1、第七章 税收制度,南京财经大学财政与税务学院,2019/1/9,财政学 第七章,2,教学目的与要求：本章讲述我国现行的税收制度。要求学生掌握税收制度的基本概况、各类税收的特点及功能，了解我国现行主要税种的基本内容。 重点与难点： 1、商品课税的特征和优缺点 。 2、增值税的特点、优点、三种类型。 3、所得课税的特征和优点。,2019/1/9,财政学 第七章,3,本章结构：第一节 商品课税 第二节 所得课税 第三节 资源课税与财产课税,2019/1/9,财政学 第七章,4,第一节 商 品 课 税 一、商品课税的含义和特征 （一）商品课税的含义商品课税是以商品或劳务的流转额为征税对象而征收的各个税
2、种的总称，又称流转课税。商品课税包括增值税、营业税、消费税和关税等。,2019/1/9,财政学 第七章,5,（二）商品课税的特征和功能 1.特征（1）课税对象的普遍性。（商品交换的普遍性）（2）计税依据的灵活性（以流转额为计税依据）。（3）税率主要采用从价比例税率。（4）计征简便。（5）税负易于转嫁。,2019/1/9,财政学 第七章,6,2、优缺点优点（功能）：税源充裕，课征方便，可抑制消费，增加储蓄和投资，调节经济运行。缺点：其与价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。,2019/1/9,财政学 第七章,7,二、商品课税的主要税种
3、（一）增值税 1.增值税的含义增值税是指以商品生产流通过程中的增值额为征税对象的一种税。,2019/1/9,财政学 第七章,8,增值额是指纳税人在商品生产流通过程中 新创造的价值，即纳税人在一定时期内，所 取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商 品（或取得劳务）所支付金额的差额。相当于商品价值中（CVM）中扣除生产过 程中已经消耗掉的那部分生产资料价值（C）之 后的余额V+M部分。,2019/1/9,财政学 第七章,9,2.增值税的类型 （1）生产型增值税即对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除。允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。这一计税
4、依据就国民经济总体而言，相当于国民生产总值。因此，称之为生产型增值税。,2019/1/9,财政学 第七章,10,（2）收入型增值税即对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余作为增值税的计税依据。这一计税依据相当于国民收入。因此，称为收入型增值税。,2019/1/9,财政学 第七章,11,（3）消费型增值税即对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。这一计部依据相当于消费资料，因此，称为消费型增值税。,2019/1/9,财政学 第七章,12,上述三种类型的
5、增值税的主要区别，在于对固定资产价值的处理不同，因此，其对财政收入和纳税人的影响也不一样。一般而言，发达国家一般采用消费型增值税，发展中国家则一般采用生产型或收入型增值税。我国开始采用的是生产型。年月日是，开始在东北试行消费型增值税；年月日开始，在全国推行增值税改革。,2019/1/9,财政学 第七章,13,2009年增值税转型改革的主要内容是：在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革；允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%。温馨提示：年开始我国增值税
6、由生产型改为消费型。,2019/1/9,财政学 第七章,14,3、增值税的计算方法A 从理论上说，增值税的计税方法有三种：第一种称为“加法”，即将纳税人纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息等）逐项相加作为增值额，然后按适用税率计算出应纳增值税额。,2019/1/9,财政学 第七章,15,第二种称为“减法”，即将纳税人纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力等）后的余额，再按适用税率计算出应纳税额。,2019/1/9,财政学 第七章,16,第三种称为“扣税法”。即征税时不直接计算增值额，而是先根据销售额按适用税率计算出税额，再扣除法定外购商品或劳务的已纳税额，将其余额作为增值
7、税的应纳税额。目前，我国采用的便是这一方法。温馨提示：我国增值税采用的是扣税法。,2019/1/9,财政学 第七章,17,4.增值税的特点 （1）对一种商品多次课税时避免重复征税。 （2）使关联企业在纳税上相互监督，减少偷漏税。 （3）增值税课征与商品流转环节相适应，但税收额又不受流转环节多少的影响。 （4）企业兼并和分解都不影响增值税额，可保证收入稳定。 （5）对需要出口退税的商品实行零税率，有利于提高商品国际竞争力。,2019/1/9,财政学 第七章,18,4.我国现行增值税制度 （1）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配、劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 （
8、2）征税范围,2019/1/9,财政学 第七章,19,现行增值税的征税范围包括：工业生产、商品批发、零售和商品进出口、加工、修理、修配等。（3）税率A 基本税率为两档：17%和13%，出口应税货物税率为0。 17%税率适用于一般销售或进口货物、提供加工、修理、修配劳务。,2019/1/9,财政学 第七章,20,对于纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别按不同的销售额和税率计算征税，末分别核算的，从高适用税率。B 一般纳税人和小规模纳税人根据我国国情，现行税制将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,2019/1/9,财政学 第七章,21,一般纳税人是指年销售额或者加工、修理、修配、劳务应征增
9、值税的销售额达到一定标准（即：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以上；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上）的纳税人，适用17%、13%、0%税率。,2019/1/9,财政学 第七章,22,小规模纳税人是指年销售额未达上述标准的纳税人，税率为%（注：原商业类的小规模纳税人适用4%税率，其他适用6%税率）。另外，小规模纳税人不得使用增值税专用发票，也不能在缴纳税款时进行进项税额的抵扣。 （4）允许抵扣的进项税额A 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额。,2019/1/9,财政学 第七章,23,B 从海关取得的完税凭证上注明的税额。C 购进免税农产
10、品原材料准予按13%的扣除率计算扣除税额。,2019/1/9,财政学 第七章,24,（5）增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额（不含税）税率 或：销项税额销售额（含税）/（1税率）税率注：如当期销项税额不足以抵扣的，其不足部分，可以转为下期继续抵扣。,2019/1/9,财政学 第七章,25,（二）消费税1.含义：消费税是以特定消费品的销售额或销售数量为征税对象征收的一种税。我国在1994年税制改革中新设立了消费税这一税种。消费税的收入是由原产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成（即在对商品普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税），属于新老税制收入的转
11、换，不是额外征收的一道税。,2019/1/9,财政学 第七章,26,2.消费税的特征 （1）选择性征收。 （2）实行价内税。 （3）单环节课征（主要在生产环节）。 （4）税负的转嫁性。 3.我国现行消费税制度,2019/1/9,财政学 第七章,27,（1）纳税人凡是我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人。（2）征税范围：采取列举法征收，包括14种消费品。,2019/1/9,财政学 第七章,28,（4）税率：从价定率；从量定额。对不同的消费品设置了14档不同的税率（额），从3%45%。 从价定率是指根据商品的销售价格和规定的税率计算征税。酒类商品的消费税便是
12、其销售额规定税率。,2019/1/9,财政学 第七章,29,从量定额是指根据商品销售数量和规定的单位税额，计算其应纳税额。如汽油税，即是以其销售数量（升）相应税额。 （5）计税依据：销售额（含消费税） ；销售数量。 （6）征税环节：消费税的纳税环节确定在生产环节,2019/1/9,财政学 第七章,30,（三）营业税1.含义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为征税对象的税种。营业税是一种传统的间接税，由于存在重复征税 和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营 业税的课税对象已大部分被增值税替代，保留下来的 范围也大缩小，一般来说，只对第三产业的一些部门 征收。,2019/1/
13、9,财政学 第七章,31,2. 纳税人凡是在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，都 是营业 税的纳税人。3、征税范围：目前，具体有九个税目， 即：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、 文化体育业、金融保险业、服务业、转让 无形资产、销售不动产、娱乐业。,2019/1/9,财政学 第七章,32,4.税率：现行营业税实行差别比例税率，分为3个档次，其中：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业适用3%的税率。金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率。娱乐业适用5%20%的税率，各省、自治区、直辖市或计划单列市在此范围内自定。,2019/1/9,财政学 第七
14、章,33,5、计征应纳税额营业额（销售额）适用税率温馨提示：营业税、消费税与增值税三者之间的关系是：征营业税的不征增值税，征消费税的仍然要征增值税。未来改革的趋势是：逐步缩小直至取消营业税。,2019/1/9,财政学 第七章,34,第二节 所得课税 一、所得课税的特征和功能（一）所得税的含义所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的各种税的总 称。这里所说的所得通常意义上是指单位和个人在一定时期内取得的可以支配的收入的总和，即收入总额减去各项法定扣除后的余额。,2019/1/9,财政学 第七章,35,（二）所得税的特征1.税负相对公平。2.一般不存在重复征税。3.一般不存在税负转嫁问题 4.符合税
15、收的财政原则5.有利于维护国家的经济权益,2019/1/9,财政学 第七章,36,（三）功能1.组织财政收入2.公平收入分配：累进课税；减免税。3.稳定经济：收入弹性较大；累进税率的自动稳定功能。,2019/1/9,财政学 第七章,37,（四）所得课税的缺陷1、税基受企业利润水平和个人收入水平的制约；2、一定程度压制纳税人的生产和工作的积极性；3、计征复杂。,2019/1/9,财政学 第七章,38,二、所得课税的主要税种 （一）企业所得税1.纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法
16、。企业分为居民企业和非居民企业。,2019/1/9,财政学 第七章,39,居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2019/1/9,财政学 第七章,40,2.课税对象：（）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳
17、企业所得税。,2019/1/9,财政学 第七章,41,（）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 3.应纳税所得额收入总额准予扣除项目,2019/1/9,财政学 第七章,42,4.税率：企业所得税的税率为 %。非居民企业取得上述（）规定的所得， 适用税率为20%。此外，符合条件的小型微利企 业，减按20%的税率征收；通过国家有关部门认 定的高新技术企业，减按15%的税率征收。 5.应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免（抵扣）的税额,2019/1/9,财政学 第七章,43,（二）
18、个人所得税 个人所得税产生于英国（1799年），目前世界上大多数国家开征此税。我国的个人所得税始于1980年。现行的中华人民共和国个人所得税法是八届人大常委会第四次会议于1993年10月31日审议通过，自1994年1月1 日起实施。,2019/1/9,财政学 第七章,44,2.课税对象：个人所得，包括： (1)工资、薪金所得；（注意：最新免征额为元/月） (2)个体工商户的生产、经营所得； (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得； (4)劳务报酬所得； (5)稿酬所得； (6)特许权使用费所得； (7)利息、股息、红利所得；,2019/1/9,财政学 第七章,45,(8)财产租赁所得； (
19、9)财产转让所得； (10)偶然所得； (11)经国务院财政部门确定征税的其它所得。 3.税率：分项定率（见下表）。 4.计税依据：分项扣除和计征。,2019/1/9,财政学 第七章,46,2019/1/9,46,1/9/2019,46,现行个人所得税税率表,(工资、薪金所得适用),2019/1/9,财政学 第七章,47,2019/1/9,47,1/9/2019,47,个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),2019/1/9,财政学 第七章,48,第三节 资源课税与财产课税 一、资源课税与财产课税的特征 （一）含义资源课税是以占有和开发国有自
20、然资 源取得的收入为课税对象而征收的税。我 国包括资源税、城镇土地使用税和耕地占 用税等。,2019/1/9,财政学 第七章,49,财产课税是对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税，包括房产税、城市房地 产税和契税，国外还有遗产税和赠与税等。 （二）特征 1.课税比较公平。 2.具有促进节约的功能。 3.课税不普遍，弹性较差。,2019/1/9,财政学 第七章,50,二、资源课税与财产课税的主要税种 （一）资源税 1.纳税人：开采或生产应税资源的单位和个人。 2.课税对象：矿产资源和盐。 3.税率：差别定额税率。 4.计税依据：矿产品和盐的数量。 （二）遗产税与赠与税,2019/1/9,财政学 第七章,51,本章小结 作业 课外参考读物 下一章预习要求,2019/1/9,财政学 第七章,52,
