1、应收及预付项目的内容,应收账款及坏账 应收票据及贴现 其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款,应收账款,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 应收账款计价 坏账损失的会计处理,应收账款计价,商业折扣 一种促销的手段，与会计账务处理无关； 按实际销售价格确认销售收入和应收账款 现金折扣 鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2的折扣；“n/30”表示
2、在30天内付款无折扣。,应收账款的核算,为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。,应收账款计价,现金折扣 销售退回与折让,现金折扣的会计处理,总价法（我国的会计处理方法） 按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款； 现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用” 净价法 按折扣后的金额确认销售收入和应收账款； 如债务人未能获得现金折扣
3、，多收金额作为提供信贷收入,销售折扣与折让,商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。 销售净额销售总额销售退回与折让,销售退回与折让,发生退回与折让时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款发生退回，收回所售商品时（以商业企业为例）借：库存商品贷：主营业务成本,应收账款业务1,原始凭证：银行电划贷方补充报单第三联,银行电划贷方补充报单第三联,业务分析与会计处理,7日，收到B公司电汇的前欠货款20 000元。借：银行存款 20 000贷：应收账款B 20 000,应收账款业务2,原始凭证：银行进账单回单 往来款收据（记账联
4、）,银行进账单回单,往来款收据（记账联）,业务分析与会计处理,20日，收到F公司部分前欠货款40 000元，收到支票一张。借：银行存款 40 000贷：应收账款F 40 000,坏账损失的会计处理,只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法： 直接转销法 备抵法,直接转销法,实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款：举例：2004年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30，000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2005年5月甲公司偿还货款10，000元。,直接转销法（示例）,冲销坏账：借：资产减值损失 30，000贷：应收账款-甲 3
5、0，000已冲销坏账以后收回：借：应收账款-甲 10，000贷：资产减值损失 10，000借：银行存款 10，000贷：应收账款-甲 10，000,直接转销法,缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。,备抵法,会计处理 坏账的估计方法 账龄分析法示例 坏账损失的确认 备抵法示例,备抵法（会计循环调整）,在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益：借：资产减值损失贷：坏账准备 待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款,备抵法会计处理,已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录： 借
6、：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款,坏账的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,应收账款余额百分比法,当期估计坏账损失 =期末应收账款余额估计坏账率 缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理,账龄分析法,根据应收账款账龄长短来估计坏账，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，坏账率也就越高； 不同账龄应收账款采用不同的坏账率。,应收账款余额百分比法 和账龄分析法评价,均属于资产负债表法，注重资产计价，在会计处理上是一致的。即根据计算估计的坏账金额不是记账金额，而是账户余额： “坏账准备” 账户调整前余额小于估计坏账金额，差额贷记“坏账准备”； 坏账准备账户调
7、整前余额大于估计坏账金额，差额借记“坏账准备”。,销货百分比法,根据赊销金额的一定百分比估计坏账； 属于利润表法，注重损益计量，在会计处理上与前两种方法不同： 即不需要考虑坏账准备账户调整前余额，直接按估计金额记账。,坏账损失的确认,有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产； 有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务； 应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。,备抵法（示例）,某公司2004年有关资料如下： 应收账款年初余额 510 000 坏账准备年初余额 30 000 2004年赊销总额 1
8、 640 000 2004年收回应收账款 1 700 000 2004年已冲销坏账 10 000,备抵法（示例）,坏账损失估计方法： 赊销额的1 应收账款期末余额的6 根据账龄分析计算,备抵法（示例）,账 龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额未过信用期 260，000 1 3190天 110，000 5 91180天 50，000 20超过180天 20，000 40,备抵法（示例）,要求： 编制冲销坏账会计分录，董事会决议或经理办公会议纪要； 采用三种方法计提坏账并编制调整分录，账龄估计表、坏账准备估计表； 2005年2月1日，收回已冲销坏账10 000元，银行进账单回单。,备抵法（示例）
9、,会计分录如下： 冲销坏账借：坏账准备 10，000贷：应收账款 10，000,备抵法（示例）,计提坏账准备 赊销百分比法：估计坏账1，640，000116，400元 借：资产减值损失 16，400贷：坏账准备 16，400,备抵法（示例）,应收账款余额百分比法: 估计坏账440，000626，400元坏账准备账户调整前余额30，00010，00020，000元借：资产减值损失 6，400.00贷：坏账准备 6，400.00,账龄分析法,账龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额 未过信用期 260，000 1 2，600 31180天 110，000 5 5，500 1811年 50，000
10、20 10，000 超过1年 20，000 40 8，000合 计 440，000 26，100借：资产减值损失 6，100.00贷：坏账准备 6，100.00,备抵法（示例）,坏账收回： 借：应收账款 10，000贷：坏账准备 10，000 借：银行存款 10，000贷：应收账款 10，000,应收票据,基本概念 应收票据的确认 应收票据的会计处理 应收票据转让和贴现 应收票据业务示例,应收票据基本概念,应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据,应收票据的确认,按票据面值计价； 带息票据，
11、期末将应计利息确认为利息收入（财务费用），并计入应收票据账面价值：应计利息票据面值票面利率期限 应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理相同； 超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账款，并计提坏账。,应收票据的会计处理,取得应收票据 应收票据 增值税专用发票借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税期末计提应计利息 利息计算表借：应收票据贷：财务费用,应收票据的会计处理,票据到期收回 银行存款回单借：银行存款贷：应收票据（面值利息）票据到期，遭拒付 银行拒付通知单借：应收账款贷：应收票据,应收票据业务示例,举例：2004年12月16日，A公司销售商品给B公司，金额76，000元，包括增值税
12、11，042.73元，收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6个月，年利率6。,应收票据业务示例,2004年12月16日收到票据时： 借：应收票据 76，000贷：主营业务收入 64，957.27应交税费应交增值税 11，042.732004年12月31日计提应收利息 应计利息76000616365199.89 借：应收票据 199.89贷：财务费用利息收入 199.89,应收票据业务示例,2005年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分录如下： 借：应收票据 387.29贷：财务费用利息收入 387.29,应收票据业务示例,2005年6月16日到期票据收回 到期值76，000（1618236
13、5）78，273.79 借：银行存款 78 273.79贷：应收票据 78 273.79若票据到期未收回，则转为应收账款 借：应收账款 78 273.79贷：应收票据 78 273.79,应收票据转让与贴现,应收票据转让 指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个人； 背书 指票据持有人在票据背面签字，以转让票据； 背书人与被背书人 即转让人与受让人,应收票据转让与贴现,背书人对票据到期偿付负有连带责任，此时不能减少应收票据，而作为短期借款处理（表明金融资产尚未转移）； 背书人对票据到期偿付不负连带责任的，方能减少应收票据（表明金融资产已经转移）； 目前只可背书转让给银行，即票据贴现。 指票
14、据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。,应收票据贴现,贴现计算 贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。 到期值 票据面值（1票面利率票据期限） 票据期限=票据到期天数365 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现额票据到期值贴现息,应收票据转让和贴现,票据贴现的会计处理 银行贴现凭证借：银行存款贷：应收票据财务费用（或借方）,应收票据业务示例,举例：承上例。2005年2月10日，由于A公司急需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7。假定贴现企业对票据的偿付不负连带责任。 已计提利息76000647365587.18 尚未计提利息760006936511
15、2.44 应计利息合计699.62,应收票据业务示例,贴现息78，273.7971263651，891.44 贴现额78，273.791，891.4476，382.35借：银行存款 76，382.35财务费用利息费用 317.27贷：应收票据B公司 76，587.18财务费用利息收入 112.44,应收票据业务示例,如到期票据遭拒付，A负有连带责任：借：应收账款B公司 78，273.79贷：银行存款 78，273.79,其他应收与预付项目,其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款,其他应收款,企业发生的非购销活动的应收债权；包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等
16、； 定期估计坏账损失，计提坏账准备。,应收利息,因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息； 到期还本付息的长期债券应收利息，不计入本科目，计入“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等账户。,应收股利,该科目反映应收现金股利和应收其他公司利润； 购买股票时，如实际支付款项中包含已宣告发放、但未领取的现金股利，按应领取金额计入本科目； 对外投资应分得的现金股利或利润，应在宣布之日计入本科目。,预付账款,基本概念 会计处理,预付账款,基本概念 为取得生产经营所需物资，按合同规定预付给供货方的款项； 预付款项情况不多的企业可不设“预付账款”账户，而是计入“应付账款”账户借方； 按供货单位设明细账,预
17、付账款会计处理（示例）,预付账款会计处理（示例）,预付账款会计处理项目,借：预付账款 1，500，000.00贷：银行存款 1，500，000.00,练习题单项选择题,1某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票，该商业汇票的到期日为（ ）。A5月28日 B5月29日 C5月30日 D5月31日 2某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例
18、为10%。该企业年末应提取的坏账准备（ ）。A1000元 B3000元 C5000元 D7000元,练习题单项选择题,3某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、年利率6%、期限3个月的银行承兑汇票一张、12月31日，该应收票据的账面价值为（ ）元。A50000 B50250 C50500 D50750 4某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。年末计提坏账准备后的“坏账准备”贷方余额为15万元，假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）。A58
19、5 B600 C785 D800,练习题单项选择题,5甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6%，甲公司的贴现收入为（ ）。 A59100元 B59400元 C59700元 D60300元 6某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为（ ）万元。 A.1 B.6.5 C.7 .,
20、练习题单项选择题,7甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）。 A.20638.80 B.21060 C.22932 D.23400 8某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增
21、值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/101/20N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元 A11 466 B11 500 C11 583 D11 600,练习题单项选择题,9按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（ ）。 A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用,练习题多项选择题,1下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款 B代购货方垫付的包装费C代购货方垫
22、付的运杂费D销售货物发生的商业折扣 2企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ） A销售商品的价款 B增值税销项税额 C代购货方垫付的包装费 D代购贷方垫付的运杂费,练习题多项选择题,3下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.“应收账款“科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款“科目所属明细科目的贷方余额 C.“预收账款“科目所属明细科目的借方余额 D.“预收账款“科目所属明细科目的贷方余额 4下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账,练习题多项选
23、择题,5下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金 C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款,练习题判断题,1企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。 （ ） 2企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。（ ） 3对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。 （ ）,练习题判断题,4企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。（ ） 5根据现行会计制度规定，对于销货业务，销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下，也应按总
24、价法确认应收账款的入账价值。（ ） 6在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款。（ ）,练习题实务题,1甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5。2000年1月1日，“应收账款”账户的余额为1000000元；2000年12月31日，“应收账款”账户的余额为800000元。2000年度发生如下相关业务： （1）5月8日，收回1999年度核销的坏账4000元，存入银行。 （2）11月9日，因一客户破产，有应收账款 2500元不能收回，经批准确认为坏账。,练习题实务题,要求： 编制甲企业收回已核销坏账的会计分录。 编制甲企业确
25、认坏账的会计分录。 计算甲企业2000年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。,练习题实务题,2 甲公司有关资料如下： （1）1998年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。 （2）1998年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行 要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录,练习题实务题,3甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。20
26、03年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003 年度，甲企业发生了如下相关业务： （1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。 (2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。 （3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。,练习题实务题,要求： （1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录 （2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 （3）计算200
27、3年末“坏账准备”科目余额。 （4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录 （答案中的金额单位用元表示）,存货,存货概述（存货的涵义与特点） 存货取得（存货的确认和初始计量） 发出存货的计价 存货的期末计量 存货清查,存货的涵义与特点,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 存货主要具有下列特点：企业持有存货的最终目的是为了出售；存货是有形资产；存货是流动资产；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,存货的确认和计量,存货取得计价
28、历史成本原则 存货发出：存货成本流转 实际成本法 计划成本法 毛利率法 零售价法 存货的期末计量存货跌价准备的提取,发出存货的计价方法,实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法,存货的确认和初始计量,计价基础 存货成本构成 主要存货账户,存货的确认,存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险
29、费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货成本构成外购存货,制造企业买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选准备费用，税金及其他费用； 商品流通企业运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选准备费用等应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。,存货成本构成,自制存货 材料费用、人工成本、制造费 按实际发生成本计价成本计算单 委托外单位加工存货实际耗用的
30、原材料、半成品以及加工费、运输费、装卸费、保险费和应计入成本的税金；,存货成本构成,投资者投入存货 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 （评估报告 验收入库单）,存货成本构成,接受捐赠存货 按捐赠方提供的有关凭证（发票、报关单、有关协议）金额加上应支付的相关税费； 捐赠方未提供凭证的： 相同或同类存货市场价格有关税金；,存货成本构成,债务人以非现金资产抵债来的存货 协议（按公允价值确认存货成本）重组债权的账面余额受让存货的公允价之间的差额冲减减值准备后计入“营业外支出-债务重组损失”。,存货成本构成-非货币性交易换入,以非货币交易换入存货 协议 同时符合以下条件，
31、以公允价值为基础确认存货成本：该项交易具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量存货成本公允价值相关税费,存货成本构成,以非货币交易换入存货 协议不符合采用公允价值条件的情况下，存货成本的确定： 不同时符合以上条件 支付补价 存货成本 换出资产的账面价值相关税费补价 收到补价存货成本 换出资产的账面价值相关税费补价,存货成本构成,盘盈盘亏存货 按相同或同类存货市场价格。批准手续、出入库单,主要存货账户,在途物资 材料采购 原材料 材料成本差异 周转材料 库存商品 存货跌价准备,存货发出的计量,实际成本法 计划成本法 毛利率法 零售价法,存货实际成本法,存货流转，包括实物流转和成本流
32、转。两者不一致。 存货成本流转假设： 发出存货的成本。 个别计价法 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,存货实际成本法,先进先出法 假定先购进的存货最先发出。期末存货比较接近于市场价格。在价格变动情况下： 物价上涨： 销售成本低估，期末存货高估，利润高估； 物价下跌： 销售成本高估，期末存货低估，利润低估。,存货明细账示例,发出材料汇总表,存货实际成本法,先进先出法会计处理： 借：生产成本基本生产成本 46930辅助生产成本 6870制造费用基本生产车间 1400辅助生产车间 500贷：原材料 55700,存货实际成
33、本法,加权平均法 简单加权平均成本法加权平均单位成本（期初存货成本本期入库存货成本）（期初存货数量本期入库存货数量）本期发出存货成本 本期发出存货数量加权平均单位成本,存货实际成本法,简单加权平均法（月末一次加权平均） 本期发出存货成本 本期发出存货数量加权平均单位成本 期末存货成本期末存货数量加权平均单位成本 移动加权平均法 即入库存货一次，计算一次平均单位成本的平均成本法。,存货实际成本法,存货计价对损益计算、资产计价和所得税均产生影响 对损益计算的影响 期末存货低估，利润低估； 期末存货高估，利润高估； 期初存货低估，利润高估； 期初存货高估，利润低估。,存货实际成本,存货计价对损益计算
34、、资产计价和所得税均产生影响 对资产计价的影响 因存货计价不同，直接影响流动资产、资产总额和所有者权益。 对所得税的影响 期末存货低估，利润低估，所得税低估；反之亦然。,计划成本法,领用或发出存货，可按计划成本核算，并应定期结转成本差异，将计划成本调整为实际成本。 材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本） 本月发出材料应负担成本差异发出材料计划成本材料成本差异率,存货计划成本法示例,举例：某企业月初结存材料计划成本50万元，成本差异1.5万元（超支）。本月购进材料实际成本560万元，其中材料在途5万元，入库材料计划成本551.5万元
35、。,发出材料汇总表,存货计划成本,材料入库 借：原材料 5，515，000.00材料成本差异 35，000.00贷：材料采购 5，550，000.00,存货计划成本,领用材料 借：生产成本基本生产成本 4 250 000辅助生产成本 210 000制造费用基本生产车间 120 000辅助生产车间 15 000管理费用 100 000在建工程 230 000贷：原材料 4 925 000,存货计划成本,分摊材料成本差异 本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100（1500035000）（500000551500）1000.82
36、71,发出材料汇总表,存货计划成本,借：生产成本基本生产成本 35 515.75辅助生产成本 1 736.91制造费用基本生产成本 992.52辅助生产成本 124.07管理费用 827.10在建工程 1 902.33贷：材料成本差异 40 734.68,存货发出,转出工程领用材料进项税额借：在建工程 39 100贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 39 100,毛利率法,商业企业用本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期毛利，并计算发出存货成本的方法。 毛利率销售毛利销售净额100 （前期实际毛利率） 本期销售净额本期销售总额销售退回与折让,毛利率法,本期销售毛利本期销售净额毛利率 本期销
37、售成本本期销售净额本期销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,零售价法,零售价法的特点： 期初存货与本期购货同时按成本价与零售价记录； 销售收入按零售价记录 期末按成本率结转销售成本或按进销差价率结转销售成本。,存货的期末计量,计提存货跌价准备成本与可变现净值孰低,存货可变现净值的确定,可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值具有以下基本特征: 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价 不同存货可变现净值的构成不同,确
38、定存货可变现净值应考虑的因素,确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础 确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的 确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响,存货可变现净值确定的具体应用,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。 如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。,存货可变现净值确定的具体应用,没有销售合同约定的存
39、货(不包括用于出售的材料),其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。 用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础 。,确定成本与可变现净值孰低的方法,逐项比较法：每一存货项目取其成本与可变现净值较低数作为该项存货期末成本； 分类比较法：每类存货取其成本与可变现净值较低数作为该类存货期末存货成本； 总额比较法：以全部存货总成本与可变现净值的较低数作为期末存货成本。,计提存货跌价准备的方法,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类
40、似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备,存货减值的判定,存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值低于成本 ： 该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,计提存货跌价准备的特殊情形,存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货 已
41、过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,成本与可变现净值孰低示例,存货的期末计量,会计处理方法 备抵法(分类比较法为例)上表中，期末存货成本234，000元，可变现净值为232，000元，资产减值损失为2000元。借：资产减值损失 2，000.00贷：存货跌价准备 2，000.00,存货跌价准备转回的处理,资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值 。 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,转回的金额计入当期损益。,存货清查,存货应定期盘点，每年至少
42、一次； 盘点结果与账面价值不符时，先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”； 查明原因后，需经股东会或董事会，或经理办公会或类似机构批准，并在年终结账前处理完毕； 盘盈存货，冲减当期管理费用； 盘亏存货，减去过失人或保险公司赔偿和残料价值后，计入管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。,存货盘盈表,存货盘点的账务处理,盘亏时：借: 待处理财产损溢 45.00贷: 原材料 45.00经批准，增加管理费用:借：管理费用 45.00贷:待处理财产损溢 45.00,练习题单项选择题,1某企业月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为节约1 000；本月入库材料的计划成本为100 000元
43、，成本差异为超支为400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150 000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配的结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为（ ）元。 A450 B-450 C1050 D-050 2某工业企业为增值税小规模纳税人，2003年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为（ ）元。 A20 200 B21 400 C23 804 D25 004,练习题单项选择题,3.企业对于已
44、记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（ ）。A管理不善造成存货损失 B自然灾害造成的存货净损失C由保险公司赔偿的存货损失 D应由过失人赔偿的存货损失 4.企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。A“制造费用”科目 B“销售费用”科目C“管理费用”科目 D“其他业务支出”科目,练习题单项选择题,5某企业为小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生整理挑选费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）。A30000 B320
45、00 C32200 D32700 6某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元；本月入库材料计划成本70000元，成本差异为节约700元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）。A300 B300 C540 D540,练习题单项选择题,7甲公司为增值税小规模纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（ ）元。A10000元 B11700元 C10500元 D12200元 8下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法
46、是（ ）。A先进先出法 B计划成本法C月末一次加权平均法 D个别计价法,练习题单项选择题,9某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A.29700 B.29997 C.30300 D.35400 10甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；
47、本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为( )万元。 A.7 B.13 C.27 D.33,练习题单项选择题,11某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）
48、万元。 A. 0.5 B. 0.5 C. 2 D. 5,练习题单项选择题,12某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场月末库存商品的实际成本为（ ）万元。 A.5 B.4.5 C.10.5 D.14 13某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为（ ）万元。A15.6 B17 C52.4 D53,
