1、事业单位会计核算,1301存货、1502累计折旧,4126040069 于茹,目录,1301存货,1502累计折旧,Click to add title in here,4,1,2,3,1502累计折旧,2,1301存货,1301存货的主讲内容,存货的核算范围,存货的明细核算或辅助登记,存货的主要账务处理,存货盘盈、盘亏等的账务处理,5,2,3,4,1,新旧存货科目对比,一、存货新旧科目对比,原科目,现科目,1031存货,115材料,116产成品,117成本费用,事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过,自2013年1月1日起实施。,二、存货的核算范围,本科目核算事业单位
2、在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,三、存货的明细核算或辅助登记,Content Title,本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等 进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设臵“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的
3、间接费用）。,四、存货的主要账务处理,存货的主要账务处理,存货的取得,存货的发出,购入的存货,自行加工的存货,接受捐赠、无偿调入的存货,开展业务活动等领用、发出存货,对外捐赠、无偿调出存货,（一）存货的取得,存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用
4、款额度”等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,（一）存货的取得,2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目）
5、，贷记本科目（生产成本）。,（一）存货的取得,3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运
6、输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借：存货贷：银行存款(发生的相关税费、运输费等)其他收入(差额),按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借：存货贷：其他收入按照发生的相关税费、运输费等，借：其他支出贷：银行存款等,(二）存货的发出,存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。,(二）存货的发出,
7、2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。,对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的账面余额，借：待处置资产损溢贷：存货,属于增值税一般纳税人
8、的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计借：待处理资产损溢贷：存货应缴税费应缴增值税进项税额转出 实际捐出、调出存货时，按照“待处理资产损溢”科目的相应余额，借：其他支出贷：待处理资产损溢,五、存货盘盈、盘亏等的账务处理,事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 （一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确
9、定的入账价值，借：存货贷：其他收入,（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，按照待处理存货的账面余额，借：待处理资产损溢贷：存货属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费应缴增值税进项税额转出 报经批准予以处理时，借：其他支出贷：待处置资产损溢 （处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处臵费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。）,1502累计折旧,1502累计折旧的主讲内容,累计折旧的明细核算,不计提折旧的固
10、定资产范围,折旧的有关说明,累计折旧的主要账务处理,5,2,3,4,1,累计折旧的核算内容,一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。,三、不计提折旧的固定资产范围,（一）文物和陈列品； （二）动植物； （三）图书、档案； （四）以名义金额计量的固定资产。,四、折旧的有关说明（7点）,折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下： （一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。 （二）事业单位一
11、般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 （三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。,（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。,（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 （七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,五、累计折旧的主要账务处理,（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧 （二）固定资产处理时，按照所处置固定资产的账面价值，借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产,Thank You!,
