1、欢迎各位同学学习商业银行会计！, 商业银行会计学 ,岳 龙 2 0 0 5 年 9 月,第十二章 国际贸易结算业务核算,教学目的： 通过本章学习，熟悉信用证、托收、汇款业务核算，弄清其流程。 国际贸易结算，指不同国家（地区）之间，通过银行办理货币收支，以结清商品交易引起的债权债务的行为。一般分现汇结算和记帐结算两种方式。,我国目前现汇交易结算方式有：,信用证-出口、进口 托收-出口托收、进口代收 汇款-汇出汇款、汇入汇款,第十二章 国际贸易结算业务核算,第一节 信用证项下进出口业务的核算 第二节 信用证项下进口业务核算 第三节 进出口贸易项下托收业务核算,第一节 信用证项下进出口业务的核算,一
2、、概述 1、定义： 信用证是由开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向出口商开立的具有一定金额，并在一定期限内凭规定的条款作付款承诺的书面文件。,2、特点,信用证是一种银行信用。 信用证是银行一项独立文件，不依附于贸易合同。 只要达到“单单一致，单证一致”，开证行就履行付款责任。,3、流程图,1.合同 进口商 出口商 2. 8. 9. 提货 运输公司 5.发贷 4. 6. 11. 申 通 付 备 交 结 请 知 款 货 单 汇 开 付 单 证 款 3.开出L/C 开证行 通知行 7.寄单索偿还 议付行 10.划回款项,二、信用证（L/C）项下出口贸易核算,（一）受证与通知处理 1、受证
3、 A、核验印鉴与密押 B、审证,C、缮打“国外开来保证凭信”记录卡一式四联（L/C主文件）（1#专夹保管，2#、3#“0567”传单，4#卡结帐） 收：国外开来保证凭信（收国外开来保证凭信反映可凭信用证收汇金额；付国外开来保证凭信反映已出口数额。）,2、预收信用证项下押金,在特定情况下，向开证行收取部分或全部押金， 收到押金时，记录在主文件上。 借：存放国外同业或XX联行科目 贷：存入保证金,3、修改、转让或撤证,（1）、修改、转让 A、双方同意，客户提交修改申请书，输入主文件。 B、打印信用证修改清单及通知面函二份。,修改增加额 收：国外开来保证凭信修改减少额 收：国外开来保证凭信（红字）,
4、（2）撤证条件： 信用证过期未展期，自动注销； 没有按期出口、双方同意撤销； 注销未用金额 收：国外开来保证凭信（红字）,（3）计收手续费 借：活期存款 贷：手续费收入 以正本L/C通知出口商备货。,（二）出口前期叙做打包放款,1、定义： 是指信用证的受益人受证后，缺乏本币资金备货，凭信用证正本按规定手续向银行申请的出口前期的短期贷款。一般按来证金额的一定比例提出本币贷款。,2、打包放款在借款合同中应加列制约性条款,A、货物出运后，以跟单汇票或单据交贷款行议付。 B、货物发运后，即偿还打包放款，无法偿还的转作出口押汇。 借：打包放款 贷：活期存款-XX户 人民币,（三）审单议付的核算,1、审单
5、 A、出口商提交单委托书（盖财务专用单或公章），正本信用证及修改通知书等单证。 B、审单达到单单一致，单证一致。,2、寄单索偿,A、缮打“出口寄单议付通知书”（BP）一联，内容包括开证行、议付行的名称、地点、信用证号码日期；汇单号码、期限金额、份数、寄送方式；议付行的索汇路线。,B、经复核，发出索汇通知/电（注意BP是我方行向开证行收取款项依据，也是出口方银 行向出口交结汇的重要凭证）,C、BP经有权签字人签字后寄开证行，一经寄出，即产生权责关系。,填制或有资产有负债凭证转帐 借：应收即期L/C出口款项 货款+费用 贷：应付即期L/C出口款项 货款+费用 付：国外开来保证凭信,3、超装处理,（
6、1）、如在超装在信用证允许范围内办理。 （2）、如超装在信用证不允许范围内，办理托收，打印“出口托收委托书”,寄开证行： 借：应收出口托收款项 贷：应付出口托收款项,三、叙做出口押汇,1、出口押汇指出口商以单据作为抵押，议付行扣除押汇息后，将余款向出口商结汇，再向开证行索赔的融资业务。 2、出口商填交“出口押汇申请书”交信贷部审批，同意后办理。,3、帐务处理 借：出口押汇 外币 贷：利息收入-押汇息 贷：外汇买卖-汇买价 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币,4、如果偿还打包放款，转做出口押汇，帐务处理为： 借：出口押汇 外币 贷：利息收入-押汇息 外币 贷：外汇买卖-汇买
7、价 外币,借：外汇买卖 人民币 贷：打包放款 人民币 贷：利息收入-打包放款息 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币,例： 上海纺织品公司3月9日申请出口押汇，估计垫款18天，年息11.0625%, 从票面值USD495000元中扣除出口押汇息后,将净额按当天汇买价876.30%结汇从中扣还打包放款(2月10日取得金额￥350000元,月息6.92%)本息后,将结汇净额收入受益人帐户。,借：出口押汇 USD495000 贷：利息收入-押汇息 USD2737.97 （495000*18*11.0625%/360） 贷：外汇买卖 USD492262.03,借：外汇买卖 ￥4313692.10 贷:
8、打包放款 ￥350000 贷：利息收入-打包放款息 ￥2099.07 (350000*27*6.92%/360) 贷:活期存款-上海纺织品公司￥3961593,四、收妥结汇,1、出口商收到到款通知书，持出口收汇核销单，海关申报单、涉外收入申报单办理结汇（涉外收入申报单于当日通过计算机传外汇管理局，于每月8日内汇总交外管局）,2、我方为申请开户行，国外行为帐户行的收汇方式有：,（1）收妥结汇： 议付行收到国外帐户行已贷记通知，证明出口款项已收我方行帐户：编转帐传票入帐,借：港澳及国外联行往来或存放国外存款 或全国外汇联行往来 外币 贷：手续费收入-银行费用 外币 贷：外汇买卖-汇买价 借：外汇买
9、卖 人民币 贷：活期存款-收款人 人民币,销 或有资产或有负债 借：应付即期L/C出口款 外币 贷：应收即期L/C出口款项 外币,（2）定期结汇： 结合国外行实际收妥日期，按预定日期结汇。 （3）远期L/C到期收汇： 根据“已贷记通知书”的到期日结汇。 （2）、（3）的帐务处理同（1） 例题看书P158,3、我方行为帐户行，国外行为开户行的收汇方式有：,（1）主动借记：,是信用证议付行议付后主动借记国外行在我方帐户。 由于帐户开设在总行，所以分行要将出口寄单通知书套打格式寄一份给总行，由总行借记“国外同业存款”科目。,借：国外同业存款或港澳及国外联行往来 外币 或全国外汇联行往来 贷：外汇买卖
10、-汇买价 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：XX科目 人民币,（2）远期L/C到期收汇： 议付行将BP及承兑通知书寄总行，由总行暂管，到期日下划分支机构。 帐务处理同（1）,（3）授权借记： 是信用证条款规定，议付行寄单开证行验单相符，由开证行授权总行借记其帐户。议付行需将“BP”套打格式中借记通知书第1、2联先寄总行。帐务处理同（1）,第二节 信用证项下进口业务核算,信用证项下进口业务核算是银行根据进口公司的申请，向国外出口商开出信用证，凭国外行寄来的信用证项下单据，审单付款的结算方式。,一、开立信用证,1、客户提交开证申请书，审核 2、计收开证保证金 借：外汇存款 外币 贷：存入保证金 外币
11、 也可以计收人民币保证金,3、计收开证费 借：活期存款-XX户 贷：手续费收入 贷：营业费用-邮电费、电报费,4、开出信用证 开证方式有SWIFT开证、简电开证和全电开证三种。 注意： 须加依据跟单信用证统一惯例UCP500开立文句。全电开证，无须寄电报证实书，简电开证要寄证实书。,打印信用证一式六联： 1#正本、2#副本（寄国外行） 3#副本统计卡 4#、5#副本交进口单位 6#留底,一经开出信用证，产生权责关系，入帐 借：应收开出L/C款项 外币 贷：应付开出L/C款项 外币,二、修改信用证、注销或撤证,1、客户提交修改申请书，在第6#留底联上批注修改次数，打印信用证修改书。,2、修改增加
12、额，分录同开证一致， 修改减少额： 借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项,3、计收修改手续费4、撤证的帐务处理同修改减额，返还保证金： 借：存入保证金 外币 借：利息支出 外币 贷：单位外汇存款 外币 注意：信用证过期，解除信用证保证金额，慎重。,三、审单付款的处理,1、收到议付行寄来的出口寄单议付通知书（BP）及单据和汇票审核，达到“单单一致，单证一致”,2、缮打“进口信用证单据通知单”，以最快方式通知开证申请人，进口商审单2-3工作日，在第2#通知书上确认，盖公章后交回银行。 3、付汇： 客户提交海关申报单，涉外付汇申报单及外管局批文，付汇确认书，审核无误付汇。,4、付汇方式 A
13、、即期L/C项下付汇： 国内审单付款 国外审单主动借记 国外审单电报索偿 授权国外议付行向我帐户行索汇 B、远期L/C项下付汇,（1）国内审单付款 进口商审单后确认付汇 借：活期存款-XX户 人民币 贷：外汇买卖-汇卖价 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：存放国外同业或XX联行 科目 外币,如保证金为外币： 借：活期存款-XXX户 贷：外汇买卖-汇买价 人民币 借：外汇买卖 外币 借：存入保证金 外币 贷：存放国外同业或XX联行科目,销记：借：应付开出L/C款项 贷：应收开出L/C款项,（2）国外审单主动借记： 议付行审单相符主动借记我方行帐，将借报及单据寄开证行，在这种情况下，进口商支付垫付利
14、息。分录同上。 （3）国外审单电报索偿 P168,（4）授权国外议付行向我帐户行索汇条件： 国外议付行与我方行无帐户关系,通过我方的国外帐户行索汇。该方式下向进口商计收垫款利息,（5）远期L/C项下付汇 特点： 审单相符，到期付汇，开证行审单相符，于承兑到期日履行付款责任。,A、开证行审单后承兑 打印“进口L/C单据通知书”注明承兑到期日，交进口商审单确认承兑，编“承兑通知书”寄议付行， 通知书一经寄出，产生权责关系。,销记原来权责关系： 借：应付开出L/C款项 贷：应收开出L/C款项 产生新的关系： 借：应收承兑汇票款 贷：应付承兑汇票款项,B、承兑到期日付汇 借：应付承兑汇票款项 贷：应收
15、承兑汇票款 借：外币活期存款 贷：存放国外同业或XX联行科目 如须售汇通过外汇买卖,第三节 进出口贸易项下托收业务核算,一、托收业务概念,1、定义： 出口商根据贸易合同规定，在货物发运后委托银行向国外进口商收取款项的结算方式。,2、托收种类 光票托收（非贸易） 根据是否 跟单托收 付款交单（D/P） 附有单据 交单方式） 承兑交单（D/A） 跟单托收的特点：“收妥付汇，实收实付”,二、出口托收业务核算,（一）交单寄单托收的处理,1、出口商填交“托收申请书”及单证交银行，银行缮打“出口托收委托书” 2、将“出口托收委托书”正本及单据经有权签字人签字后寄代收行。,3、一经寄出，产生权责关系。 对代
16、收行权利 借：应收出口托收款项 对出口商的付款义务 贷：应付出口托收款项,（二）修改注销的处理,1、出口商提交“修改申请书”在委托书上注明 修改增额，分录同上 修改减额，分录相反，即 借：应付出口托收款项 （注销） 贷：应收出口托收款项,（三）收妥结汇：,托收行收到代收行贷记报单，说明收妥， 向出口商结汇： 借：存放国外同业或XX联行科目 贷：外汇买卖-汇买价 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币 销汇： 借：应付出口托收款项 贷：应收出口托收款项,三、进口代收业务核算,（一）、收到进口代收单据的处理 1、审核与委托书上的单据名称核对 2、编顺序号登记“进口代收登记薄” 按交单方式缮打“进口代收单据通知书”通知进口商验单,3、发出通知，产生权责关系 对进口商的权利 借：应收进口代收款项 对托收行的付款业务 贷：应付进口代收款项 注意：不交单据，只交通知书,（二）进口单位确认对外付汇,1、进口商凭信托收据向代收行借单审核确认,2、付汇： 借：外汇活期存款 外汇 贷：手续费收入-银行费用 （扣收手续费或电讯费）外币 贷：存放国外同业或XX联行科目 注意：付汇时提交外管局批文,销记： 借：应付进口代收款项 贷：应收进口代收款项,
