1、虚拟企业简易会计设计110 虚拟企业简易会计设计 徐汉峰（湖北职业技术学院，湖北 孝感 432000）摘要：计算机的普及及信息技术的迅猛发展使以品牌经营为核心的虚拟企业经营模式应运而生，虚拟企业简易会计是崭新课题，其设计雏形包括虚拟企业的技术、资本、资产、成本、利润、税务诸会计要素与会计制度等内容。 关键词：虚拟企业；虚拟企业简易会计；设计; 雏形 中国分类号：F 230 文献标识码：A 文章编号：一、虚拟企业概念和特征虚拟企业（又称虚拟经营） “是指企业在组织上突破有形的界限，借用外部资源进行整合运作。 ”1虚拟企业的产生是生产力发展到一定程度的必然结果，是市场经济发展的必然产物。 “20
2、世纪 90 年代，计算机及信息技术的迅猛发展给原有的企业生产方式及企业间的合作方式带来了巨大的冲击，企业家们在这场信息革命中，寻求到无限商机。 ”2如：耐克鞋业公司，戴尔计算机等公司，都有本企业的品牌和市场，但都没有本企业的生产工厂，前端开发网络和后端营销网络运用空前。因此，以品牌经营为核心的虚拟企业经营模式应运而生。其目的是虚拟企业利用虚拟企业成员所在地或所在国的政策资源、信息资源、人际资源、技术资源、区位资源，在有限的资源条件下，保留最关键功能，将其他功能虚拟化，通过各种方式借助外部力量整合，在全世界范围内以最快的速度最佳的方式设计、生产、流通、交换、销售本企业的品牌产品，谋求节约交易成本
3、，分享合作收益与经济优势，最大效率地利用企业经济优势，提高企业竞争力。虚拟企业的成立必须“订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任。 ”3采取公司授权、个人承诺、依法持股、公司所有的模式。从虚拟企业的概念和目的可以看出虚拟企业的特征:（一）网络技术 信息技术虚拟企业的产生是基于现代通讯技术、计算机技术及网络技术的高速发展与成熟运用而生，所以虚拟企业的组成及运作必须依赖现代网络信息技术的大量运用。（二）跨域越行 体制多元虚拟企业成员既可以不受地域的限制，又可以不受行业的限制。虚拟企业的成员既可以是一个国家一个地区一个企业一个自然人，又可以是多个国家多
4、个地区多个企业多个自然人，既可以是国家所有制，又可以是集体所有制或私有制，不受虚拟企业成员的大小和生产资料所有制的限制。（三）合分灵活 形式多样虚拟企业的组织方式灵活多变，合作伙伴弹性较大，既可以在完成某一特定交易事项之后立即解体，又可以依据市场需求或客户需要约定预期合作。虚拟企业的组织模式大致有短期型虚拟企业、联盟型虚拟企业、扩展型虚拟企业三种。除扩展型虚拟企业以外，短期型虚拟企业和联盟型虚拟企业合作的时效性一般较短。（四）节约成本 分散风险虚拟企业在资源组合下，可以通过互补扩散型和聚合收缩型的价值创造虚拟企业资本回报额。虚拟企业最大限度的利用技术、生产、营销范围降低现有资本成本。虚拟企业可
5、以利用滚动式的投入资本和分散式的投入资本，且分散性的利用资本，多元化的分散投资风险。二、建立虚拟企业简易会计的设想（一）虚拟企业简易会计概念虚拟企业简易会计是指:为了反映监督预测决策分析考核短期型虚拟企业和联盟型虚拟企业的资本构成、技术构成、资产构成、成本耗费、税务计量、经营成果的形成与分配。（扩展型虚拟企业的会计制度可以采用企业会计制度 ）有人认为：没有必要将虚拟企业作为一个会计主体核算。笔者遵照美国、英国为典型代表的“投资主导型” 4会计模拟设计虚拟企业简易会计，其特点是会计准则由各社会专业团体负责制定，强调会计准则为投资者服务，维护投资者的权益，为投资者提供决策依据，有助于对虚拟企业经营
6、业绩作出评价。（二）虚拟企业简易会计制度虚拟企业简易会计核算应当以虚拟企业“实际发生的各项交易或事项为对象” 5，记录和反映虚拟企业的各项生产经营活动；虚拟企业简易会计应当以虚拟企业合作期间的技术网络、生产网络、营销网络为前提；虚拟企业简易会计核算应当以公历制，按月度、季度、半年度、年度或合作期间进行结算账目和编制会计报表；虚拟企业简易会计核算应以虚拟企业成员确定的货币币制作为记账本位币，其他成员所在国货币一律要换算成记账本位币；虚拟企业简易会计的记账方法采用借贷记账法；虚拟企业简易会计记录的文字应采用虚拟企业成员确定的文字；虚拟企业简易会计核算应当以现金收付实现制为基础，不使用“待摊费用”
7、、 “预提费用” 、 “递延税项”等跨期摊配类科目；虚拟企业简易会计核算不划分收益性支出与资本性支出，不采用固定资产折旧、无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等调整类科目，将折旧折耗摊销直接减少各项资产；虚拟企业的资产减值直接作损失处理，冲减当期经营成果；虚拟企业简易会计的会计凭证、会计账簿、会计报表采用电子网络技术处理并进行电子介质备份，同时用纸介质作为备案；虚拟企业解体前应计提虚拟企业会计档案的保管费用；本制度规定只在短期型虚拟企业和联盟型虚拟企业的生产经营期间使用，虚拟企业解体时该制度废除。（三）虚拟企业简易会计科目由于虚拟企业的特性及虚拟企业简易会计制度的局限性，虚拟企业简易会计科
8、目宜粗不宜细，宜少不宜多。资产类科目：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产；负债类科目：银行借款、应付账款、应付薪金、应付税金、应付利润；权益类科目：资本、资本溢折价；收入类科目：经营收入；费用类科目：成本耗费、比价损益；成果类科目：经营利润、利润分配。在一级科目（账户）下设置明细账户进行明细核算。三、虚拟企业简易会计的账务处理（一）虚拟企业的资本构成与账务处理虚拟企业成员可用货币、有形资产、土地使用权、知识产权或其他财产权利出资，但出资应当是虚拟企业成员的合法财产或权利。虚拟企业成员应当按照虚拟企业电子协议约定的出资方式、出资数额和缴付期限履行出资义务。虚拟企业成员若以
9、货币出资的，应当按照虚拟企业选定的币制，按直接标价法折算归记账本位币。虚拟企业成员除货币以外的出资方式需要评估作价，虚拟企业可委托法定评估机构进行资本评估，由全体虚拟企业成员协商确定。当虚拟企业接受虚拟企业成员的资本时，借：货币资产、存货资产、投资资产、固定资产、无形资产等（记账本位币） ，贷：资本某虚拟企业成员（虚拟企业选定币制计量单位他国货币交换比例） ，借或贷：比价损益（以上两者的差额） 。当虚拟企业成员退出该组织或虚拟企业解体时作上述反方向会计分录即可。 (二)虚拟企业技术构成与账务处理 虚拟企业的设计、生产、经营、销售等网络技术构成由虚拟企业成员共同提供，但不得以侵犯他人网络技术为条
10、件，虚拟企业成员的网络技术在会计上可用货币计量进入虚拟企业会计核算体系，其评价方法由虚拟企业委托法定评估机构评估，虚拟企业全体成员协商确定。虚拟企业接受网络技术时，借：无形资产技术（评估价值） ，贷：资本某虚拟企业成员（评估价值） 。退出时作上述反方向会计分录。（三）虚拟企业采购本企业品牌产品与账务处理 虚拟企业将本企业的产品设计，生产技术交给本企业确定的生产厂家进行生产时，一般不作账务处理，只作备查记录。虚拟企业按照本企业与生产厂家签订的品牌产品的数量、质量、完工期等具体协议采购本企业品牌产品时，借：存货资产（采购价值） ，贷：货币资产、应付账款等科目（采购价值） 。（四）虚拟企业成本耗费与
11、账务处理 虚拟企业在设计、流通、销售中所发生的一切成本耗费，其账务处理，借：成本耗费（实际耗费额） ，贷：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产（实际耗费额）等科目。虚拟企业在固定资产折旧，无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等折旧折耗摊销上，采用直接减少各项资产的方法编制上述会计分录，便于各个会计期间掌握各项资产的增减余情况，提高透明度。（五）虚拟企业销售品牌产品与账务处理 当虚拟企业出售品牌产品获得经营收入时，借：货币资产、债权资产（销售收入额）等科目，贷：经营收入（销售收入额） ；同时结转销售成本，借：成本耗用（采购价值） ，贷：存货资产（采购价值） 。（六）虚拟
12、企业经营成果与分配的账务处理 虚拟企业的经营成果由经营收入与成本耗费所构成，结转“经营收入”到“经营利润”账户时，借：经营收入（本期贷方发生额合计） ，贷：经营利润（经营收入本期发生额合计） ； 当结转 “成本耗费”到“经营利润”账户时，借：经营利润（成本耗费本期发生额合计） ，贷：成本耗费（本期借方发生额合计） 。若“经营利润”账户的贷方发生额大于借方发生额为虚拟企业的当期经营利润；若“经营利润”账户的贷方发生额小于借方发生额为虚拟企业的当期经营亏损。虚拟企业的利润或亏损应由虚拟企业成员依照虚拟企业的协议约定的比例分配或分担，虚拟企业协议约定利润分配或亏损分担比例的，由虚拟企业成员平均分配或
13、分担。虚拟企业的利润或亏损，必须在虚拟企业成员生产经营期间即解体之前分配或分担完毕，不留任何未分配利润或未弥补亏损的尾巴，每一个合作期间彻底干净不留隐患，若要再次合作，重新建制建账。虚拟企业“损益的分配与分担按下列方法处理”： 61、按原始投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于投资额在虚拟期间不发生增减变化，且各成员在虚拟企业的劳务量相同；2、按年末投资余额比例进行利润分配或亏损分担，适用于虚拟成员在虚拟企业期间有提用投资额的情形，且各成员在其虚拟企业的劳务、管理方面付出了大致相等或完全相等的劳务量；3、按加权平均投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在虚拟企业期间既有追加投资，
14、又有抽走投资的现象，且成员之间的责任与义务应相等或大致相等；4、按固定比例法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的投资、劳务、管理方面的投入量固定不变；5、按平均分配法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的权责利完全相等；6、先按投资资本付息（股利） ，后将剩余部分再平均分配法进行分配和亏损分担，适用于各成员投资额完全不相等，且成员的职责大致相等或完全不相等的情况；7、先按薪金（效益工资）奖金津贴分配，余额再按平均法进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在劳务、服务、管理诸方面所付出的劳务完全不同，但各成员的投资完全相等或大致相等的情况；8、先按资本付息，后按薪金奖金津贴，再按平均法进行利润分配或亏
15、损分担，适用于各成员的在投资、劳务、管理等方面的投入完全不相同的情况下。其会计分录，借：利润分配，贷：资本、货币资产等科目。（七）虚拟企业税务计量与账务处理在税收方面，由于各国家各地区各行业各所有制的税种、税基、税率、税期不同，应采取“一杆子到底”的原则，按各虚拟企业成员的计税所得额与一定比例计征所得税，既简便易行，又可防止偷税漏税事件的发生。虚拟企业的税务缴纳，各虚拟企业成员不得自行处理，应由虚拟企业统一代缴。应交时，借：利润分配（应交所得税税额） ，贷：应付税金（应交所得税税额） ；已交时，借：应付税金（应交所得税税额） ，贷：货币资产（应交所得税税额） 。四、虚拟企业简易会计报表在会计报
16、表设置上只设置虚拟企业的资本来源与资本运用平衡表，将损益结果直接体现在平衡表之中，不再单设损益表。资本来源与资本运用平衡表 虚拟企业名称 年 月 日 计量单位：万元 参考文献1胡泳.从“橄榄型”企业到“ 哑铃型” 企业J.财会月刊, 2003,（C3）:17.2新名词解.虚拟企业J.广西会 计, 2003,（3）:31.3中华人民共和国第八届全国人民代表大会常务会.中华 人民共和国合伙企业法N.湖北日报，1997-2 月-28（7）.4宋献中，兰艳泽.对中小企业会计模式的思考J.2003 ， （ 4）：31.5财政部.企业会计制度J.上海会 计，2001， （08）:61.6 徐汉峰, 袁秋兰.介绍几种 损益分配与分担的账务处理方法J.经贸职教, 1997, （4）:35. 说明：1，本篇文章已在财会月刊2003 年第 12 期.上发表。
