1、阳泉职业技术学院毕 业 论 文毕业生姓名 ： 贾耀宏 专业 ： 会 计学号 ： 070921010指导教师 ： 王智庆 所属系（部） ： 管理系二一年五月I阳泉职业技术学院毕业论文评阅书题目： 论会计委派制 管理系 会计 专业 姓名 贾耀宏 设计时间： 2010 年 3 月 16 日2010 年 5 月 17 日评阅意见：成绩：指导教师： （签字）职 务： 201 年 月 日II阳泉职业技术学院毕业论文答辩记录卡管 理 系 会计 专业 姓名 贾耀宏 答 辩 内 容问 题 摘 要 评 议 情 况记录员： （签名）成 绩 评 定指导教师评定成绩 答辩组评定成绩 综合成绩注：评定成绩为 100 分制
2、，指导教师为 30%，答辩组为 70%。 III专业答辩组组长： （签名）201 年 月 日i前 言随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与日益完善，传统会计管理体制带来的弊端越发暴露无遗，其主要表现为：会计信息失真、财经制度形同虚设、纪律松弛、贪污腐败严重、国有资产流失令人触目惊心、对经营者监督失控等。这些问题严重干扰了正常的经济秩序， 影响 了改革的进程和市场经济的健康发展。因此，改革会计管理制度十分迫切。在此背景下，经我国政府和有关专家、学者的深入 研究 和极力推动，一种经济领域里全新的概念会计委派制应运而生。为规范会计行为、强化会计监督、根治会计信息失真、杜绝贪污受贿、避免国有资产流失
3、，1998 年 1 月 22 日闭幕的中纪委二次全会提出：改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制度试点。2000 年召开的中纪委四次全会和国务院第二次廉政工作会议，以及九届全国人大三次会议审议通过的政府工作报告，都提出要进一步推行会计委派制度试点，把贯彻实施会计法同推行会计委派制结合起来。2000 年9 月，财政部会同监察部联合印发了关于试行会计委派制度工作的意见，对试行会计委派制试点工作提出了总体要求。各地区、各部门勇于探索，大胆实践，因地制宜，积极开展会计委派制试点工作，并取得了一定的成绩。综观各地试行的效果来看，不管采取何种方式，推行会计委派制是强化监督制约机制的有
4、益尝试，促进了会计管理体制的改革，是解决目前会计领域出现的一些问题的有效举措。它明确了委派会计人员相对独立的职能地位，发挥了会计人员的职能作用，规范和加强了预算资金和国有资产管理，在很大程度上堵塞了财务管理漏洞。而且，会计委派制有利于提高会计信息质量，促进了会计工作规范化，一定程度上实现了会计信息真实化，促进会计自身水平的提高。实行会计委派制还有利于加强对企业违法违纪行为的监督，促进了依法理财水平的提高，强化了勤政廉政建设，遏制腐败现象的日益泛滥。促进了效益财政建设，增ii强了政府宏观调控能力，为财政改革的不断深化奠定了坚实的基础等。iii目 录一般部分1 企业一般概况 .11.1 企业的性质
5、及行政隶属关系 11.2 企业的管理体制和组织结构 12 企业成本计划完成情况分析 .12.1 全部产品成本计划完成情况分析 22.2 可比产品成本计划 32.2.1 产品单位成本分析 .32.2.2 技术经济指标对产品成本影响的分析 .63 企业期间费用计划完成情况分析 .84 企业利润分析 .95 企业会计报表的分析 115.1 企业会计报表分析 .115.2 资产负债表的分析 .115.3 损益表分析 135.4 现金流量表的编制 136 企业财务分析与评价 136.1 企业偿债能力分析 .146.1.1 短期偿债能力分析 156.1.2 长期偿债能力分析 156.2 企业营运能力分析
6、.166.2.1 生产资料营运能力分析 166.3 企业盈利能力分析 .166.3.1 企业盈利能力的一般分析 166.3.2 社会贡献能力分析 176.4 财务综合分析 .17专题部分摘 要 .201 会计委派制度产生的背景及由来 212 实行会计委派制的积极意义 233 会计委派制的基本模式 24iv3.1 财务总监制 .243.2 直接管理形式 .243.3 主管会计委派知形式 .253.4 零户统管形式 .253.5 财会集中制形式 .253.6 “会计楼”形式 .253.7 村账站管形式 .263.8 内部委派制形式 .264 当前会计委派工作中存在的问题和不足 264.1 缺乏法律
7、依据和各方面的行为规范，与现行的许多法律，法规相冲突 .264.2 会计委派制不符合现代企业制度的要求 .274.3 会计委派制不利于充分发挥会计的职能 .285 完善会计委派制的措施 285.1 落实委派会计的管理主体 .295.2 明晰会计人员的委派范围和委派方式 .305.3 明确委派会计的职责和权限 .305.4 建立对委派会计的激励、约束机制 .315.5 抓好会计委派制的制度建设 .31参考文献 .33致 谢 .34一般部分阳泉职业技术学院-毕业论文11 企业一般概况1.1 企业的性质及行政隶属关系太原供电分公司成立于 1958 年，隶属于山西省电力公司，下设 9 个支公司，7个生
8、产车间 23 个职能处室，10 个关联单位，担负着太原市 6 区 1 市 3 县供电面积6988 平方公里的供电任务。目前，太原电网已经发展成为以 220 千伏 22 环网与 110 千伏辐射型网络为主网架结构，拥有变电站 59 座， （其中 500 千伏变电站 1 座） ，35 千伏及以上主变容量5566650 千伏安。35 千伏以上线路长度为 1872.68 公里，年社会用电量超过 100 亿千瓦时的设备先进、自动化程度较高的一流电网。太原供电分公司发展成为拥有固定资产原值 29.68 亿元，职工 2814 人，年售电量 81.51 亿千瓦时，主营业务总收入289201 万元，其他业务收入
9、 24248.4 万元，供电可靠率 99.965%，电压合格率99.27%，城区 10 千伏配网基本实现“手拉手”供电的国有大型供电企业。1.2 企业的管理体制和组织结构公司设有董事会、监事会、股东大会，公司下设市场部、计划部、供应部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等。2 企业成本计划完成情况分析在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，
10、企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱因此，降低成本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。阳泉职业技术学院-毕业论文22.1 全部产品成本计划完成情况分析成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，它与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。表 1 全部产品成本分析表单位：太原供电设计研究院. 2009 年 12 月 31
11、 日 单位：元产量 单位成本 总成本 实际比计划 实际比上年产 品名 称实际计划上年实际计 划上年单位成本实际单位成本计划单位成本降低额降低率降低额降低率可 比产 品40995 33735 37110 3375 9.09 7260 17.71甲 315 310 61 49 56 19215 15435 17640 2205 12.50 3780 19.67乙 300 300 51 43 46 15300 12900 13800 900 6.52 2400 15.69丙 180 220 36 30 31.5 6480 5400 5670 270 4.76 1080 16.67不可比产品产品279
12、9 3054 255 8.35A 27 25 77 87 2079 2349 270 11.49B 30 30 24 23.5 720 705 -15 -2.13全部产品成本36534 40164 3620 9.04从表中可以看出全部产品的实际成本（36534 元）比计划成本（4016 元）降低了 3630 元，其降低率为 9.04%,据此可初步判断企业在执行计划方面取得了一定成绩，进一步发现，可比产品成本比计划降低了 3375 元，降低率为 9.09%，不可比产品成本比计划降低了 255 元，降低率为 8.35%，可比产品成本计划情况好于不可比产品，另外可比产品成本当年较上年看有较大的下降，
13、下降了 7260 元，降低率为阳泉职业技术学院-毕业论文317.17%。2.2 可比产品成本计划2.2.1 产品单位成本分析从公司集团内部增、减支因素变动，产量变动及各种增支因素，影响生产成本的基础上分析，材料消耗同比支出 10405 万元，其中电缆增加 19821 米，增加材料费 3041 万元，提高电缆支护强度每米增加材料成本 5041 元，总成本增支 884 万元，总线路安装影响安装材料费增加 943 万元，线路维修同比增支 1849 万元，徐州工程电缆投入增支 343 万元，各种材料价格上涨影响增支 1849 万元，张家港集中更换管道增支 869 万元，神头报废配件 711 万元，改善
14、职工劳动保护增支 456 万元。工资及福利支出增加 73538 万元，其中（1）本年工资成本比上年实际增加69631 万元，主要反映在各工程职工实发工资增加 50839 万元和年末工资结余实加7512 万元。 （2）福利费增加 3907 万元，六项工程实发工资总额比上年增加 50839万元，计提福利费 390 万元。表 2 工资及福利费成本变动情况表单位：太原供电设计研究院 2009 年 12 月 单位：万元单位 上年工资成本 全年工资成本 上年福利成本 全年福利成本徐州工程 19699 29029 1516.82 2235.23神头工程 19631 33863 1511.58 2607.45
15、张家港工程 18733 28927 1442.44 2227.37苛兰工程 11052 19768 851.01 1522.13包头工程 11636 20003 895.97 1540.23合计 80751 131509 6217.82 10132.43折旧费增加 6749 万元,主要是新增固定资产和改变折旧计提率增提折旧影响:维检费净增加 2352 万元,其中:增产增提维简费 2352 万元。安全费提取总额增加 49053 万元，其中：安全费从 2008 年 5 月起执行，2009年多提三个月的安全费增支 9094 万元（15606.2752） ；2009 年公司安全费提取标阳泉职业技术学院
16、-毕业论文4准提高，影响总成本增支 39959 万元。修理费增支 7018 万元，其中：主要是高压塔修理费增加其他支出增加 36818 万元，其中：其他支出增加 36576 万元，设备租赁费支出增加 242 万元，工资增加影响三费增加 3111 万元，住房公积增加 176 万元，办公费增加 235 万元；审计“三费”增加 927 万元，取暖及取暖补贴增加 6436 万元，省局管理费降低 520 万元，中小维修费降低 25 万元，职工到勤费增加 1016 万元，坏账准备提取增加 5425 万元，无形资产摊销增加 1064 万元，技术开发费增加 3342万元；会议费、差旅费、招待费增加 595 万
17、元；租赁费增加 1716 万元，集体服务费增加 129 万元，消防费增加 534 万元，文化宣传费增加 534 万元，各种税金降低334 万元，环境保护费增加 1382 万元，财务费用增加 2971 万元。（1）计划降低额和计划降低率主要反映企业本年计划成本与上年实际成本的差异：计划降低额=计划产量（上年实际单位成本本年计划单位成本）=（31061+30051+22036）（31056+30046+22031.5）=4040计划降低率=可比产品成本计划降低额（计划产量上年单位成本） = 404042130=959% （2）实际降低额和实际降低率主要反映企业本年计划成本与上年实际成本的差异：实际
18、降低额=实际产量（上年实际单位成本本年实际单位成本）=（31561+30051+18036）（31549+30043+18030）=7260实际降低率=可比产品成本实际降低额（实际产量上年单位成本）=726040995 =1771%（3） 计划降低额和超计划降低率是实际降低指标与计划降低指标比较所形成的差异主要反映可比产品降低任务完成情况：超计划降低额=实际降低额计划降低额=72604040=3220超计划降低率=实际降低率计划降低率=17.71%9.59%=8.12%阳泉职业技术学院-毕业论文5由此可见，企业可比产品成本实际发生实际降低率都超额完成了计划任务，应进一步分析超额完成计划的原因。
19、（4）可比产品成本降低任务完成情况的原因分析：通过对可比产品成本的实际完成情况与计划完成情况的计算分析，可以发现可比产品成本降低任务是完成了，在此基础上，还应进一步分析产生成本差异的原因，分析可比产品成本降低计划完成情况的原因，可以采用因素分析法，在生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本的因素有 3 个即产品产量变动的影响，产品品种变动的影响和产品单位成本变动的影响，其中影响成本降低额的因素有产品产量，品种结构，单位成本，影响成本降低率的原因只有品种结构和单位成本，而产品产量不影响成本降低率。（5）产量变动影响是指对可比产品成本降低额的影响，可比产品品种结构和单位成本不变的条件下，单位产量
20、变动将引起降低额的比例的变化但不影响成本降低率：产量变动对成本降低额的影响=（本年实际产量本年计划产量）上年单位成本计划降低率=（315310）61+（180-220）369.59%=-108.85（元）（6）品种结构变动的影响：品种结构是指各种产品的产量占全部产品产量的比重，由于不同产品的实物不能简单相加，在分析对可比产品降低额影响的时候应借助上年单位成本这个货币量指标来计算产品品种结构变动对可比产品成本降低额与降低率的影响：品种结构对成本降低额的影响=本年实际产量（上年单位成本计划单位成本）- 本年实际产量上年单位成本计划降低率=315（61-56）+300（51-46）+180（36-3
21、1.5）-31561+30051+18036959%=-46.42品种结构变动对降低额的影响数 品种结构变化对降低率的影响= 100% （本年实际产量上年单位成本） -46.42= 100% =011%阳泉职业技术学院-毕业论文631561+30051+18036 （7）单位变动影响。单位成本是影响成本降低额和降低率中最重要因素单位成本变动对成本降低额的影响=本年实际产量（计划单位成本-实际单位成本）=315（56-49）+300（46-43）+180（31.5-30）=3375单位成本变动对降低率的影响数单位成本变动对降低率的影响= 100%（本年实际产量上年单位成本）3375= 100%3
22、1561+30051+18036= 823%注意：三因素变动影响计算结果对可比产品成本降低率的影响=-0.11%+8.23%=+8.12%对可比产品成本降低额的影响=-108.85+(-46.42)+3375=3219.73（元）以上分析可知，由于产品产量，品种结构，成本变动分别使可以产品成本降低额减少 108.85 元、46.42 元，增加了 3375 元，从而使可比产品成本计划降低额共增加 3219.73 元，由于品种结构和单位成本的变动，分别使可比产品成本降低率减少 0.11%,增加 8.23%,从而使可比产品成本计划降低率提高了 8.12%,该企业可比产品成本任务超额完成,主要原因在于
23、单位成本的降低，虽然由于 产生除外及品种结构的改变，致使成本提高了，但成本降低率指标还是超额完成了。2.2.2 技术经济指标对产品成本影响的分析（1）技术经济指标的分析是指分析技术经济指标的变动对单位产品成本的影响，如生产设备利用率，劳动生产率的提高，会直接或间接影响产品成本的降低，结合技术经济指标进行成本分析，就是研究这些指标的变动对成本的影响程度，促进企业不断降低产品成本。劳动生产率的提高意味着降低单位产品工时消耗定额，即降低了生产单位产品的工资费用，但产品中的工资费用又受平均工资增长率的影响，因此计算劳动生产率对成本的影响，要看劳动生产率的增长速度是否快于工资率增长速度。表 3 劳动生产
24、率对产品成本的影响2009 年 12 月阳泉职业技术学院-毕业论文7指标 上年实际 本年实际单位产品消耗工时 1100 1000小时品均工资率 8 8.40单位产品工资成本 8800 8400单位产品上年 单位产品本年实际工时 实际工时劳动生产率提高的百分比=单位产品本年实际工时1100-1000 = 100%1000= 10%假定生产工人工资在产品成本中的比重为 15%，则劳动生产率增长和小时平均工资率提高这两个因素的变动，对单位产品成本的影响为（10%-5%）（1+10%）15%=0.6816%, 即单位产品成本比上年降低了 0.6878%, 复核计算：（8800-8400）880015%
25、=0.6818%（2）产量变动对产品成本的影响：产量变动之所以会使固定成本相对工约（或超支）从而间接影响单位产品成本是因为在产品全部成本中包括了一部分相对固定的费用，当产量变动时，变动费用与产量增减成正比例变动，而固定费用总额却相对不变，因而单位产品成本中固定费用将随生产的增加或减少而相应地降低或提高，产量变动对成本的影响，用下列公式计算：产量变动对单位产品成本的影响=1-1（1+产品增长率）上年固定成本占单位产品全部成本的比重。表 4 产量变动对产品成本的影响2009 年 12 月上年实际 本年实际项目产量（组）单位成本（件）比重（%）产量（组）单位成本（件）比重（% ）变动成本 20 80
26、 20 81.63固定成本 5 20 4.5 18.37合计 100 25 100 120 24.5 100产品增长率=(120-100)100100%=20%阳泉职业技术学院-毕业论文8产量变动对产品单位成本的影响=1-1(1+20%)20%=3.33%即产品成本降低 3.33%产量增长使固定成本相对节约额=（120-100）5=100 元单位产品固定成本节约额=100120=0.833 元产量变动对产品单位成本的影响=0.83325100%=3.33%3 企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供产品而发生的
27、营业费用。太原供电局 2009 年总体发展来看，比 2008 年相比期间费用略上升超出，其中：管理费用增加 37788 元，财务费用增加 92 万元（7626 万元7534 万元） ，营业费用增加 1107 万元（25840 万元24733 万元） 表 5 期间费用变化情况表单位：太原供电设计研究院 2009 年 12 月 31 日 单位：万元项 目 本年实际 上年同期 比上年增减（万） 比上年增减 （%）营业费用 25840 24733 1107 4.48%管理费用 1884 986 898 91.08%财务费用 1616 187 1429 764.17%期间费用小计 29340 25906
28、 3434 13.26%（1）管理费用的分析管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。2009 年度的业务招待费比 2006 年度增加了 273 万元，进一步看 2009 年的管理费用比 2008 年增加了 898 万元，增加了 91.08%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。（2）营业费用的分析营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。2008 年度的营业费用为 24733
29、 万元，2009 年度的营业费用为 25840 万元，2009 年比 2008 年增长了 4.48%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览阳泉职业技术学院-毕业论文9费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。（3）财务费用的分析财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财务费用与 企业业务量关系不密切。2009 年度的利息支出、利息收入都比 2008 年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。相比 2008 年增加了 7.64 倍，利息的净支出大幅度的增加有可
30、能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。4 企业利润分析利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。表 6 利润表编制单位: 太原供电分公司 2009 年度 单位：万元项目 行次 上年金额 本年金额一、 营业收入其中：主营业务收入其他业务收入15035.723789.491246.236441.794896.231545.56减：营业成本 2 42.45 120.45营业税金及附加 3 25.16 90
31、.34销售费用 4 38.52 82.34管理费用 5 67 214.91财务费用 6 16.23 39.64资产减值损失 7 10 20加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）8投资收益（损失以“”号填列） 9 28 32其中：对联营企业和合营企业的投资收益10二、营业利润（亏损以亏损以“”号填列） 11 4864.36 5906.11加：营业外收入 12减：营业外支出 13 156 203阳泉职业技术学院-毕业论文10其中：非流动资产处置净损失 14 156 203三、利润总额 （亏损总额以“”号填列） 15 4708.36 5703.11减：所得税费用 16 305.12 486.7
32、8四、净利润（净亏损以“”号填列） 17 4403.24 5216.33五、每股收益 18（一）基本每股收益 19（二）稀释每股收益 20首先通过对利润表的查阅能够看到 2009 年度该公司的利润总额为 5703.11 万元，而该公司 2008 年度的利润总额为 4708.36 元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为 994.75 万元，进一步得出该年的增长速度为 21.13%，说明该公司2009 年度的利润有所增长。2008 年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2009 年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所
33、以会导致公司营业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。2009 年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的损失使得公司的利润总额有小幅度的下降，进一步得出该公司通过处理固定资产的损失，说明该公司在生产能力上有了幅度较小的下降。(1) 主营业务利润分析主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受哪些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。该公司的主营业务利润 2009 年比 2008 年增加了 742.42 万元，2009 年的营
34、业利润比 2008 年的增加了 1041.75 万元，其中主营业务利润增长了 742.42 元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。利润总额 2009 年比 2008 年增加了 994.75 元，增长 21.13%。从上述看给企业 2007 年利润总额的提高主要取决于提高产品销量，降低成本方面有所欠缺。(2) 其他业务利润分析其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。2009 年的其他业务利润为 1009.88 万元(3) 营业外收支分析营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，阳泉职业技术学院-毕业论文11营业外支出
35、是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。2009 年的营业外支出比 2008 年增加了 47 万元，增加了 1.3 倍，营业外支出的增加对企业的利润有很大的影响，本年是由于处置非流动资产造成的损失，可能是自然灾害或意外事故造成的非流动资产的损失。5 企业会计报表的分析5.1 企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报
36、表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2 资产负债表的分析资产负债表是反映企业在某一特定日期（为月末、季末、半年末和年末）的财务状况的报表，因此，它也称为“财务状况表” 。它所反映企业在某一特定日期所拥有的控制的经济资源，所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。表 7 资产变动情况表单位：太原供电设计研究院 2009 年 12 月 31 日 单位：万元项目 年初数 期末数 增减金额
37、占比% 金额 占比% 金额 占比 %资产总计 472378.161 100% 1558900 100% 1086521.839 230.01%一、流动资产 157485 33.34% 247974 15.91% 90489 57.46%其中：应收账款 72668 15.38% 135058 8.66% 62390 85.86%阳泉职业技术学院-毕业论文12存货 84817 17.96% 112916 7.24% 28099 33.13%二、长 期 投 资 合 计 17053 3.61% 25168 1.61% 8115 47.59%其中：长期股 权投资 16986 3.60% 25101 1.
38、61% 8115 47.77%长期债权投资 67 0.01% 67 0.00%三、固 定 资 产 合 计 185200.161 39.21% 1086298 69.68% 901097.8390 486.55%其中：固定资产净值 578.161 0.12% 673149 43.18% 672570.8390 116329.33%在建工程 184622 39.08% 413907 26.55% 229285 124.19%四、无 形 资 产112640 23.85% 199460 12.79% 86820 77.08%由上表可以看出，2009 年该公司由于应收账款的比重上升，存货比重下降，导致了
39、流动资产比例的降低，从而使非流动资产中在建工程比重大幅度上升。因此，企业整体流动资产的实现能力有所减弱，资产的风险性增大，可以说个别资产中项目结构变动不够理想。非流动资产中，流动性最强而且唯一能直接带来收益的资产是长期投资，其增长幅度不是太明显。固定资产比重虽然有所下降，但其中的在建工程则大幅度上升，说明其中也包含了部分流动资产的转移，同时也说明了企业总资产的变现能力下降，资产风险增强。表 8 负债及所有者权益变动表单位：太原供电设计研究院 2009 年 12 月 单位：元年初数 期末数 增减项目金额 占比 % 金额 占比 % 金额 占比 %负债及所有者权益 1066432 100% 1454
40、699 100% 388267 100%一、流动负债 314474 29.49% 498507 34.27% 184033 58.52%其中：短期借款 185361 17.38% 249330 17.14% 63969 34.57%应付工资 106022 9.94% 184148 12.66% 78126 73.69%包干工程 23091 2.17% 65029 4.47% 41938 181.62%二、长期负债 178765 16.76% 293312 20.16% 114547 64.08%其中：长期借款 178765 16.76% 293312 20.16% 114547 64.08%阳
41、泉职业技术学院-毕业论文13三、所有者权益合计573193 53.75% 662880 45.57% 89687 15.65%其中：少数股东权益573193 53.75% 662880 45.57% 89687 15.65%由上表可以看出 2009 年该公司由于应付工资与包干工程的比重上升导致了流动负债比率上升，其中可能存在的问题为此项的红字还增减流动负债的总额，无形中掩盖了企业的债务危机，该企业一年内即将到期的长期负债比重上升，从表的总体来看，所有者权益比率下降，企业的财务风险增大。5.3 损益表分析损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，通过分析 2008 年和2009 年的损益
42、表可以看出在主营业务收入方面 2009 年比 2008 年增加了 1106.74 万元，增长了 29.2%，说明公司的主营业务收入还是不太稳定。2009 年比 2008 年的营业利润增加了 1 倍多，说明公司 2009 年的营业利润没有明显的提高。营业利润占利润总额的比重 2008 年为 1.03 倍，说明该公司 2006 年的主营业务收入还算稳定、未来获利能力有保证。2009 年所占的比重为 1.04 倍，说明 2007 年的主营业务收入比2006 年没有大幅度的提高，说明利润总额增长没有大幅度的提高，还有待加强成本管理。5.4 现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报
43、告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行编制调整分录，从而编制出先进流量表，一种是 T 型账户法，以 T 形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6 企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和阳泉职业技术学院-毕业论文14经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财
44、务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。表 9 各项指标变动表2 009 年 12 月 31 日 指标类型 指标名称 单位 上年同期 本年实际 比较流动比率 % 91.33 80.32 -11.01速度比率 % 8
45、0.08 70.14 -9.94现金率 % 70.52 58.49 -12.03资产负债率 % 58.8 64.67 5.77一、偿债能力产权比率 % 177.01 233.42 56.41应收账款周转率 次 10.08 9.04 -0.14二、营运能力存货周转率 次 7.15 7.02 -0.13销售利润率 % 4.08 5.5 1.42成本利润率 % 6.16 6.39 0.23资本保值增值率 % 100.67 101.51 0.84三、盈利能力净资产收益率 % 1.06 0.2 -0.56社会贡献率 % 18.59 20.9 2.31四、社会贡献能力社会积累率 % 29.16 34.67
46、 5.51从表中看，公司 2009 年净资产收益为 0.2%，比上年的 1.06%降低 0.86%，由于电价上涨导致主营业务收入及营业利润增长幅度相对高于上年同期，使成本费用利润率略高于上年 0.23%，销售利润率比上年同期增加 1.42%，但由于成本费用增长幅度大于主营收入，增长幅度使成本费用占主营收入比率较去年周期低 0.13 次，由于应收账款平均余额增长速度大于上年同期，使本年应收账款周转率低于上年同期1.04 次，由于资产增长幅度低于负债增长幅度，使资产负债率增加 5.77%，由于流阳泉职业技术学院-毕业论文15动资产，流动资产增长幅度低于流动负债增长幅度，使流动比率较上年同期分别降低
47、 11.01%和 9.94%，虽然本年主营收入较去年同期净增加 32%，但主要去年主营收入增长率基数小，使去年主营收入增长率比去年降低 7.69%，由于工资和增值税幅度较大，所以社会贡献及社会积累率比上年分别增加了 2.31%和 5.51%。6.1 企业偿债能力分析企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，企业偿债能力低，不仅说明企业资金紧张，难以支付日常经营支出，而且说明企业资金周转不灵，难以偿还到期债务，甚至面临破产危险。6.1.1 短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量流动资产变现能力的重要标志。流动比率：一定时期内企业的流动资产除
48、以流动负债的比率，说明企业用其流动资产偿还债务的保障程度，由于流动资产中的存货存在潜亏的可能，应收账款也有坏帐等负险，且这些项目的变现性较弱，因此，一般认为流动比率达到 2:1，企业财务状况才比较稳妥可靠，该公司 2009 年年初流动比率较低，为 91.3%，偿债压力较大，偿债压力进一步加大。速动比率：一定时期内企业的速动资产除以流动负债的比率。速动比率与流动比率相比，在对短期偿债能力的分析考核上更加稳妥可靠，一般认为速动比率等于或稍大于 1 比较合适，该公司 2009 年年初速动比率为 80.08%比较正常，也说明流动资产结构比较好，而 2009 年末速动比率为 70.14%，说明企业的短期偿债能力下降。现金比率，一定时期内的现金以及现金等价物除以流动负债的比率这一指标仅在企业面临财务危机时使用，它是以现金资产作为偿付流动负债的基础，但现金持有最过大会对企业资产利用效果产生负作用，相对于流动比率和速动比率来说，其作用力度较小。阳泉职业技术学院-毕业论文166.1.2 长期偿债能力分析资产负债率：企业全部负债总额与全部资产总额的比率，表示在企业全部资金来源中，从债权人方面取得数额的所占比重，该指标用于衡量企业利用负债融资进行
