1、2019/1/7,1,第八模块 租赁,第一节 租赁概述,2019/1/7,2,一.租赁的相关定义,租赁是指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人，以获取租金的协 议。 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方 就主要条款作出承诺日中的较早者。 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的 租赁期间。,2019/1/7,3,一.租赁的相关定义,租赁期开始日是指承租人有权行使其使 用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的 开始。 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁 期届满时租赁资产的公允价值。,2019/1/7,4,一.租赁的相关定义,担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值，也
2、叫承租人担 保余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担 保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务 上有能力担保的第三方担保的资产余值，也叫对 出租人担保余值。租赁是指在约定的期间内，出 租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协 议。,2019/1/7,5,一.租赁的相关定义,未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而 言的担保余值以后的资产余值。租赁开始日是指 租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中 的较早者。 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支 付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和 履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值。,2019/1/7,6,一.租赁
3、的相关定义,最低租赁收款额是指最低租赁付款额加 上独立于承租人和出租人的第三方对出租 人担保的资产余值。,2019/1/7,7,二. 租赁的分类,（一）融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所 有权有关的全部风险和报酬的租赁。 （二）经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他 租赁。,2019/1/7,8,二. 租赁的分类,（一）融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所 有权有关的全部风险和报酬的租赁。 （二）经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他 租赁。,2019/1/7,9,第八章 租赁,第二节 融资租赁的会计处理,2019/1/7,10,一.承租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁期开始日
4、的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付 款额现值两者中较低者作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期 应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,2019/1/7,11,一.承租人对融资租赁的会计处理,（二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个 期间进行分摊。承租人应当采用实际利率 法计算确认当期的融资费用。 （三）租赁资产折旧的计提承租人应当采用与自有固定资产相一 致的折旧政策计提租赁资产折旧。,2019/1/7,12,一.承租人对融资租赁的会计处理,（四）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各 种使用费
5、用，如技术咨询和服务费、人员培训 费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本 通常应计入当期损益。 （五）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外 的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等） 为依据计算的租金。或有租金的金额不固定，在 或有租金实际发生时，计入当期损益。,2019/1/7,13,一.承租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处 理有三种情况：返还、优惠续租和留购。 1、返还租赁资产 借:长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷:固定资产融资租入固定资产,2019/1/7,14,一.承租人对融资租赁的会计处理,2、优惠续
6、租租赁资产 借:营业外支出贷:银行存款 3、留购租赁资产 借:长期应付款应付融资租赁款贷:银行存款 同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。,2019/1/7,15,一.承租人对融资租赁的会计处理,（七）相关会计信息的列报与披露承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的 下列信息： 1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计 折旧额。 2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支 付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最 低租赁付款额总额。 3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融 资费用所采用的方法。,2019/1/7,16,二.出租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁债
7、权的确认出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报 酬实质上转移给承租人，将租赁资产的使用权长 期转让予承租人。出租人应在租赁期开始日，将 租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和 作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担 保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未 担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现 融资收益。,2019/1/7,17,二.出租人对融资租赁的会计处理,（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进 行分配。 借:银行存款贷:长期应收款应收融资租赁款 借:未实现融资收益贷 :租赁收入,2019/1/7,18,二.出租人对融资租赁的会计处理,（三
8、）应收融资租赁款坏账准备的计提 1、计提坏账准备时 借：资产减值损失贷：坏账准备 2、确实无法收回的应收融资租赁款 借：坏账准备贷：长期应收款应收融资租赁款,2019/1/7,19,二.出租人对融资租赁的会计处理,（四）或有租金的会计处理出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在 实际发生时确认为当期收入。 借：应收账款贷：租赁收入 （五）租赁期届满时的会计处理 1、收回租赁资产,2019/1/7,20,二.出租人对融资租赁的会计处理,（1）存在担保余值，不存在未担保余值。 出租人： 借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向 承租人收取价值损失补偿金
9、，则 借：其他应收款贷：营业外收入,2019/1/7,21,二.出租人对融资租赁的会计处理,（2）存在担保余值，同时存在未担保余值。 出租人收到承租人返还的租赁资产 借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余 额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿 金，则 借：其他应收款贷：营业外收入,2019/1/7,22,二.出租人对融资租赁的会计处理,（3）存在未担保余值，不存在担保余值。出租 人收到承租人返还的租赁资产时，则 借：融资租赁资产贷：未担保余值 （4）担保余值和未担保余值均不存在。出租人无需作会计处理，只需作备查登记。,2019/
10、1/7,23,二.出租人对融资租赁的会计处理,2、优惠续租租赁资产 （1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租 人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处 理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。 （2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租 人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述 收回租赁资产的会计处理。,2019/1/7,24,二.出租人对融资租赁的会计处理,3留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。 出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款， 借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款 如果还存在未担保余值， 借：营业外支出处置固定资产净损失贷：未担保余值,2019/1/
11、7,25,二.出租人对融资租赁的会计处理,（七）相关会计信息的披露出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关 的下列事项： 1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收 到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租 赁收款额总额。 2、未实现融资收益的余额。 3、分配未实现融资收益所采用的方法。,2019/1/7,26,第八章 租赁,第三节 经营租赁的会计处理,2019/1/7,27,一.承租人对经营租赁的会计处理,（一）租金的处理 承租人确认租金费用的会计处理，应视具体 情况， 借：长期待摊费用在建工程无形资产销售费用 管理费用贷：其他应付款银行存款,2019/1/7,28,一.承租人对经营租赁的会
12、计处理,（二）初始直接费用的处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费 用，应计入当期损益。其账务处理为： 借：管理费用贷：银行存款 （三）或有租金的处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与 融资租赁下相同，其账务处理为： 借：财务费用销售费用贷：银行存款,2019/1/7,29,一.承租人对经营租赁的会计处理,（四）出租人提供激励措施的处理某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在 出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在 整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的 期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免 租期内应确认租金费用；在出租人承担
13、了承租人 的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中 扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,2019/1/7,30,一.承租人对经营租赁的会计处理,承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有 关的下列事项： 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将支 付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； 2以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租 赁付款额总额。,2019/1/7,31,二.出租人对经营租赁的会计处理,（一）经营租赁资产在会计报表中的处理 在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风 险和报酬并没有实质上转移给承租人，租赁资产 的所有权始终归出租人所有，因此出租人仍应按 自有资产的处理方法，将租赁资产反
14、映在资产负 债表上。如果出租资产属于固定资产，则列在资 产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流动 资产，则列在资产负债表有关流动资产项下。,2019/1/7,32,二.出租人对经营租赁的会计处理,（二）租金的处理 在一般情况下，出租人应采用直线法将收到 的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情 况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。出 租人确认租金收入的会计处理，应视具体情况， 借：应收账款（或其他应收款）贷：租赁收入 实际收到租金时， 借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）,2019/1/7,33,二.出租人对经营租赁的会计处理,（三）初始直接费用的处理 出租人发生的初始直接费用，应当
15、计入当期 损益。 （四）租赁资产折旧的计提 如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用 出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧方法 计提折旧；其他方法更为系统合理的，也可以采 用其他方法。对于其他经营租赁资产如周转材料 等，应当采用合理的方法进行摊销。,2019/1/7,34,二.出租人对经营租赁的会计处理,（五）或有租金的处理 出租人对或有租金的处理与融资租赁下相 同，即在实际发生时计入当期收益。 （六）出租人提供激励措施的处理某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施。在出租人提供了免租期的情况下，应将 租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除 免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进
16、,2019/1/7,35,二.出租人对经营租赁的会计处理,行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承 担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从 租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行 分配。此外，出租人还应在财务报告中披露每类 租出资产在资产负债表日的账面价值。,2019/1/7,36,第八章 租赁,第四节 售后租回交易,2019/1/7,37,一.售后租回交易概述,售后租回交易是指资产卖主（即承租人）将 资产出售后再从买主（即出租人）租回该项资产 的交易。,2019/1/7,38,二.售后租回交易的会计处理,（一）售后租回交易形成融资租赁售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资 产账面价
17、值之间的差额（无论是售价高于还是低 于资产账面价值）在会计上均未实现，资产的出 售和租回应视为一项交易，出售资产的损益应与 资产的金额相联系。,2019/1/7,39,二.售后租回交易的会计处理,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递 延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指 在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计 提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后 租回损益进行分摊。,2019/1/7,40,二.售后租回交易的会计处理,（二）售后租回交易形成经营租赁售后租回交易被认定为经营租赁，应当分别 情况处理：在有确凿证据表明售后租回交易是按 照
18、公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的 差额应当计入当期损益。,2019/1/7,41,二.售后租回交易的会计处理,如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有 关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价 的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与 确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使 用期限内；售价高于资产公允价值的，其高于的 差额部分应予递延，并在预计的资产使用期限内 摊销。,2019/1/7,42,二.售后租回交易的会计处理,（三）售后租回交易的会计处理 1出售资产时 借：固定资产清理 借：累计折旧贷：固定资产如果出售资产已计提减值准备，还应结转已 计提的减值准备。,2019/1/
19、7,43,二.售后租回交易的会计处理,2收到出售资产的价款时 借：银行存款贷：固定资产清理 借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁） 或营业外收入（支出）,2019/1/7,44,二.售后租回交易的会计处理,3租回资产时 借：融资租赁资产 借：未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款 如果形成一项经营租赁，则作备查登记。,2019/1/7,45,二.售后租回交易的会计处理,4各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支 付比例分摊未实现售后租回损益时 借记或贷记：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁） 贷记或借记：制造费用销售费用管理费用,2019/1/7,46,二.售后租回交易的会计处理,（四）售后租回交易的披露承租人和出租人除应当按照有关规定披露售 后租回交易外，还应对售后租回合同中的特殊条 款做出披露。这里的“特殊条款”是指售后租回合 同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租 赁标的物的售价等。,2019/1/7,47,本章结束，谢谢！,
