1、,旅游企业会计,华南农业大学林学院 甄学宁,第一章 绪论 第一 节 旅游会计概述,一，会计的概念1，会计的产生和发展2，会计的定义 以货币为计量单位，采用专门的方法，连续、全面、系统、综合地反映和监督企业经济活动的一种经济管理活动。 以货币为计量单位，采用会计核算的专门方法，按照一定的会计准则和会计处理程序，连续、全面、系统、综合地反映和监督企业经济活动的一种经济管理活动。,二，会计的职能,职能：会计在经济管理过程中所具有的功能1，会计的基本职能：核算（反映） 监督2，会计的派生职能：预测；决策；控制；分析,三、会计的目标,1、提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息 2、满足企业内部经营管理的
2、需求 3、满足有关方面了解企业财务状况及经营成果的需要,银行、保险、 税务、投资者、债权人,四、会计要素与会计等式,3.1 会计要素对会计核算对象按照其经济特征所作的分类会计核算对象具体化 3.1.1 反映财务状况的要素资产：由过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的，能以货币计算，预期可以给企业带来经济效益的经济资源可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产,负债：由过去的交易，事项形成的现时的需以资产和劳务偿付的义务（债务）。可以分为流动负债和长期负债 所有者权益：企业所有者对净资产的索偿权。可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,3.1.2 反映财务成果的要素,
3、收入：企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益流入。 包括：主营业务收入、其他业务收入 费用：企业为销售商品，提供劳务等日常活动 所发生的经济利益流出分：生产成本 （对象化的费用）期间费用（管理费用、财务费用和营业费用） 利润：企业在一定经营期间的经营成果（收入与支出之差）包括：营业利润、利润总额和净利润,3.2 会计恒等式：,表明各会计要素之间基本关系的恒等式（会计平衡公式） 资产负债所有者权益 资产权益=债权人权益（负债）所有者权益 资产负债所有者权益收入费用（收入费用=利润（新的所有者权益）会计平衡公式是编制会计报表的依据，也是检验财务记录正确性的依据,五，会计的方法
4、,1，设置帐户对企业经济活动的具体内容进行分类核算和监督的方法 2，复式记帐对每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上相关帐户进行记录的方法 3，填制和审核会计凭证审核原始凭证并据以填制记帐凭证的方法,4，登记帐簿,在会计帐簿上系统、连续、完整地记录和核算经济活动与经营成果 5，成本计算按照一定对象归集和分配与生产过程相关的全部费用，以确定总成本和单位成本 6，财产清查通过盘点实物、现金和核算来往帐目，以查明实有资产的方法 7，编制会计报表定期编制总括反映企业财务状况和经营成果的方法,六、 会计核算方法的关系,填制和审 核凭证,登记 帐簿,财产 清查,编制会 计报表,设置帐簿,复式记帐,成本核
5、算,会 计 事 项,七，旅游企业的特点,1，综合性新型高级综合消费（食、住、行、游、购、娱）2，涉外性出境游，入境游，境内游 七，旅游 企业会计核算的特点1，核算监督经济活动，维护国家政策法规和财务制度2，加强经济核算，提高经济效益3，及时正确提供经济信息4，保护企业财产的安全和完整,第二节 会计准则,会计准则：财会人员执行会计职能，实现会计目标和使用会计方法必须遵循的基本原则 我国会计制度体系包括三个层次：企业会计准则企业会计制度（根据准则制定）会计核算方法（根据准则和制度制定）,1，会计核算的基本前提,1.1，会计主体指会计服务的特定单位，为会计工作规定了活动空间范围实行独立核算的法人企业
6、 1.2，持续经营生产经营按照既定目标持续不断经营下去 1.3，会计分期人为地规定会计信息提供期限(月、季、年) 1.4，货币计量人民币为本位币，有外币业务的企业可以用外币记账，但报表必须用人民币资料：独立核算是指具有法人资格、独立从事经济活动、拥有和使用资产能够承担负债承担民事责任,2，会计核算的一般原则,2.1，总体性原则2.1.1 可比性原则保证不同会计主体间会计指标口径一致，相互可比2.1.2 一致性原则采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变动 2.1.3 谨慎性原则在某一会计事项有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一种不导致企业虚增利润的方法。,2.2 对会计信息质量
7、要求原则,2.2.1 真实性原则 2.2.2 相关性原则（满足企业内部和外部相关人的需要） 2.2.3 及时性原则 2.2.4 清晰性原则 2.2.5 重要性原则：对于影响企业决策的重要经济事项单独反映；对次要事项，在不影响会计信息的真实性情况下，适当从简,2.3 对会计要素确认、计量要求的原则,2.3.1 权责发生制（应计制）与收付实现制权责发生制以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期的收入和支出；即已经发生，不管是否收到或是否支付，都得确认为本期的收入或支出。收付实现制：以款项实际收付为标准确认本期的收入和支出；即只要收到或者已经支付，不管是否已经发生都作为本期的收入和支出。,2.3.2
8、 实际成本（历史成本）核算原则,各项资产按取得时或购进时发生的实际成本计价 （国家另有规定的除外） 2.3.3 配比原则 收入与其相关的成本费用相互配比 2.3.4 划分收益性支出与资本性支出的原则 收益性支出：支出的效益仅涉及本会计期间的支出 资本性支出：支出的效益涉及多个会计期间的支出,2.3.5实质重于形式原则,应当按照交易或事项的经济实质，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为核算依据如：固定资产实质上已经发生了减值，就应当计提减值准备,第三节 帐户与复式记帐,1 会计科目 1.1 定义 对会计要素按经济内容或用途进一步分类的项目 1.2 会计科目的分类按其反映的经济内容分：资产类、负债类
9、、所有者权益类、成本和损益类按其提供的核算指标的详细程度分总分类科目和明细分类科目(分子目，细目) 1. 3 科目的设置总分类科目由国家财政部规定明细分类科目由企业按需设置,2 帐户及其结构,2.1 帐户具有一定（格式)结构，用以分类记录经济业务，整理汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段（载体） 2.2 帐户与科目的关系科目规定了经济业务内容；帐户按科目设置，科目是帐户的名称，它规定了帐户核算的经济内容；帐户有结构（格式），而科目不存在格式,2.3 帐户的基本结构,T形帐户：分左方和右方，分别表示增加和减少 三栏式帐户P25 多栏式帐户P26 数量金额式P26 （总分类账用三栏式，
10、明细帐用三栏式、数量金额式和多栏式；教学和分析用T形）,3 复式记帐,3.1 单式记帐:每笔业务只在一个帐户中记录优点：手续简单缺点：不能反映资金的来龙去脉 3.2 复式记帐： 定义 对每笔经济业务所引起会计要素的增减变化，用相等的金额同时在两个或两个以上相关帐户中登记的方法 优点: 全面、系统地反映资金的运动过程，便于监督 分类：收付记帐法，增减记帐法，借贷记帐法,3.3 借贷记帐法,3.3.1 定义： 以“借”“贷”为记帐符号的复式记帐方法 3.3.2 借贷记帐法下的帐户结构“借”和“贷”无字面上意义，仅表示某个会计要素的增加或者减少；余额是借方发生额与贷方发生额之差；借方发生额大于贷方发
11、生额的差额称为借方余额，反之称为贷方余额资产（成本，费用）类帐户，增加数记在“借”方，减少数记在 “贷”方；负债、所有者权益类（收入）类帐户，增加数记在“贷”方，减少数记在“借”方；,各类帐户余额计算公式,资产（成本、费用）类帐户余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 负债、所有者权益（收入）类帐户余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 双重性帐户不同性质帐户合并成一个帐户，以简化核算工作 如：“其他应收款”与“其他应付款”合并成“其他往来”（此帐户借方余额时，表示资产；贷方余额时，表示负债）,3.3.3 借贷记帐法法则,“有借必有贷，借贷必相等” 3.3.4 帐户的对应关系 由于
12、经济业务发生引起帐户间形成应“借”与应“贷”的对应关系，这种对应关系的帐户则称之对应帐户利用帐户的对应关系可以：了解经济业务的内容检查经济业务的合法性和合理性,3.3.5 会计分录,会计分录的定义标明某项经济业务应记入的帐户、方向和金额记录 会计分录的写法“先借后贷，借贷错开”借：现金 2000贷：银行存款 2000 会计分录的分类简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷，多借一贷复杂分录：多借多贷,3.3. 6 借贷记帐法的试算平衡,根据“资产负债所有者权益”的会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记帐法法则检验帐户记录是否正确的一种方法 平衡式帐户期初借方余额合计数帐户期初贷方余额合计数所有帐
13、户本期借方发生额合计数所有帐户本期贷方发生额合计数所有帐户本期借方余额额合计数所有帐户本期贷方余额合计数 试算平衡不能发现的错误：重记、漏记、方向错误和记错帐户,第四节 会计凭证和会计帐簿,1 会计凭证 1.1 定义：记录经济业务，明确经济责任，作为记帐凭证的书面证明 1.2 意义会计监督的依据会计核算的依据明确经济责任,1.3 会计凭证的种类及其填制审核,1.3.1 原始凭证 定义：经济业务发生时取得或填制，以记录经济业务发生或完成的最初的书面证明 分类外来原始凭证自制原始凭证：含一次性凭证，累计凭证（原材料签领单）和汇总凭证（科目汇总表） 原始凭证的内容 原始凭证填制 原始凭证审核,1.3
14、.2 记帐凭证,定义：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，记录经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记帐簿依据的凭证 种类专用记帐凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证） 通用记帐凭证P22-23 记帐凭证的内容 记帐凭证的填制主要是确定会计分录注意：不用“多借多贷”分录涉及银行存款与现金相互转换的业务只填付款凭证 记帐凭证审核,1.3.3 科目汇总表P24,根据单项记帐凭证定期按科目汇总编制，列示有关各总分类帐户本期发生额，据以登记总分类帐的汇总凭证,2 会计帐簿,2.1 定义 由具有一定格式的帐页组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录记录经济业务的帐簿 2.2 设置和登记帐
15、簿的作用 对会计核算资料进行系统归纳和积累 是编制会计报表的资料来源 为考核企业经济活动及财务成本计划提供依据,2.3 会计帐簿的种类,2.3.1 按用途分：序时帐、分类帐和备查簿 序时帐：按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的帐簿（如现金日记帐，银行存款日记帐P25，进货和销货日记帐） 分类帐：对全部会计要素进行分类登记的帐（按其详细程度可以分为总分类帐和明细分类帐） 备查簿：对某些在序时帐和分类帐中没有记录或记录不全的事项，为便于考查而作的辅助记录,2.3.2 按帐簿的外表形式分类,订本式帐簿：启用前已经按页码固封订装不易散失和换页适用于重要帐簿（现金日记帐、银行存款日记帐和总分类帐） 活
16、页帐簿：可以根据需要增减帐页容易散失适用于明细帐 卡片帐簿：适用于固定资产等财产物资登记,2.4 帐簿设置和登记,2.4.1 日记帐簿设置和登记 现金日记帐 格式：三栏式和多栏式 登记：依据收款凭证或付款凭证序时登记 银行存款日记帐 格式和登记方法与现金日记帐相同,2.4.2 总分类帐簿设置和登记,设置：按总分类科目设置 格式：三栏式 登记：根据记帐凭证、记帐凭证汇总表和日记总帐过帐,2.4.3 明细帐的设置和登记,设置：根据实际需要在总分类帐下设置 格式：三栏式（适用于只进行金额核算）多栏式（适用于费用、成本和成果类科目的明细核算）数量金额式（适用于既核算金额又核算数量的科目）,2.4.4
17、总分类账和明细分类账的平行登记,总分类账提供总括信息，明细分类账提供详细信息，两者反映的经济内容相同 总分类账对其明细帐有统驭关系 平行登记：对同一经济业务，应根据会计凭证在总分类帐及其所属明细分类账作“期间相同，方向一致，金额相等”的记录 总分类账与其明细账间数量关系检验总分类账借（贷）方本期发生额所属明细账借（贷）方本期发生额总分类帐明细分类账分管时可以相互牵制,2.4.5 账簿启用和登记规则,账簿启用：填写启用登记表更换记账人员要办交接手续 登记账簿的规则保证记录正确用蓝黑墨水书写账页必须连续顺序，不得隔行跳页账面整洁，文字规范按规范方法更改错账每页最后一行加计发生额和余额，并注“转下页
18、”；每页开始注“承上页”,第五节 记账程序,帐务处理程序：解决帐簿组织和记帐步骤 1 记帐凭证帐务处理程序根据记帐凭证登记总分类帐 2 汇总记帐凭证帐务处理程序根据汇总记帐凭证登记总分类帐 3 科目汇总表帐务处理程序根据科目汇总表登记总分类帐,记帐凭证帐务处理程序,原始凭证 原始凭证 汇总表,总分类帐,明细分类帐,现 金 日 记 帐,会 计 报 表,汇总记帐凭证,科目汇总表,收 款 凭 证,付 款 凭 证,转 帐 凭 证,银 行 存 款 日 记 帐,第六节 对帐和结帐,1 对帐 1.1 目的和要求 帐证相符，帐帐相符，帐实相符和帐款相符 1.2 具体工作帐证核对帐帐核对帐实核对帐款核对,2 结
19、帐,2.1 定义把一定时间内（月、季、年）发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录结出“本期发生额”和“本期余额”，并据以入帐和编制报表 2.2 具体做法结帐前全部入帐结转所有损益类帐户余额至“本年利润”结转“本年利润”和“利润分配”帐户分别结出日记帐、总分类帐和明细帐的本期发生额和期末余额,第七节 财产清查,1 财产清查的概念通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和来往款项核对，来查明各项财产物资、货币资金和来往款项的实有数与帐面数是否相符的一种方法 2 财产清查的种类 2.1 按清查范围分：全面清查，局部清查 2.2 按时间分：定期清查和不定期清查,3 财产清查的方法,3.1 实
20、物清查：实地盘点、抽查、技术测量 3.2 货币资金清查现金清查：实地盘点银行存款清查：“银行存款日记帐”与“银行对帐单”核对来往款项清查：向对方发“对帐单”予以确认,4 财产清查结果处理,4.1 帐户设置“待处理财产损溢”借方：盘亏数；盘盈结转数贷方：盘盈数；盘亏结转数 4.2清查结果处理现金溢余或短缺的处理 p41银行存款未达帐项的处理 p44固定资产盘盈与盘亏的处理 p94存货 盘盈与盘亏的处理 p56,见有关章节,第八节 报表编制,1 报表的定义和作用 1.1 定义以货币为计量单位，总括反映会计单位在一定时期的财务状况和经营成果的报告文件 1.2 作用为以下单位或人员提供信息企业领导，管
21、理人员和职工单位的主管部门财政、税收和银行企业现有和潜在投资人、债权人和其他利益相关人,2 报表的种类,资产负债表P213 损益表P222 现金流量表P228 利润分配表P239 主营业务收支明细表 3 编表的方法（见12章）,第二章 货币资金和应收款项的核算,第一节 货币资金的核算 1 货币资金的定义及构成 1.1 定义：企业拥有的处于货币形态的经营资金 1.2 构成现金银行存款其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用证存款和在途资金）,第二节 现金核算,1 现金的管理 1.1 现金使用范围规定P40 1.2 库存现金限额规定P40 1.3 对现金收支的规定P40 1.4
22、现金使用禁止性规定P41 2 现金核算 2.1 序时核算：设现金日记帐 2.2 总分类核算：设“现金”总分类帐,3 现金清查,3.1 日清月结 3.2 定期清查 3.3 现金短缺和现金溢余的处理发现现金短缺时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金查清处理时借：其他应收款应收现金短缺款管理费用现金短缺（正常范围内）贷：待处理财产损 溢待处理流动资产损益,发现现金溢余时,借:现金贷：待处理财产损溢待处理财流动资产损溢 处理时借：待处理财产损溢待处理财流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余营业外收入现金溢余（不能查明原因时）,4 备用金核算,4.1 定义 4.2 采用“先领后用，用后报销” 4
23、.3 财务处理 领用时借：其他应收款备用金单位贷：现金 报销补足借：管理费用贷：现金 撤消借：现金贷：其他应收款备用金单位,第三节 银行存款的核算,1 银行存款管理企业必须在银行开户钱帐分管执行银行结算制度 2 银行存款核算 设“银行存款日记帐”作序时记录 设“银行存款”总分类帐分录核算“银行存款”的结构： 借方：收入贷方：支出余额在借方,3 银行存款余额调节表,3.1 未达帐项（p44) 3.2 未达帐项的四种类型银行已收企业未收 银行已付企业未付企业已收银行未收 企业已付未付银行 3.3 银行存款余额调节表编制格式（p45）实例（p49）,第四节 其他货币资金核算,1 其他 货币资金除现金
24、和银行存款以外的各种货币自资金包括： 外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证（卡）存款在途资金,2 其他货币资金核算,设“其他货币资金”帐户作总分类核算 根据其他货币资金的种类设明细帐核算 业务处理取得时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款使用时：借：原材料等帐户（视用途而定）贷：其他货币资金外埠存款退回时：与取得时的分录相反,第五节 应收款项核算,1 应收款项p46 2 应收款项的内容应收帐款：因销售产品、商品、提供劳务或服务而形成的债权应收票据：采用商业汇票结算而形成的债权预付帐款：按合同规定预付给供货方的款项其他应收款：除上述三种情况的其他债权（存出的保证金、应收股利、应向职工收取的垫
25、付款）,2 应收帐款的核算,2.1 应收帐款的确认确认时间：业务成交记帐金额：实际发生额 2.2 核算总分类帐核算：设“应收帐款”明细分类帐核算：按债务人设置发生应收帐款时：借：应收帐款贷：主营业务收入收到款时： 借：银行存款贷：应收帐款,2.3 坏帐核算,2.3.1 坏帐的定义无法收回或收回可能性很小的应收帐款 2.3.2 确认坏帐的条件（p47,共6点） 2.3.3 坏帐核算 直接转销法（适用于很少出现坏帐或数额很小的坏帐）借：管理费用贷：应收帐款,备抵法,按期估计坏帐损失，计提坏帐准备；当发生坏帐时，根据其金额冲减坏帐;同时，转销应收帐款金额 应收帐款余额百分比法 计提坏帐准备时 借：管
26、理费用贷：坏帐准备 转销时 借：坏帐准备贷：应收帐款 例见p48,3 预付帐款核算,发生预付款时借：预付帐款贷：银行存款现金其他货币资金 收回预付款时借：原材料等帐户贷：预付帐款,4 应收票据,收取时 借：应收票据贷：主营业务收入 到期兑现时借：银行存款贷：应收票据 5 其他应收款 形成时 借：其他应收款贷：现金银行存款 收回时 借：银行存款现金贷：其他应收款,第三章 存货的核算,第一节 存货概述 1 存货定义企业为销售或耗用而储存的各种（实物）资产 2 存货范围的确认标准凡是盘存日期内，法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属企业存货 3 存货分类原材料燃料物料用品低值易耗品（50
27、0元以下或使用年限1年以内的各种用具器皿）商品,4 存货数量的盘存方法,4.1 实地盘存制 方法：“记入不记出，盘存核发出” 优点：简化日常核算工作 缺点： 不能随时掌握货物发出和结存数量；将正常和非正常损失计入耗用或销货成本，掩盖了管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；不能随时结转成本（期末才可以）,4.2 永续盘存制,方法: “记入又记出，序时核结存” 优点：克服了实地盘存制的所有缺点（有利存货控制和管理） 缺点：存货明细记录工作量大,5 存货取得的计价,计价原则：按实际成本计价 5.1 外购存货的实际成本买价外地运杂费（运输、包装、仓储、装卸和保险）途中合理损耗入库前整理费用由买方支付的
28、税金（消费税，进口关税）,5.2 自制在产品、半成品、产成品计价,按实际成本计价（含原材料、工资和其他费用） 5.3 委托加工存货计价 按实际成本经计价（含原材料、加工费和运杂费） 6 存货发出计价（发出存货和期末存货价格的确定） 6.1 先进先出法（p59） 6.2 全月一次加权平均法（p59）注意：此法平时只记收入数量和金额，记发出数量但不记发出金额，月末算出加权平均价格后补记每批发出金额,6.3 移动加权平均法,特点：每进一次货记一次计一次平均价（p60） 6.4 后进先出法（p61） 6.5 分批实际进价法特点：分批存放，分批计价 6.6 毛利率法 毛利率销售毛利/销售净额 销售毛利销
29、售净额毛利率得：销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率）期末成本期初存货成本本期入库存货成本本期销售成本（销售净额销售收入折扣折让）,7 期末存货计价 采用“成本与变现净值孰低法”(p62),可变现净值：企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用的价值 当按可变现净值计价时，存货的减值损失要计入“存货跌价准备”帐户,第二节 存货的核算,1 原材料核算 1.2 原材料包括：库存食品原材料；照相、洗染、修理等服务业库存原材料 1.3 帐户设置：“在途材料” 借方：已购但未入库原材料的进额贷方：已入库原材料的进额余额：在借方“原材料” 借方：入库原材料进额贷方：出库原
30、材料进额余额：在借方（库存材料进额）注意：要设明细帐户,1.3 原材料购进业务（例p63） 1.4 原材料发出业务（例p64）,1.5 原材料盘盈盘亏帐务处理（见财产清查存货盘盈盘亏帐务处理）,2 燃料核算 2.1 在“原材料”帐户下设“燃料” 原材料燃料,2.2 耗用燃料应视不同部门计入不同费用帐户餐馆、浴池：营业成本餐饮部、不单独核算的车队：营业费用其他部门：管理费用 2.3 燃料领用核算的方法（p64）实际耗用法定额耗用法倒挤耗用法,3 物料用品核算 3.1物料用品,包括：经营业务、日常修理、劳动保护方面的材料、零 配件及日常用品、办公用品和包装物 3.2 核算一次性用品：原材料物料用品
31、多次性用品：低值易耗品物料用品,4 低值易耗品的核算 4.1 低值易耗品的定义：,不能作为固定资产的劳动资料包括:柜台、货架、家具等低值易耗品不计折旧 4.2 低值易耗品核算 4.2.1 帐户设置“低值易耗品” 借方：增加量贷方：减少量余额：实存量,4.2.2 领用和摊销 一次性摊销,借：营业费用（营业部门用）管理费用（管理费用）贷：低值易耗品 分期摊销： 领用时 借：待摊费用贷：低值易耗品 摊销时 借：营业费用或管理费用贷：待摊费用,4.2.3 低值易耗品报废核算 （将残值估价入库或出售）,借：物料用品现金银行存款贷：营业费用管理费用 4.2.4 低值易耗品盘盈盘亏处理 （盘盈冲减管理费用，盘亏转作管理费用） 盘盈：借：低值易耗品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 盘亏：作与盘盈相反记录,旅游、饮食服务业企业会计科目表,三栏式账户结构,会计科目 总分类账 第 页,多栏式账户结构,数量金额式账户结构,
