1、第十章 税收制度,国家为实施税收分配活动和处理税收关系而制定的税收法律规范的总称。 税收制度有广义和狭义之分。,一、税收制度的概念,二、税收制度的构成,（一）纳税人 （二）课税对象 （三）税率 （四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）纳税地点 （七）减免税,三、税收分类,（一）按税负转嫁的难易程度分为直接税和间接税 （二）按课税对象的性质分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等 （三）按财政管理体制分为中央税、地方税、中央和地方共享税 （四）其他税收分类方法,划分中央税与地方税，主要是根据财力与事权相适应的原则进行的，即： 把需要由全国统一管理、影响全国性的商品流通和税源集中、收入较大的税种
2、划为中央税，税权(立法权、司法权、执法权)均归中央； 把与地方资源、经济状况联系比较紧密，对全国性商品生产和流通影响小或没有影响，税源比较分散的税种划为地方税，税权归地方； 把一些税源具有普遍性、但征管难度较大的税种划为中央和地方共享税，立法权归中央，司法权和执法权可归中央也可归地方。,国税系统负责征收的税种： （1）增值税 （2）消费税 （3）进口产品消费税、增值税、直接对台贸易调节税（委托海关代征） （4）铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税 （5）中央企业所得税（2002.1.1起新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收） （6）地方银行和外资银行及非
3、银行金融企业所得税 （7）海洋石油企业所得税、资源税 （8）证券交易税（未开征） （9）境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税、企业所得税 （10）出口产品退税的管理 （11）集贸市场和个体户的增值税、消费税 （12）中央税的滞补罚收入 （13）按中央税、中央与地方共享税附征的教育费附加,地税系统负责征收的税种：,（1）营业税 （2）个人所得税 （3）土地增值税 （4）城市维护建设税 （5）车船使用税 （6）房产税 （7）屠宰税 （8）资源税,（9）城镇土地使用税 （10）固定资产投资方向调节税 （11）地方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业） （12）印花税 （13）筵席税 （14
4、）地方税的滞补罚收入 （15）地方营业税附征的教育费附加,分税制改革以来，一些属于地方的税种，如固定资产投资方向调节税、农业税含农业特产税、牧业税等先后被取消，土地增值税、屠宰税、宴席税等税种形同虚设，遗产税尚未开征。,其他税收分类方法1. 按税收收入形态分为实物税和货币税 2. 根据立法者预期与税法有效期限的长短分为经常税和临时税3. 按计税依据的形态分为从价税和从量税4. 按税率的形式分为比例税、累进税、定额税5. 按税收与价格的关系分为价内税和价外税,一、流转税制度 （一）流转税的概念及特点 （二）流转税的经济效应 （三）增值税制度 （四）消费税制度 （五）营业税制度,二、收益所得税制度
5、,(一)收益所得税的概念及特点 (二)收益所得税的经济效应 (三)企业所得税制度 (四)个人所得税制度,三、资源、财产、行为税制度,（一）资源税资源税是以占用和开发国有自然资源获取的收入为课税对象建立的税收制度。（二）财产税财产课税是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税收制度（三）行为税以纳税人的特定行为作为课税对象的税收制度,一、税制结构与税制模式 二、税制结构的影响因素 三、税制结构目标模式的选择,（一）税制结构税制结构是指国家根据集中收入和调节经济的要求，设置各税种而形成的税收体系。（二）税制模式税制模式指由主体税种的特征所决定的税制结构类型，又称税制结构模式。1、以流转税为主体的税
6、制模式2、以所得税为主体的税制模式3、以流转税和所得税作为双主体的税制模式,一、税制结构与税制模式,流转税（商品课税）起源很早，如古希腊、古印度等国就有盐税的课征。 当代的商品课税在税制结构中更是占有重要地位。发展中国家基本上采用以流转税为主体税种的税制模式。 20世纪80年代以来，世界性税制改革浪潮以统一税法、公平税负和简化税制为趋势。而流转税中的增值税，因其透明度强、收入稳定、高效率、中性等特点，在各国税制结构中发挥着日益重要的作用。,所得税是发达国家的主体税种。法国在法国大革命中的雅各宾专政时期普遍实行所得税，英国于1799年引进。之后，世界上其他国家也相继开征所得税：美国于1861年南
7、北战争期间开征所得税，日本于1887年、德国于1952年开征所得税。 美国目前的税收管理制度是以所得税为主体的。,二、税制结构的影响因素 （一）经济发展水平 （二）经济运行制度 （三）税收政策目标 （四）税收管理能力,（一）主体税类的选择主体税类标志着税制结构模式的类型特征 （二）主体税种的合理配置 （三）辅助税种的设计应本着简化税种、优化功能的原则，形成税种相对较少，征收比较简单，功能比较合理的辅助税种内部结构模式。,三、税制结构目标模式的选择,2003年以来我国新一轮税收制度改革的目标：通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经济的关系。 其内容设计可归纳为流转税制改革、所得税制改革、农业
8、税制改革、中央与地方税收体系改革和其他税费改革等五大部分内容。,2004年以来税制改革主要内容,2009年6月，税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，除对烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，在卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，进一步完善了烟产品消费税。,209年7月税务总局又正式制定了白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）。根据办法，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关核定，这无疑收紧了白酒企业的避税通道。,2010年我国税制改革热点问题前瞻（1）物业税
9、：年的财政预算报告称，要完善消费税和房产税。可以预见，无论是有关部门各种文件中数次提及的改革方向，还是作为国际上通行的调整收入分配的手段，物业税的确有望推出，现在的问题更多的在技术层面。资源税：年财政预算报告称改革资源税制度。可以预见，在我国转变经济增长方式的大背景下，产业结构的调整将会得到更多的关注，对高耗能、高污染、资源型企业也将会更多的调控，年，资源税改革有望正式推出。,2010年我国税制改革热点问题前瞻（2）环境税：年，国务院批转发改委关于年深化经济体制改革工作的意见中亦明确表示，要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。可以看出，开征环境税的相关工作在我国已经开始积极推进。 个人所得税
10、： 关于个人所得税改革的目标，一直以来都是十分清晰的，就是从目前实施的是分类税制走向综合与分类相结合的税制。解决目前个人所得税存在的所有问题都需要综合与分类相结合的税制体系来实现。,“十二五”时期的税制改革要点 改革和完善税收制度。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。,2011年的财税改革重点 积极推进财税、金融、投资体制和资源环境等领域改革，加快建
11、立和完善县级基本财力保障机制，逐步完善个人所得税制度，研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点，进一步推进资源税改革。要健全多层次资本市场体系，提高直接融资比重。要深化集体林权制度和国有企业改革。,社会捐赠中的税收优惠政策 社会捐赠本作为一种人类出于怜悯和慈悲的天性而萌生出的自发的、天然的行为，是人类社会性的表现之一。 社会捐赠是人类生存的驱动力之一。,社会捐赠中的税收优惠政策 民政部发布的中国慈善事业发展指导纲要（20062010）指出，推动完善慈善税收减免政策的前进，保护公众慈善捐赠的积极性，是未来五年我国慈善事业发展的重要工作之一。,税收优惠是国家鼓励慈善活动的一种重要方式。 我国税法规定，企业所得税的纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度纳税所得额12%以内的部分，准予扣除。 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业等的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,
