1元，发行价1.2元，款存银行。借：银行存款 600贷：股本 500资本公积 100,3.向银行借入3个月借款30万元。借：银行存款 30贷：短期借款 304.归还银行短期借款本金30万元、利息1万元。借：财务费用 1短期借款 30贷：银行存款 315.
12、购入甲材料一批，价值5万元（不含税），增值税率17%，材料已验收入库，款未付。另用存款支付运杂费0.5万元。借：原材料甲材料 5.5应交税费应交增值税（进项税额） 0.85贷：应付账款 5.85银行存款 0.5,6.月末分配本月工资，其中厂部10万元，车间15万元，生产甲产品工人12万元，生产乙产品工人8万元。借：生产成本甲产品 12乙产品 8制造费用 15管理费用 10贷：应付职工薪酬 457.本月折旧费用共15万元，其中厂部5万元，车间10万元。借：管理费用 5制造费用 10贷：累计折旧 15,8.本月办公费共2万元，其中厂部0.8万元，车间1.2万元，款已付。借：管理费用 0.8制造费用
13、 1.2贷：银行存款 29.本月领用甲材料情况：厂部2万元、车间4万元，生产甲产品8万元，生产乙产品6万元。借：生产成本甲产品 8乙产品 6制造费用 4管理费用 2贷：原材料甲材料 20,10.按生产工人工资结转本月制造费用。借：生产成本甲产品 18.12（30.212/20）乙产品 12.08 （30.28/20）贷：制造费用 30.2 （15+10+1.2+4）11.产品已完工，结转完工产品成本。借：库存商品甲产品 38.12 乙产品 26.08 贷：生产成本甲产品38.12 （8+12+18.12）乙产品 26.08 （6+8+12.08）,12.销售甲产品，售价为60万元（不含税），成
14、本为30万元，款已收；销售乙产品，售价50万元（不含税），成本为20万元，款未收。增值税率17%。 （1）借：银行存款 70.2贷：主营业务收入 60应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本 30贷：库存商品甲产品 30 （2）借：应收账款 58.5贷：主营业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额）8.5借：主营业务成本 20贷：库存商品乙产品 20,13.销售产品的过程中发生运杂费1万元，包装费0.5万元，存款付讫；借：销售费用 1.5贷：银行存款 1.5 14.销售甲材料，售价1万元（不含税）。增值税率17%，款存银行。借：银行存款 1.17贷：其他业务收入 1应交税费应交
15、增值税（销项税额）0.17 15.销售上述甲材料成本为0.5万元；另发生销售费用0.2万元，存款付讫。借：其他业务成本 0.7贷：原材料 0.5银行存款 0.2,16.月末计提应交城建税共0.6万元。借：营业税金及附加 0.6贷：应交税费应交城建税 0.6 17.职工张三借支差旅费0.2万元，开出现金支票一张。借：其他应收款-张三 0.2贷：库存现金 0.2 18.张三报销差旅费0.26万元，现金付讫。借：管理费用 0.26贷：其他应收款-张三 0.2库存现金 0.06,19.结转本月利润。借：主营业务收入 110 （60+50）其他业务收入 1贷：本年利润 111借：本年利润 71.86贷：
16、主营业务成本 50（30+20）其他业务成本 0.7财务费用 1管理费用 18.06 （10+5+0.8+2+0.26）销售费用 1.5营业税金及附加 0.6,20.假设无纳税调整事项，该公司按25%计提所得税，并结转所得税。 借：所得税费用 9.785贷：应交税费应交所得税 9.785 （111-71.86）25% 借：本年利润 9.785贷：所得税费用 9.78521.按净利润的10%提取法定公积金，并向投资者分派利润5万元。 借：利润分配提取法定盈余公积 2.94应付现金股利 5 贷：盈余公积 2.94 （111-71.86）-9.785 10%应付股利 5 22.进行本年年终决算。 借
17、：本年利润 29.355 （111-71.86-9.785）贷：利润分配未分配利润 29.355 借：利润分配未分配利润 7. 94贷：利润分配提取法定盈余公积 2.94应付现金股利 5,第6章 会计凭证 6.1会计凭证概述 含义：是用以记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 分类：按填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证两类。 6.2原始凭证,按来源不同分,按反映的业务（填制手续的次数）分,外来：车船票 自制：收料单,一次：外来凭证 累计：如限额领料单 汇总,6.3记账凭证,按用途分,专用：按反映的内容分收、付、转 通用：与转帐凭证类似,按内容分,单一记账凭证 汇总记账凭
18、证 记账凭证汇总表,按填列的账户分,单式记帐凭证 复式记账凭证,6.4 会计凭证的传递和保管传递：按规定程序和时间保管：10以上、重要的永久,第7章 会计账簿 7.1会计账簿概述,序时账（日记账）：又分特种（现金、银行存款日记账）/普通（一般不再设置） 分类账：又分总分类账/明细分类账 备查账（辅助账）：如（经营）租入固定资产登记簿,按用途分,定义：是以会计凭证为依据，由一定的格式和相互联系的账页组成，用来序时分类全面连续地反映企业各项经济业务内容及其变动情况的会计簿籍。,按外表形式分,订本式：适用于总分类账和日记账 活页式：各种明细账 卡片式：固定资产卡片,按账页格式分,三栏式：借、贷、余3
19、栏，如债权、债务 多栏式：3个以上金额栏，如收入、费用 数量金额式：数量、单价、金额栏，如存货,7.2 会计账簿的设置和登记 总账和明细账的平行登记：同时登记、方向一致、金额相等 7.3 会计账簿启用和登记规则 见教材第115页始 7.4 错账更正处理和对账 （1）错账更正 第一、画线更正法例：356.8应为563.8 ，则 356.8,适用,1 登账前发现记账凭证上的差错 2 结账前发现账簿记录中文字或数字的错误，但记账凭证无误,563.8,第二、红字更正法（红字冲销法）,适用,1 记账后发现记账凭证用错了科目 2 记账后发现科目无误，但所记金额大于应记金额,例1：张文借差旅费2000元，现
20、金付讫。 借：应收账款 2000贷：现金 2000 改：借：应收账款 2000 借：其他应收款 2000贷：现金 2000 贷：现金 2000,例2：从银行借入23000元。 借：银行存款 32000贷：短期借款 32000 改：借：银行存款 9000贷：短期借款 9000,第三、补充登记法 适用：记账后发现科目无误，但所记金额小于应记金额。 例：付本月车间水电费1700元。借：制造费用 1100贷：银行存款 1100 改：借：制造费用 600贷：银行存款 600,（2）对账（核对账目）,账证核对：账簿记录与会计凭证核对 账账核对：总账与明细账；会计财产物资与保管财产物资；试算平衡 账实核对：
21、现金、银行存款、存货等财产物资、债权债务及缴纳税金等,第8章 财产清查 8.1 财产清查的概述 8.1.1 账实不符的原因主观原因客观原因 8.1.2财产清查的概念与意义 概念：定期或不定期对企业各项物资财产进行盘点与核对，将盘点结果与账簿记录相核对，两者有差异时分析原因，并作出相应的账务处理。 意义：保证会计资料真实可靠；保护财产物资的安全完整；提高财产物资的使用效率；提升客户关系；保证结算制度的贯彻执行,8.1.3 财产清查的分类,财产清查,按清查的范围按清查的时间按清查的对象,全面清查 局部清查,定期清查 不定期清查,实物财产清查 货币资金清查 往来账项清查,8.1.4 财产清查的工作步
22、骤 成立清查小组 布置准备工作 实施财产清查 财产清查结果的处理,8.2 财产清查的方法,8.2.1 财产物资的盘存制度,8.2.2 实物资产的清查方法 1实地盘点法 是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的方法。 2技术推算法 是指利用技术方法对实存数进行推算。主要用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。 注意：对于盘点结果，编制“盘存单”或“实存账存对比表” 8.2.3 货币资金的清查方法 1.库存现金的清查 （1）采用实地盘点法，日清月结； （2）库存现金实存数和现金日记账账面余额的核对； （3）根据盘点结果登记“现金盘点报告表”； （4）涉及科目为待处理财产损溢、营业外收入、管理费用、
23、其他应收款。,无法查明原因的盘盈,无法查明原因的盘亏,2.银行存款的清查 （1）每月将银行存款日记账的余额和开户银行的对账单相核对； （2）如存在差额，一般为未达账项； （3）未达账项 含义：企业和银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项。 内容：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。 （4）根据核对结果，编制“银行存款余额调节表”。,注意：“银行存款余额调节表”不能作为调整账簿记录的依据。,3.债权、债务的清查方法 一般采用“函证核对法”,8.3 财产清查的账务处理
24、 1.存货盘盈、盘亏的核算,盘盈,盘亏,审批后： 冲减“管理费用”,审批前： 借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费增（进项税额转出）,审批后： 借：其他应收款（赔款）管理费用（管理不善等造成）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢,永续盘存制,审批前： 借：原材料贷：待处理财产损溢,2.固定资产盘盈、盘亏的核算,盘盈： 作为前期差错处理，报批前先通过“以前年度损益调整”,盘亏： 应属于保险公司或责任人赔偿的计入“其他应收款”款”； 固定资产盘亏的净值计入“营业外支出”；,第9章 期末账项调整与结账 9.1 期末账项调整,包括,账项调整： 遵循会计分期和权责发生制，合理反映收入和费用,账项结转
25、： 遵循配比原则，结转成本和利润（盈亏）,9.2 结账 结账包括：月结、季结、年结 虚账户的结清：转入“本年利润” 实账户的结清：直接将余额转入下期,第10章 财务报表 10.1 财务报表概述 概念：企业对外发布财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述的书面文件。 作用：为企业管理者作决策提供依据、为信息使用者提供信息、为国家宏观管理服务 编制要求：数字真实、内容完整、说明清晰、具有重要性、相关可比性、编报及时 分类：,按经济内容分类：资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表附注,按反映资金运动的性质分类：静态报表、动态报表,按财务报表的时间属性划分：年度报表、中期报表,按财务报表报送的对象分
26、类：外部财务报表、内部财务报表,10.2资产负债表 10.2.1资产负债表的概念与作用 （1）概念：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计 报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资 源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 （2）意义：可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成 情况；可以提供进行财务分析的基本资料。,10.2.2资产负债表的内容与结构 （1）内容：资产、负债和所有者权益。 （2）结构：账户式。依据会计恒等式原理编制而成。左边登记资产，右边
27、登记负债和所有者权益。按流动性强弱和偿还期的长短进行排列。 10.2.3资产负债表的编制 1.资产负债表的资料来源 （1）“年初数”：根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。 （2）“期末数”：可为月末、季末、半年末、年末的数字。根据科目余额填列。例：资产负债表“期末数” 的资料来源包括： （ ） A总账余额 B明细账余额 C备查登记簿记录 D汇总记账凭证,2.资产负债表项目的填列方法 （1）根据总账科目期末余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等。 （2）根据总账科目期末余额合计填列。如“货币资金”、“存货”。 货币资金：根据“现金”、“银行存款”和 “其他货币资金”的期末余额
28、合计数 填列。 存货：根据“原材料”、“产成品”、“包装物”和 “低值易耗品”等科目的期末 余额合计填列。 （3）根据明细科目期末余额计算填列。应收账款：“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额预收账款：“预收账款”明细科目贷方余额+“应收账款”明细科目贷方余额应付账款：“应付账款”明细科目贷方余额+ “预付账款”明细科目贷方余额预付账款：“预付账款”明细科目借方余额+ “应付账款”明细科目借方余额,例：2000年12月31日，企业“应收账款”总账借方余额为180000元，所属明细科目借方余额为220000元，贷方余额为40000元 ；“预收账款 ” 总账贷方余额为98000
29、元，所属明细科目贷方余额为100000元，借方 余额为2000元，则12月31日资产负债表“预收账款”项目的金额为： （ ） A140000 B220000C222000D180000（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款” 、 “长期债权投资”等项目， “长期借款”根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分填列。 例：某企业3月底“长期债权投资”账户余额为300000元，其中，一年内到期的长期债权投资为100000元，企业在填列资产负债表“长期债 权投资”项目时，应填（ ）元。（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额
30、填列。如“短期投资” 、“无形资产”等项目，应分别扣减其备抵项目“短期投资跌价准备”和“无形资产减值准备”。,10.3.1 利润表的概念和作用 概念：利润表又称损益表，是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表。 作用：反映企业经营活动中产生的收入、利得和费用、损失情况，表明企业经营成果，分析企业经营成果的发展趋势和未来获利能力。 10.3.2 利润表的内容和结构 （1）内容 计算营业利润 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务
31、成本+其他业务成本 计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 计算净利润 净利润=利润总额-所得税费用 （2）结构 有单步式和多步式两种，我国采用多步式。,10.3 利润表,10.3.3 利润表的编制 1“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。 2“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。,10.4 现金流量表 10.4.1现金流量表的概念和作用 1.概念：现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表；是以现金流量为基础编制的财务状况变动表。,现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。,现金 银行存款 其他货币资金 现金等价
32、物,企业持有的期限短、流动性高、易于交换 为已知金额的现金、价值变动风险很小的 投资。,包括,2.作用：为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出情况，便于了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并预测未来的现金流量。 10.4.2 现金流量表的结构 1经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售产品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 2投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企
33、业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。,10.5 财务报表附注 10.5.1 财务报表附注的概念 是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。 10.5.2 财务报表附注的内容 至少包括的内容：见教材第165页。 10.6 财务报表的报送与审批 1.报送：单位负责人对财务报表的合法性、真实性负法律责任。 2.审批：上级主管部门或总公司、财政、税务和金融部门应认真审核。 3.汇总：国有企业报送上级主管部门后，上级主管部门要将所属单位上报的
34、财务报表合并，编制汇总财务报表，用来总括反映所属单位财务状况和经营成果。,11.1 会计循环,第十一章 会计循环与会计核算程序,日常进行： 1确定会计事项 2编制会计分录 3登记账簿 4调整前的试算平衡,期末（月、季、年）进行： 5编制调整分录 6编制调整后的试算平衡表 7结清虚账户和结转实账户 8编制结账后的试算平衡表 9编制财务报表,11.2 会计核算程序概述 1.概念：记账和产生会计信息的步骤和方法。具体地说，就是填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。其核心环节是凭证账簿会计报表。 2.种类 （1）记账凭证账务处理程序 （2）汇总记账凭证账
35、务处理程序 （3）科目汇总表账务处理程序 （4）多栏式日记账账务处理程序 （5）日记总账账务处理程序,各种会计核算程序的区别仅仅在于登记总账的依据和方法不同。,11.3 记账凭证核算程序 1.特点依据记账凭证登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。 2.设置的凭证和账簿（1）凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证。（2）账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账。 3.程序（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。（2）根据收款凭证、付款凭证、逐步登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据原始凭证、原始凭证汇总
36、表和记账凭证，登记各种明细分类账。（4）根据记账凭证登记总分类账。（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户余额核对相符。（6）月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账，编制会计报表。,11.4 科目汇总表账务处理程序 1.特点定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 2.设置的凭证和账簿（1）凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证、科目汇总表。（2）账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账。 3.科目汇总表的编制将一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇
37、总编制。 4.程序（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。（2）根据收款凭证、付款凭证、逐步登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账。（4）根据记账凭证，定期编制科目汇总表。,（5）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。 （6）月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。 （7）月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账，编制会计报表。 5.优劣优：减少了登记总账的工作量。劣：科目汇总表是按照总账科目汇总编制的，只能做为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业
38、务的来龙去脉，不便于查对账目。 6.适用范围经济业务量较多的单位。,1特点 根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据 汇总记账凭证登记总分类账。 2设置的凭证和账簿 （1）凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证、 汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。 （2）账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账。,11.5 汇总记账凭证账务处理程序,3汇总记账凭证的编制 （1）汇总收款凭证 按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额总计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇
39、总一次，每月编制一次。月终计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。 （2）汇总付款凭证 按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一次。月终计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。,（3）汇总转账凭证 按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期的转账业务的一种汇总转账凭证。（便于编制）其编制方法是：将需要进行汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计数，填入汇总转账凭
40、证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一次。月终计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是，一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，因此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来编制。 （4）特点汇总收款凭证：一借多贷汇总付款凭证：一贷多借汇总转账凭证：一贷多借,4程序 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 （2）根据收款凭证、付款凭证、逐步登记现金日记账和银行存款日记账。 （3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账。 （4）根据收款凭证、付
41、款凭证和转账凭证，定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 （5）根据汇总记账凭证登记总分类账。 （6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。 （7）月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账，编制会计报表。,5优劣优（1）由于汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系了解经济业务的来龙去脉。（2）减少了登记总分类账的工作量。劣：汇总记账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因此不利于会计核算工作的分工。 6适用范围 规模大、经济业务较多的单位。,OVER,
