1、,管理会计,责任会计,预测分析,短期决策分析,长期投资决策,全面预算,本量利分析,规划控制会计,基础知识,成本控制,预测决策分析,成本性态分析,管理会计概述,变动成本法,第二章 成本性态 和 变动成本法,第一章 管理会计概论,管理会计，狭义与广义 管理会计的目标 管理会计的特点 管理会计的职能 管理会计的过程 管理会计的内容体系,第二章 成本性态和变动成本法,成本分类 成本形态分析 混合成本分解 边际贡献 变动成本法,成本性态 和 混合成本的分解,一、成本性态分析的含义 (P30),成本性态：在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本性态分析，就是研究成本和业务量之间的依存关系，从数
2、量上把握成本和业务量之间的规律性联系。,二、成本按经济用途分类 (P29),三、成本按其性态分类,四、变动成本 (P33),1. 变动成本的性态分析 2. 变动成本的相关范围,变动成本,是指在一定的相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。,概念：,变动成本,特征：,单位产品变动成本额的不变性,没有业务量则没有变动成本,总额的正比例变动性,变动成本的性态分析,变动成本的性态分析,变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。单位产品变动成本：不受业务量的影响，相对保持不变。,变动成本的相关范围,五、固定成本,固定成本的性态分析 固定成本的种类 固定成本的相关范围,固定成
3、本（P30）,固定成本概念, 在一定时期和一定相关范围内，其总额不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。,特征：,固定成本总额的不变性,单位产品固定成本额的反比例变动性,超出相关范围，产品固定成本额也会发生变化,固定成本 （P32）,分类：,模型：,x 业务量（件）,a,y = a,约束性固定成本,选择性固定成本,0,固定成本,约束性固定成本,折旧费,保险费,管理人员工资,不动产税,固定成本,选择性固定成本,广告费,培训费,研发费,固定成本的种类 P32,约束性固定成本,选择性固定成本,约束性固定成本，是指企业管理决策行动不能改变其数额的固定成本，也就是为了完成一定的经销售务而必须付出的
4、固定成本。,为了进行生产活动而必须承担的最低限度的成本（长期性和最低限度）。通过管理人员的决策行动决定其是否发生和发生数额的固定成本。,固定成本的性态分析,固定成本总额; 产品的单位固定成本,固定成本的相关范围 （P34）,六、混合成本,1. 混合成本的特征 2. 混合成本的种类,1. 混合成本的特征,随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质 。,2. 混合成本的种类,半变动成本 阶梯式成本 延期变动成本,混合成本,概念： 介于固定成本与变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,半变动成本,半变动成本由固定和变动两部分组成。通常有一
5、个初始量，作为基数保持不变。在这个基数的基础上，成本随业务量的增减变动成正比例变动。,梯形成本/阶梯式成本,阶梯式成本/半固定成本，在一定业务量范围内其发生额是固定不变的；当业务量超过这个范围，其发生额就会跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到业务量再次突破，其发生额再次跳跃上升。,延期变动成本,延期变动成本在一定业务量范围内保持不变，类似于固定成本；当业务量超过这个范围以后，成本总额则随着业务量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。,七、成本函数 （P36）,总成本 = 固定成本 + 单位变动成本 业务量 y = a + bx 其中： y表示总成本；x表示业务量
6、；a表示固定成本；b表示单位变动成本。,八、成本按成本性态分类（P44）,十、 混合成本分解,历史成本分析法 工程研究法 账户分析法 合同认定法,1. 历史成本分析法 P37,根据过去一定期间内混合成本和业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本和单位变动成本的方法。高低点法 散布图法回归分析法,历史资料分析法,高低点法,散布图法,回归直线法,1.1 高低点法 P37,高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分和变动部分的方法。将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求
7、出单位变动成本； 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平的变动部分总额； 用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总额。,高低点法具体步骤,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高低点法：是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本分析，来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。步骤：(1)选择高低两点坐标（x1,y1)(x2,y2)(2)计算b值,(3)计算a值：a=y1-bx1或=y2-bx2 (4)将a,b值代入下式，建立成本性态模型 y=a+bx,选择高低点坐标为：高点：（28，8200） 低点：（16，5200）,a=高（低）点成本
8、-b*高（低）点业务量=8200-250*28=1200y=1200+250x,高低点法应用,A公司在某年16月份的维修工时和维修费等有关资料如下：,要求: （1）分别采用高低点法、最小平方法计算各月的维修费。 （2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，用高低点法预计7月份的维修费是多少。,解：,高点坐标（5000,2600),低点坐标（3000,2000),b =,2600-2000,5000-3000,= 0.3（元/小时）,a =,2600-0.35000,=1100（元）,y =,Y=1100 + 0.3x,y7 =,1100 + 0.34600,=2480（元）,练习,P56 习
9、题一 习题三,例: 资料:迅达工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下: 摘要 高点(10月) 低点(3月) 业务量(机器小时) 75,000 50,000 制造费用总额(元) 176,250 142,500 上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。 该厂会计部门曾对低点月份业务量为50，000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：,变动成本总额 50，000元 固定成本总额 60，000元 混合成本总额 32，500元 制造费用总额 142，500元 要求：1、采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混
10、合成本公式。 、若该厂计划期间的生产能力为65，000机器小时，则其制造费用总额将为多少？,制造费用总额=变动成本总额+固定成本总额+混合成本总额混合成本总额=制造费用总额-变动成本总额-固定成本总额,解： 分析 已知 xH=75,000 xL=50,000 yH=? yL=32,500 已知 bxL=50,000 而xL=50,000 b=1 bxH=75,000 yH=176,250-75,000-60,000 =41,250,然后再用高低点法把混合成本加以分解:b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 将b代入高点 a=yH-bxH=41,250-(0.357
11、5,000)=15,000元 或将b代入低点 a=yL-bxL=32,500-(0.3550,000)=15,000元 制造费用的混合成本公式应为 y=15,000+0.35X,若计划期间生产能量为65,000机器小时,则其制造费用总额将为: 变动成本总额=bx=165,000=65,000元 固定成本总额=60,000元 混合成本总额=15,000+(0.3565,000)=37,750元 制造费用总额=65,000+60,000+37,750=162,750元,几个问题：,成本性态 变动成本的含义与特征 固定成本的含义与特征 固定成本：约束性固定成本，酌量性/选择性固定成本 混合成本与主要
12、类型 运用高低点法进行混合成本的分解,1.2 散布图法 P38,散布图法，是根据历史资料，将过去一定时期各种业务量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成本变动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以确定固定成本和单位变动成本的方法。以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中描点； 通过目测画出反映成本变动趋势的直线。,1.3 回归分析法 P39,又称最小二乘法、最小平方法。根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动部分的方法。,1.3 回归分析法 P
13、39 y=a+bx 则y=na+bx xy=a x +b x2 则a=(y-bx)/n b=(nxy-x y)/(nx2- (x)2),回归直线法：（1）根据历史资料列表，求n,x,y, xy, x2, y2的值。（2）计算b,a值（3）建立成本性态模型：y=a+bx,回归直线法的应用,A公司在某年16月份的维修工时和维修费等有关资料如下：,要求: （1）采用最小平方法计算各月的维修费。 （2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，则预计7月份的维修费是多少。,练习,P57 习题二,三种方法的对比,高低点法：简明，但是两点的代表性与局限性，相关范围与适用性，准确性。散布图法：直观形象，要求精
14、确，但是非正常点的处理，人为因素与主观性。 最小平方法/回归直线法：结果准确，但是计算过程繁琐而复杂。,2. 工程研究法,又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。 工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。,3. 账户分析法,又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，
15、结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析方法。账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精确。,4. 合同认定法,根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本的成本性态分析方法。适用于有明确计费方法的各种成本支出 。,边 际 贡 献,边际效应,经济学：物品或劳务的后一单位比起前一单位的效用。如果后一单位的效用比起前一单
16、位的效用大则是边际效用递增，反之则为边际效用递减。 管理会计学：边际效应/边际贡献是销售收入减去变动成本后的余额。用户购买或使用商品数量多少与其愿为单位商品支付的成本大小。收集徽章与集邮，与一套徽章或邮票的数量。,边际效应的例子,例子一：吃饺子，假定每个饺子一样大小。分析随着饺子数量的递增与满足感之间的变化关系。例子二：一个强壮的人搬石头，假定石头一样重。分析搬石头的数量与搬石头所产生的疲劳感/舒适感。,例子,例子一：第一个饺子更能够满足人的饥饿感，随着慢慢吃好，饺子的边际贡献在减少，吃好以后，随着饺子数量的递增，已经不再有享受的感觉，而是受罪了，这时候饺子产生的边际贡献变成负值。满足感是边际
17、贡献，吃好了的那个饺子数量是正负边界。例子二：搬第一块石头产生的疲劳感远远小于此后的每一块。若疲劳感为边际贡献，其数值随着石头数量的增加而递增；若舒适度为边际贡献，其值随着石头数量的增加而递减。,边际效应的管理实践与应用,分析：公司管理层与给员工涨工资。 给 3K 月薪的人增加 1K 。,边际效应的应用,给 3K 月薪的人增加 1K 带来的效应一般来说是比 6K 月薪增加 1K 大的。对于同一个人，涨薪 1K的次数增加之后，带给员工的激励效果也不同。激励方式方法都应该随之变化。如果想避免这种情况，在每次涨薪都想达到和第一次涨薪 1K 相同的效果，则第二次涨薪可能需要 2K ，第三次需要 3K
18、. . ，或者在薪水涨到一定程度后，采用红包的形式更加富有激励和引导效果。使用其它激励措施，第二次可以安排其参加职业发展培训，第三次可以对其在职位上进行提升，虽然花费可能想当，但由于手段不同，达到了更好的效果。,边际贡献（Marginal Contribution） P41 边际效应（Marginal Effect）/边际效益/边际贡献,边际贡献：亦称边际利润或贡献毛益，是销售收入减去变动成本以后的金额。常被人们称为毛利。边际贡献=销售收入-变动成本,边际贡献（Marginal Contribution） P41,边际贡献=销售收入-变动成本= (单价-单位变动成本)销量=单位边际贡献销量=固
19、定成本+利润则： 边际贡献-固定成本=利润,边际贡献及相关指标的计算公式1、边际贡献的表现形式 边际贡献：产品销售收入与相应的变动成本之间的差额。表现形式：单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率等。,2、计算公式：边际贡献=销售收入-变动成本=单位边际贡献销售量=销售收入边际贡献率,单位贡献边际=单价-单位变动成本=贡献边际/销售量=销售单价贡献边际率贡献边际率=贡献边际/销售收入100%=单位贡献边际/单价100%销售利润=贡献边际-固定成本=单位贡献边际销售量-固定成本,几个问题：,混合成本的分解：散布图法，回归直线法边际效应/边际贡献边际贡献，单位边际贡献，边际贡献率,3、贡献边际指标的
20、性质：边际贡献虽然不是企业的销售利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。贡献边际用于补偿企业的固定成本有剩余时，企业才会实现盈利。,三种情形 P43,当提供的品种边际贡献= =所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。 2. 当提供的品种边际贡献 所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。 边际贡献的实质: 反映产品为企业盈利所能作出的贡献大小。只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。,4. 边际贡献率（Marginal Contribution Rate）P42,边际贡献率：边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率是指
21、产品边际贡献率，也可以是每一元销售收入是边际贡献所占的比重。边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力。,边际贡献率,边际贡献率=（边际贡献/销售收入）100%如果是一种产品：边际贡献率=（边际贡献/销售收入）100% =（单位边际贡献/单价）100% 如果是多种产品：边际贡献率=（每种产品的边际贡献率该产品销售收入占全部销售收入的比重）,5、变动成本率 P42变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%,边际贡献率和变动成本率的关系,销售收人=变动成本+边际贡献变动成本率+边际贡献率1 变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系。变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小
22、；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。,边际贡献分析,边际贡献分析：在对成本进行习性分析的基础上，由于相关范围内固定成本相对不变，在决策分析时只对产品所创造的边际贡献进行分析，通过比较各方案的边际贡献大小来确定最优方案的分析方法。 1.开发新产品的决策分析 利用企业剩余生产能力分析研究究竟开发哪种新产品比较合适。而不需要增加固定资产投资的情形下。2.是否接受追加订货的决策分析 采用差量分析法，或采用边际贡献分析法。原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属成本，即可接受。 3.亏损产品是否停产或转产的决策分析 在日常经营过程中，往往会由于某些产品质量较次、款式陈旧
23、等原因造成市场滞销，仓库积压，发生亏损，这就引起了亏损产品是否要停产或转产的问题。通常可采用边际贡献分析法加以分析来找到对策。,练习题：,P59 习题四,变动成本法,变动成本法,全部成本法与变动成本法概述 变动成本法与全部成本法的区别 变动成本法的特征,完全成本法：在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。,一、完全成本法 P43,全部成本法/完全成本法 完全成本法是完全成本计算的简称。 一种成本计算模式。在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只
24、将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益。“完全成本法”这个词语是为了区别管理会计的“变动成本法”，用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式，又称 “全部成本法”或“制造成本法”。,全部成本法的特点：（1）符合公认会计准则的要求。（2）强调成本补偿上的一致性。只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高。客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企
25、业利润的影响。,变动成本法：,产品成本,期间成本,变动生产成本,固定生产成本及非生产成本,产品成本,完全成本法,产品成本,期间成本,全部生产成本,非生产成本,二、变动成本法概述 P44变动成本法是变动成本计算的简称。 一种成本计算模式。在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益。是为管理会计而设计的新模式。,变动成本法的特点： （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。 认为：只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补
26、偿方式上存在着差异性。 认为：产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，应在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。,两种方法的对比,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,管理费用,销售费用,产 品 成 本,期 间 成 本,产 品 成 本,期 间 成 本,变 动 成 本 法,变 动 成 本 法,全 部 成 本 法,三、 变动成本法与全部成本法的区别 P44,产品成本划分不同 产品成本计算不同 期间成本的内容不同 计算盈亏与编制损益表不同,1. 产品成本构成内容不同（P45）,2 . 成本划分、成本计算、与期间成本的不同 P44-46
27、,全部成本法：传统式损益销售收入销售生产成本销售毛利销售毛利非生产成本税前利润,3. 损益计算与确定的不同 P46-48,变动成本法：贡献式损益销售收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本税前利润,变动成本法：固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。完全成本法：固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。固定制造成本de不同处理，对两种成本计算方法下的损益计算有影响。影响的程度取决于产量和销量的均衡程度。 ？ P49,存货成本的不同,损益表编制的不同 P46-47， P48-49,盈亏计算 P50,1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的
28、税前利润相等。,3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的税前利润低于变动成本法。,2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的税前利润高于变动成本法。,4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的税前利润总和相等。,四、变动成本法的优点和局限性,变动成本法的优点 局限性,变动成本法的优点,1.简化了产品成本计算 。,3.便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息 。,2.能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息 。,4.便于编制弹性预算，加强全面预算管理 。,5.便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。,变动成本法的局限性,2.固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确 。,1.不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益 。,3.不能满足企业长期预测、决策的需要 。,练习：P59-60习题五 习题六,两种成本法利润表的编制已知：甲企业主要生产A产品，发出存货按先进先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：存货量和产销量资料 单位：件,成本和价格资料 单位：元,要求：分别采用变动成本法和完全成本法编制甲企业三年的利润表。,
