1、施工企业工程项目盈亏原因分析返回摘要： 本文以公司所承建的工程项目中的工程结算收入、工程成本状况以及项目中的管理手段为背景，通过分解工程结算收入、工程成本，对比各基本费用构成单元的盈亏状况，分析造成这些各基本构成单元盈亏的根本性原因，来评判工程管理中一些管理手段的实施效果，从而针对性的提出值得推广的方法和改善方案。希望能通过此寻找出适合于施工企业进行工程项目经济评价的有效手段，为国内施工企业提供一个进行经济评价、考核经营效果可供参考的依据。 关键词： 施工企业 项目管理 盈亏原因分析 经济评价 一、引言 目前，国内大型电力施工企业基本上都是国有企业，计划经济时代粗放式的经营管理模式在每个企业身
2、上都留下了深深的烙印，大多数企业对所参与工程的项目经济评价，都只是在工程结束后由财务部门根据工程结算收入，工程所发生成本来判定此工程盈亏状况，然后根据承包合同中相应奖罚条款，对项目负责人奖励或处罚。但是却很少对此工程项目亏损或盈利的原因进行深入的分析，分析评价此工程项目在管理中的一些经营策略的实施效果，项目管理层对自己管理手段的认识，也只是凭感觉来判断其有效与否。有时项目亏损比较严重，企业才会组织相关人员进行分析，但手段也相对比较简单。由于不进行综合的经济评价，不对亏损或盈利的原因进行深入的分析，不对经营收入和成本的详细构成进行深入分析并进行对比，项目管理者对自己众多管理手段的运用效果无准确的
3、认识，盈不知道盈在哪些方面，各盈多少；亏不知道亏在哪些方面，问题的根源在哪。不知道哪些方法是正确的，应在以后坚持；也不知道哪些方法是错误的，应在以后改进。项目管理者更多的只是凭经验凭感觉来完成对此项目的总结，而且工作总结也总是泛泛而言，没有实际数据说明问题，对以后的工作及管理并无多大实际指导意义。由于对项目管理层管理项目的好坏无准确的评价，直接造成项目管理层管理盲目，不求创新、项目管理手段落后、管理中隐藏的问题多年得不到解决，好的管理方法得不到推广，许多错误一犯再犯，项目管理仍旧还停留在靠经验管理的低层次上，这也是造成多年来大多数施工企业经济效益不佳的一个重要原因。如果能寻找出适合于施工企业工
4、程项目管理的盈亏原因分析方法及手段，将会给国内施工企业提供一个进行经济评价、考核经营效果可供参考的依据，从而逐渐提高施工企业整体管理水平、提高经济效益，保证建筑产品的整体质量，促进国家的经济的进一步发展。二、论文的主要思路1、根据工程项目结算收入情况，按照国家相关行业预算制度测定的费用构成及比例进行分解。国家工程造价相关部门根据国家政策、各行业平均水平、行业内一些代表性的施工企业实际成本中各项费用的构成等综合因素考虑，对工程造价中各项费用的构成都给出了有一定参考比例，对于电力施工企业，根据预算制度规定工程收入主要由基本直接费、其他直接费、现场经费、间接费、计划利润组成。其中基本直接费由人工费、
5、材料费、施工机械使用费组成；其他直接费由冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、施工用具工具使用费、特殊工程技术培训费、特殊地区施工增加费组成；现场经费由临时设施费、现场管理费组成；间接费由企业管理费、财务费用、施工机构转移费等组成。将项目结算收入按这些最基本组成单元分解，并列入预先设计的的工程结算收入分解表中。2、按照财务所能反映工程成本最基本构成单元分解实际工程成本。财务反映工程成本一般分为基本直接费、其他直接费、间接费用、企业管理费用和其他费用。其中基本直接费由现场人工费、材料费、施工机械使用费组成；其他直接费由临时设施费、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、施工用具工具使用费、特殊工程技术培训
6、费、特殊地区施工增加费、流动施工津贴等组成；间接费用由现场管理人员工资、福利费、折旧及修理费、办公费、业务招待费等组成。企业管理费用指企业管理人员工资、福利费、折旧及修理费、办公费、业务招待费等分摊于此项目的部分。将工程项目成本按照这些基本组成单元分解，列入预先设计的工程成本费用分解表中。3、将工程结算收入、工程财务成本按照各基本费用构成单元进行列表对比。由于工程结算收入与工程财务成本一些构成费用单元虽然名称一致，但构成内容却有很大区别，因此需要进行调整，分解或合并各成本构成单元。将结算收入、工程成本同口径列入结算收入财务成本对比表中进行对比，确定那些费用赢利，那些费用亏损。 4、各基本费用构
7、成单元盈亏原因分析针对各基本费用构成单元的盈亏情况，结合工程项目特点，分别对收入和成本两方面按其内部组成情况及其实际形成过程进行分析，主要着重于成本的分析，分析可能影响各基本单元盈亏的一切原因，并编制盈亏原因汇总表。5、盈亏原因根本性原因分析及建议解决方案对各费用构成单元盈亏原因进行详细的分析推理，确定造成这些原因的最根本原因，哪些原因是可控因素，哪些原因是不可控因素，对可控因素进行分析总结，对促进各基本费用构成单元盈利的因素向全公司推广，对造成各费用构成单元亏损的因素提出改善建议。三、论文正文一）工程结算收入的分解公司在工程项目结算情况如表 1：表 1：工程结算收入一览表序号名称单位结算造价
8、一建筑工程 元6192649 1合同承包价 元6276463 2经济签证 元60349 3循环水管沟土方开挖 元77993 4扣打桩费用 元-222156 二安装工程 元32310022 1厂区系统合同承包价 元27888243 2热网首站结算 元543655 3热工控制系统新增费用 元2094520 4设计变更 元339095 5经济签证 元295789 6设备消缺 元149304 7设备材料代办费 元999416 合计 38502671 根据国家电力预算制度规定的各项费用构成及比例将上述结算收入进行分解，如下表2：表 2：工程结算收入分解表费用名称单位金额基本直接费 人工费 元426551
9、3 甲供材料费 元14367864 自供材料费 元5374662 施工机械使用费 元1366442 其他直接费 冬雨季施工增加费 元1258621 夜间施工增加费 元222137 施工用具工具使用费 元529970 特殊工程技术培训费、 元208971 特殊地区施工增加费 元588153 现场经费 临时设施费 元1475365 现场管理费 元1737716 间接费 企业管理费 元2791299 财务费用 元施工机构转移费 元717109 计划利润 元2329202 税金 元1269646 合计 元38502672 注：1、其中人工费、材料费、机械费根据设计院出版的施工图预算取得， 其他费用根据
10、国家电力预算规定的相关比例分摊结算总造价取得。2、由于本工程大部分主要材料由建设单位供应，且此部分材料价格为协议价格，所以专门列出甲供材料一项。二）工程成本费用的分解根据公司在工程项目 1998、1999、2000 年财务会计报表，可得到表 3。表 3：工程工程成本分解表费用名称单位金额占总成本比例（%）现场施工人员工资 元5366668.84 14.37 材料费 甲供材料 元15945539.32 42.69 自供材料 元5119143.88 13.71 施工机械使用费 元1515308.66 4.06 其他直接费 小计 元3236530.81 8.67 临时设施费 元874942.3 夜间
11、施工增加费 元216453.06 施工用具工具使用费 元332645.14 特殊工程技术培训费 元56342.11 其他（其中包括特殊地区施工增加费、冬雨季施工增加费 、流动施工津贴等） 元1756148.2 间接费用 小计 元4898175.7 13.11 现场管理人员工资 元1514748.23 福利费 元956829.68 折旧及修理费 元258563.88 物料消耗 元157347.54 办公费 元33840.94 差旅交通费 元59000.04 低质易耗品摊消 元120686.27 工会经费 元135662.8 职工教育经费 元102005.33 财产保险费 元3505.23 检验试
12、验费 元31017.23 劳动保护费 元92722.06 水电费 元50062.36 取暖费 元164455.1 业务招待费 元15140.71 其他 元1202588.78 企业管理费用 小计 元1270177.46 3.4 工资 元715544.72 福利费 元94554.58 折旧及修理费 元11119.68 物料消耗 元31735.72 办公费 元25427.65 差旅交通费 元6440.2 低质易耗品摊消 元875 工会经费 元13507.76 职工教育经费 元10130.83 财产保险费 元4204.5 劳动保险费 元314571.6 业务招待费 元30535.44 其他 元115
13、29.64 合计 元37351545 三）结算收入与实际成本对比将结算收入分解表（表 2）与工程成本分解表（表 3）进行同口径比较，可得收入成本对比表（如表 4） ，在此表中结算收入中没有列入计划利润与税金两部分，这是考虑到计划利润是一般管理水平下工程正常进行所应达到的利润水平，是否能超出此正常利润才能作为评判此工程管理层管理水平的高低的标准，工程各项费用的盈亏比较应该是在保证此正常利润前提下的比较。税金部分虽然也是结算收入中一部分，但一般直接由建设单位从施工进度款和结算款中扣除，上缴税务部门，收支平衡，不存在差额。表 4：结算收入与财务成本对比表费用名称单位结算收入工程成本盈亏盈亏比例（%）
14、现场施工人员人工费 元4265513 5366668.84 -1101155.84 -25.82 材料费 甲供材料 元14367864 15945539.32 -1577675.32 -10.98 自供材料 元5374662 5119143.88 255518.12 4.75 施工机械使用费 元2083551 1515308.66 568242.34 27.27 其他直接费 小计 元2807852 2361588.51 446263.49 15.89 夜间施工增加费 元222137 216453.06 5683.94 2.56 施工用具工具使用费 元529970 332645.14 19732
15、4.86 37.23 特殊工程技术培训费 元208971 56342.11 152628.89 73.04 冬雨季施工增加费、特殊地区施工增加费等费用 元1846774 1756148.2 90625.8 4.91 临时设施费 元1475365 874942.3 600422.7 40.7 间接费用（现场管理费） 元1737716 4898175.7 -3160459.7 -181.87 企业管理费用 元2791299 1270177.46 1521121.54 54.5 合计 元34903824 37351545 -2447721 -7.01 通过表 6，对各项费用的收入与发生成本进行对比，
16、我们可以看出在保证一般正常利润 2329202 元的前提下，各项费用累计亏损 2447721 元，其中自购材料费、机械使用费、夜间施工增加费、施工用具工具使用费、特殊工程技术培训费、企业管理费用等赢利；现场施工人员人工费、甲供材料费、现场管理费亏损。四）各项费用盈亏原因分析 1、 现场施工人员人工费现场施工人员人工费指直接从事建筑安装工程施工的生产工人的工资性费用和相关费用。根据表 6，可以看出现场施工人员人工费亏损共 1101155.84 元，亏损比例达 25.82%。由于亏损可能有结算收入与工程成本两方面原因，因此现就从这两方面分别进行分析。1） 工程收入分析a、现场施工人员人工费结算收入
17、是根据国家相应预算定额编制取得，共 4265513 元，共有 202830 个工日数，人工费单价 21.03 元。但按照此工程实际发生工资情况，现场共投入施工人员人工工日数 158921 个，实际发生总工资 5366668.84 元，实际平均人工单价33.77 元，已远远超过国家及地区相关预算定额所规定计取的人工单价。尽管近年来施工工艺的提高、施工机械的更加自动化，相应减少了实际需要耗用的工日数，但是依旧无法弥补实际人工费与定额人工费单价之间的巨大差距。b、此工程在合同签定时，对于合同范围内承包工程发生的设计变更、经济签证、材料代用采用包干费的形式一次性给予包干。在此工程中合同中，合同包干费共
18、 583296 元，但在实际施工中，由于设计单位设计粗漏，施工图纸漏设、错设比比皆是，造成大量的设计变更、材料代用，这些变更不仅扰乱了正常的施工计划，也造成施工单位一些不必要的人力耗用。经此施工单位施工结束后对这些变更签证作施工图预算，造价共 2465300 元，其中人工费 369795 元，材料费 1536720 元，机械使用费 483731 元。这也就是说，如果此施工图预算属实，那么此施工单位仅在此方面就损失人工费收入 282301 元。2）工程成本分析为了分析清楚造成成本超支的原因，需要了解现场施工人员人工费的形成过程。现场施工人员人工费一般主要包括以下几项：职工工资、临工工资、奖金、企
19、业补充储蓄等。此工程项目期间内工资发生情况以及完成产值情况如下表 5：表 5：工资与完成产值统计表时间 施工人员工资 完成产值 工资总额 其中临工工资 其中奖金 1998 年 4 季度 95592.5 4438.6 1061980 1999 年 1 季度 494831.1 12256.3 12827.5 4473649 1999 年 2 季度 818644.7 48412.3 55441.9 6742572 1999 年 3 季度 1292411.2 146934.7 122422.4 9747887 1999 年 4 季度 1181346.8 292645.3 196665.7 963752
20、4 2000 年 1 季度 538182.7 50891.52 31967.3 5554538 2000 年 2 季度 117016.3 5367.8 8648.5 1284522 根据表 5，绘制工资曲线与完成产值产值曲线，如图 1：图 1：工资曲线与完成产值曲线图从图 1 可以看出，、工资曲线与完成产值曲线变化趋势基本相同，从 98 四季度开始随着施工人员的不断增加，工资不断增长，施工产值也不断增长；到 99 三季度施工人员达到最多，工资达到最高峰，施工产值也到达最高；之后随着施工人员的减少，工资不断减少，施工产值也不断降低。这说明施工人员的增加可以促进施工产值的增长。、从 98 四季度到
21、 99 年二季度中期，工资与施工产值基本上同比例增长，但从 99 年二季度中期到 99年三季度后期，工资的增长速度明显超过了施工产值的增长比例，这说明在这期间平均劳动生产率下降，可能出现窝工现象。从 99 年三季度后期到 99 年四季度后期，工资的递减速度又超过了施工产值的递减速度，这说明随着施工人员的减少，窝工现象在逐渐消除，劳动生产率在逐步提高，直到 99 年四季度后期以后工资的缩减速度与施工产值的降低速度趋于一致。、从 99 年三季度中期工资达到最高以后，工资迅速递减，但是施工产值却没有随之迅速递减，而是在 99 年三季度到四季度之间基本维持了一个上方平台，另外从图 1我们还可以看出，工
22、资中的奖金和临工工资在总工资从 99 年三季度后期开始逐渐递减时，并没有随之递减，而是继续增长，直到 99 年四季度达到最高峰。这说明施工产值能保持不迅速递减，极有可能是由于奖金和临工工资的促进作用。根据表 5、图 1 以及施工现场情况，可能造成现场施工人员人工费超支的原因大致有以下几个方面：a、 施工高峰期不能合理有效统筹安排施工。关于这一点可以在图 1 中得到体现，在施工前期、后期施工任务相对单一，投入的施工人员较少，现场管理人员可以使所有施工人员都能充分发挥其作用，生产效率较高，所以人工的投入能与施工产值成正比；但随着工程进入高峰期，各种专业多项施工内容交叉复杂，投入的现场施工人员也相对
23、增多，由于不能合理安排各项作业的工序，统筹利用各种有限的生产资料，常出现一些作业由于缺乏工具或材料、或由于其他作业的影响无法正常进行、造成窝工现象，造成生产效率的下降，从而增加了人工费的耗用。b、 大量的变更、签证造成人工费的耗用此工程中由于设计单位施工图设计粗陋，施工中设计变更、材料代用繁多，极大的扰乱了既定的施工计划，造成一些生产资料供应不及时，甚至造成一些返工，从而造成一些不必要的人工耗用。例如在此工程中循环水管道制作工作量较大，所以安排在工程前期提前制作了一部分，但是在就要安装时，设计院出了一项设计变更，认为此管道原设计壁厚11 无法满足设备压力要求，需要变更为 12，这样就造成原来已
24、经制作好的管道全部成了废料；另一方面，由于所有管道均需重新制作，无法及时供应，造成了安装工期的滞后。c、 设备到货不及时此工程所有设备由建设单位定货，由于建设单位资金问题，输煤系统、供水系统部分设备迟迟不到货，延误了工程的进展，从而增加了人工费的耗用。d、 施工机械及工器具品种单一，性能落后此公司由于多年来一直从事小型电力工程建设，资金势力薄弱，施工机械及工器具相对于同行业一些先进企业来说，品种单一，性能落后，自动化程度低，相应增加了人力的耗用，影响了工作效率的提高。例如土建工程混凝土浇注，此公司依然采用小推车运输，人工浇注，而同行业许多企业都已采用罐车运输、泵车浇注，这之间在人工的耗用上有天
25、壤之别。e 、 长期频繁的加班加点造成施工人员极度疲惫，工作积极性不高,工作效率较低。由于建设单位大多都希望投资项目能在最短的时间内投产，尽快的收回投资，在工期上一般要求都比较紧迫。施工单位有时为了能中标，往往也以最短的工期作为承诺，因此在实际施工过程中，为了能在限定的工期内顺利完成承包工程，一般都是以牺牲休息时间作为代价。此工程就是一个典型，从工程开工就规定每两周只休息一天，而且每天大约工作 10 小时，甚至当工程进入高峰期，连续三四个月都不会休息，工人们长期处于高度的紧张状态，身体与精神极其疲惫，情绪烦躁，安全、质量意识松懈，返工现象时有发生，从而又降低了工作效率。f、工程试运期过长，从而
26、增加了人工费的支出。此工程从开始试运到移交验收，共耗用了大约三个月的时间，而同行业同类型机组的正常运行时间仅为一个月。造成运行期过长的原因主要有三方面，一、由于建设单位运行人员缺乏经验，造成多次人为的故障，影响了正常的运行。二、在试运期间多处设备出现质量问题，延误了正常的运行。三、在试运行合格后，建设单位为了能更好的使机组运行，故意拖延验收时间，致使施工单位施工人员无法撤出。尽管人工费处于亏损状态，但是从图 1，我们还是可以看出， 99 年四季度奖金及临时工的增加有效的提高了生产效率。这主要是由于 99 年三季度后期，随着大部分主要作业的完成，此项目管理层变逐渐撤出了部分骨干力量，但此时剩余的
27、工作还非常多，且多是一些繁杂琐碎的简单工作，于是就增加了临时工的雇用，尽管此时现场施工人员的人数没有减少，但大量的临时工多属于低技术体力劳动力，工资相对较低，直接减少了人工费的支出。另外，项目管理层对各个小项目实行承包，按期完成就可以拿到一笔奖金。这样一来，直接就刺激了工人的工作积极性，提高了工作效率，因而施工产值依旧保持了一个高水平状态。2、 甲供材料费根据此工程合同，合同范围内装置性材料中的电缆、电缆桥架、共箱母线、组合导线、阀门、管件等由建设单位负责供应，施工图范围内材料价格采用 1992 西北电管局材料预算价格进行结算与调拨，超出施工图部分采用实际价格调拨。从表 4 反映，甲供材料费亏
28、损1577675 元，亏损率 10.98%。根据施工现场情况，造成亏损的原因主要有以下几方面：a、 大量的设计变更、材料代用造成了大量的材料耗用与浪费由于设计单位设计粗漏，造成大量的设计变更、材料代用。经此施工单位对这些设计变更及材料代用作施工图预算，造价共 2465300 元，其中甲供材料费 1536720 元。但根据双方合同，对于合同承包范围内工程设计变更以及材料代用，采用包干费形式一次性包干使用，多之不补，少之不退。但包干费仅 583296 元，如果按照此施工图预算中甲供材料含量，合同包干费中仅有甲供材料费 363692 元，那么此施工单位仅在此方面就损失材料费收入 1173128 元。
29、b、 大量施工作业的返工，造成材料的浪费此工程在此工程高峰期出现了多处的的返工，造成了一些材料的浪费，相应增加了材料费的支出。3、 自供材料费自供材料费是指由此施工单位供应的一部分主材及所有消耗性材料。从表 4 可看出，自供材料盈利 255518.4，盈利率 4.75%，自供材料能够盈利，主要原因有以下几点：a、 施工工艺的提高，降低了消耗性材料的耗用。由于此工程结算参考定额为 1988 年编制，参考施工方法及工艺都是 88 年施工水平。但是近年来施工工艺已经有了很大的提高，相应减少了一些消耗性材料的消耗。b、 严格的材料申用计划及购买审核程序，减少一些不必要材料的购买材料问题一致是个此企业的
30、大问题。多年以来，此企业一直在不断尝试，以寻求一套有效管理材料的办法。在本工程中材料管理主要是严格执行材料申用审批及购买审核程序，程序具体如下：、所有用料单位必须对所需用材料提出申用计划，此申用计划必须要经过施工科、计划经营科审核后，才能报送材料科，作为材料科编制采购计划的依据。、材料科在收到各用料单位经过批准的材料申用计划后，要对材料的市场价格、购买成本以及供应商有关情况进行市场调查与对比。、材料科根据各材料申用计划及这些材料的市场调查情况编制采购计划，采购计划内容中必须要标明采购材料的数量、规格、价格。、采购计划编制好后报送公司计划经营科及项目负责人审核，审核后的可作为材料科采购的依据。、
31、材料科根据审批后的采购计划进行采购，采购后的材料经材料验收人员验收后，方能交于用料单位。这种严格的材料申用计划及购买审核程序，尽管多了一些手续，但却有效的遏制了材料的无度领用，杜绝了无计划购买，从而减少一些不必要材料的购买。c、 二级核算、费用节余分成制度，激发了施工人员节约材料的积极性，从而减少了材料的消耗。此公司从 1998 年开始对各基层施工单位完成施工产值及发生成本实行独立核算，节余费用可以进行分成的制度。由于材料的节约，直接可以影响各单位的收入，所以有效的刺激了各基层单位施工人员节约材料的积极性，由此减少了一些不必要材料的领用，在工作中也比较注意减少浪费。这种制度在此公司多个项目中都
32、受到了很好的收效。4、 施工机械使用费施工机械使用费是指使用施工机械作业所发生的机械台班费以及机械安、拆和厂外运输费用。从表 4 可看出，机械使用费盈利 568242.34，盈利率 27.27%，机械使用费能够盈利，主要原因有以下几点：a、施工机械的逐渐现代自动化，提高了工作效率，与定额相比减少了台班的耗用。由于此工程结算执行定额为 1988 年编制，参考施工方法以及机械使用性能都是 88 年的水平。但是近年来施工机械的性能、自动化程度以及施工效率都有了很大的提高，因此相应减少了台班的耗用。b、大型施工机械使用费的费用包干此项目管理层在此工程开工前，就施工机械的使用与此企业内部施工机械提供部门
33、签定了一项协议，关于大型施工机械的拆除、运输与安装费用、检修、维护费用以及相关人员的工资都根据一定的标准作出预算，然后对拆除、运输与安装费进行总费用包干使用，对检修、维护费用以及相关人员的工资等采取月租费包干使用。由于这些费用的包干使用，机械提供部门只有提高工作效率才能缩短机械运转时间，减少机械磨损、减少耗油。只有加强平时的维护，才能减小机械故障，减少维修费用。这种方式一方面有效的刺激了机械使用部门维护设备的积极性，保障了施工机械的长期连续运转，从而保证了工程的顺利进行。另一方面，也使机械费的使用处于有效的控制之下。c、二级核算、费用节余分成制度，激发了机械使用部门减少使用机械的积极性，从而尽
34、量减少了一些大型机械的使用。5、 夜间施工增加费夜间施工增加费指在夜间连续施工而另外增加的费用。主要包括工效降低及安全照明设施所需的费用。由于表 4 显示此费用基本持平，而且费用数额较小，就不再加以分析。6、 施工工具用具使用费施工工具用具使用费指施工中生产、检验、试验部门所需不属于固定资产的工具用具的购置、摊消和维护费用。从表 4 可看出，施工工具用具使用费盈利 197324.86，盈利率37.23%。施工工具用具使用费能够盈利，主要原因有以下几点：a、由于实行二级核算制度，费用节余进行分成，基层施工单位尽量减少了一些不必要的工器具购买。b、随着一些焊接设备、机械设备的现代自动化，代替了一些
35、工器具的工作，从而减少了一些工器具的使用。7、特殊工程技术培训费特殊工程技术培训费指火电安装工程中为进行高温、高压管道及容器焊接，需要对焊工进行技术培训和年度考核所需的费用。从表 4 可看出，特殊工程技术培训费盈利152628.89，盈利率 73.04%。特殊工程技术培训费费能够盈利，主要原因有以下几点：a、由于近年来工程连续不断，绝大部分焊工都一直在施工现场从事焊接工作，此工程所用焊工大部分都是直接从其他施工现场抽调来，因此没有进行技术培训。b、此公司专门设有焊工培训基地，集中培训有利于节约培训费用。8、临时设施费临时设施费指为工程进行正常施工活动而设置的施工、生活、设备材料储存的临时建筑物
36、、构筑物以及其他设施的搭设、维修、拆除、折旧急摊消费用。从表 4 可看出，临时设施费盈利 600422.7 元，盈利率 40.7%。特殊工程技术培训费费能够盈利，主要原因有以下几点：a、本工程由于工期短，所以没有专门盖职工临时宿舍，而是租用了附近的居民民房，以及建设单位单身楼，节省了部分临建费用。b、此工程点靠近公司驻地，许多现场施工人员住在自己家中，减少了临时宿舍的需求量。9、现场管理费用及企业管理费用现场管理费用指施工现场为组织和管理施工所必须的费用。内容主要包括现场管理人员的工资及福利费、交通差旅费、办公费、固定资产使用费、工具用具使用费等费用。企业管理费用指施工企业为组织施工生产经营活
37、动所发生的管理费用，其内容主要包括管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧、修理费、工具用具使用费、工会经费、职工教育经费等其他费用。从表 4 可以看出，现场管理费用亏损 3160459.7 元，亏损率 181.87，而企业管理费用赢利 1521121.54 元，盈利率 54.5%。现场管理费与企业管理费出现如此大的偏差，主要是因为此公司对工程项目采用项目部制管理方式，也就是，由公司从公司管理层中委派一名项目经理，全权负责此工程项目，然后由项目经理从公司内部各职能科室抽调管理人员组成项目管理层，专门管理此工程项目。这样就造成部分企业管理职能转化为现场管理职能，从而造成现场管理费用支出
38、增加，而企业管理费用支出减少。因此，只能将二者结合起来，来判定总体管理费的盈亏情况。二者结合起来的收入成本对比情况见下表 6：表 6：管理费用收入成本对比表费用名称 单位 结算收入 财务成本 盈亏 盈亏比例（%） 现场管理费 元 1737716 4898175.7 -3160459.7 -181.87 企业管理费用 元 2791299 1270177.46 1521121.54 54.5 合计 元 4529015 6168353.16 -1639338.16 -36.2 其中： 占总成本中比例 现场管理人员工资 元 2230292.95 36.16% 福利费 元 1051384.26 17.0
39、4% 折旧及修理费 元 269683.56 4.37% 物料消耗 元 189083.26 3.07% 办公费 元 59268.59 0.96% 差旅交通费 元 65440.24 1.06% 低质易耗品摊消 元 121561.27 1.97% 工会经费 元 149170.56 2.42% 职工教育经费 元 112136.16 1.82% 财产保险费 元 7709.73 0.12% 劳动保险费 元 314571.6 5.1% 检验试验费 元 31017.23 0.5% 劳动保护费 元 92722.06 1.5% 水电费 元 50062.36 0.81% 取暖费 元 164455.1 2.67% 业
40、务招待费 元 45676.15 0.74% 其他费用元1214118.4219.68% 备注：其他费用指工程招标费、各种年审费、机关管理人员的企业补充各项保险费用、会议杂费、考察学习费、资产报废损失、各项城市增容费等等无法列支在具体项目下的管理费。通过表 5 可以看出，总体管理费亏损 1639338.16 元 ，亏损率 36.2%。从实际管理费中各项费用所含比例来看，管理人员工资、福利、折旧及修理费、劳动保险费以及其他费用所占比例相对较大，管理费亏损的原因分析就从这几方面入手，主要原因有以下几方面：a、 机构设置过多，办公室后勤人员过多，导致过多的工资耗费及相关的各项费用（如福利费、劳动保险费
41、、劳动保护费等） 。从表 6 可以看出，在管理费中，管理人员的工资为 2230292.95 元，而现场施工人员的工资为 5366668.84 元，其比例为 1：2.4 ，这也就是说，每 3.4 个员工中就有一个管理人员,这在一定程度上说明此公司机构设置肯定有很大问题,从此工程项目的机构设置上来看,此项目管理层分为三部一室,即工程部、经营部、物资部、办公室。其中工程部、经营部、物资部主要负责工程的正常运转，人员大约 20 人，办公室主要负责党政工团事务、宣传、食堂管理、宿舍管理、医务室以及施工现场安全保卫等后勤工作，人员大约 4050 人。从功能上来说，这些机构的设置都有其存在的意义，但是从实际
42、的利用效率上来讲，由于项目工程人员不多，办公室管理范围内的食堂、宿舍、医务室等机构并不能最大限度的发挥其作用，因此浪费了一些资源，从而造成了管理费的亏损。b、 工程前期准备、后期收尾阶段管理费用支出过多根据工程期间各阶段管理费用及管理人员工资发生情况（不包括外包工程） ，可得表7：表 7：管理费用及管理人员工资统计表时间管理费完成产值管理费比重（%）管理人员工资比重（%）产值比例（%）1998 年 4 季度387946.407.58171912.939.1210619802.761999 年 1 季度582475.3411.39227655.6212.07447364911.621999 年
43、2 季度743004.3914.52268494.4714.24674257217.511999 年 3 季度925479.2418.09362788.1019.24974788725.321999 年 4 季度947635.2318.52358471.5519.01963752425.032000 年 1 季度859671.8116.8274986.4314.58555453814.432000 年 2 季度669712.7013.09221644.2011.7512845223.34合计5115925.211885953.338502672根据表 7，绘制管理费用曲线与管理人员工资曲线，如
44、图 2：从图 2 可以看出在工程前期、后期管理费用及管理人员工工资的支出并不随着施工产值的下降而同比例减少，在施工产值极少的施工前期及后期管理费用及管理人员工资也保持了一定的数量，这当然主要是由于工程前期准备、后期首尾工作主要由管理层来完成，会发生一定管理费用的开支，但是经表 7 统计，在完成施工产值仅占总产值 6.2%的 98 年四季度、2000 年二季度内，管理费用耗用了总费用的 20.67%，管理人员工资耗用了总费用的 20.87%，如此大的差距肯定是不合理的，这说明此工程前期准备工作及后期准备工作工作效率不高，有待改进之处。c、 企业补充各项保险费用数目较大按照国家相关规定，此家企业应
45、补充职工各项保险比例大约占职工工资额的 13%左右，此工程共发放工资 7252622.14 元，也就是说企业补充各项保险费用大约为 942840.88 元。但国家预算制度规定中却没有此项费用，如此大的一笔支出对企业来说是很大的负担，姑且不论此笔支出是否合理，但从国内大多数国营企业都欠缴企业补充各项保险费用的事实来看，不会仅仅是因为国营企业经营效益不佳这一事实。d、退休职工太多，劳动保险费耗费太多此企业是一家老企业，目前退休职工大约有 300 余人，而且这些职工在职期间都还没有实行基本企业养老保险制度，这给企业带来了沉重的负担。将上述各项费用盈亏原因综合，可得盈亏原因汇总表，如表 8：表 8：盈
46、亏原因汇总表序号盈亏原因一正面原因1奖金比例的增加提高了生产效率2临时工比例的增加提高了生产效率3施工工艺的提高，降低了消耗材料的耗用4严格的材料申用计划及购买审核程序，减少了一些不必要材料的购买5二级核算、费用节余分成制度，激发了施工人员节约费用的积极性，减少了材料的消耗、机械使用和一些工器具的购买。6与定额相比，施工机械的逐渐现代自动化，提高了工作效率，减少了台班的耗用7机械使用费的费用包干，有效的控制了机械费的使用8一些焊接设备、机械设备的现代自动化，代替了一些工器具的工作，从而减少了一些工器具的使用9工程连续，焊工没有中断焊接工作，减少了培训费用10专门设有焊工培训基地，集中培训有利于
47、节约培训费用11租用了附近的居民民房，以及建设单位单身楼作为职工宿舍，节省了部分临建费用12工程点靠近公司驻地，节省了临建费用二负面原因1国家相关定额人工单价过低。2合同包干费入不敷出。3施工高峰期不能合理有效统筹安排施工。4大量的设计变更、材料代用增加了人工费、材料费等费用的消耗与浪费。5设备到货不及时。6施工机械及工器具品种单一，性能落后，增加了人工的耗用。7长期频繁的加班加点造成施工人员极度疲惫，工作积极性不高,工作效率低下，并造成大量的返工，增加了人工费的耗用并造成材料的浪费。8工程试运期过长，从而增加了人工费的支出9大量施工作业的返工，造成材料的浪费10工程前期准备、后期收尾阶段管理
48、费用支出过多11机构设置过多，办公室后勤人员过多，导致过多的工资耗费及相关的各项费用（如福利费、劳动保险费、劳动保护费等） 。12退休职工太多，劳动保险费耗费太多13企业补充各项保险费用数目较大五） 、盈亏原因的根本原因分析及建议解决方案1、 正面原因的根本原因分析及推广1） 奖金比重的增加有效的提高了生产效率此企业员工薪水主要由基本工资、奖金组成。一般由于奖金相对很少，基本工资又相对固定，因此职工之间工资差距相对较小，职工之间多干与少干在工资收入上并无太大区别。并不能完全体现多劳多得、按劳分配的工资分配原则。因此奖金比重的加大，可以有效的刺激员工工作的积极性，从而提高工作效率。此项目奖金的使
49、用主要采用承包奖的形式，也就是将工程内容尽可能的划分为一些容易界定的小项目，为每个小项目设定一定数目的奖金，奖金的数目应以能调动员工的积极性为准则，然后由各相关专业员工自由组合进行承包，如果能按期保质的完成，就能得到奖金。这种方式的采用，在此工程中获得了很好的收效，建议应在全公司推广。2） 临时工比例的增加有效的提高了生产效率临时工的雇用主要是用于一些简单的体力性劳动，由于其工资水平低，在技术性不高的工作中，减少一些高工资技术工人的数量，增加一些临时工的雇用可以有效的减少人工费的耗用。此项目临时工占工程总人数比例最高时达到 30%，此时施工产值基本依旧保持了很高的水平，但工资支出却并不是最多，这说明 30%的临时工比例不会影响工程后期工作的进展速度。公司在以后的同类工程中可以考虑在一些技术性不高的工作中使用临时工比例达到 30%。3） 与定额相比，施工工艺的提高，降低了消耗材料的耗用施工工艺的提高，是一个循序渐进的过程，需要企业不断学习积累，此企业虽然施工工艺与多年前相比有了很大的提高，但是与同行业一些先进企业相比却还有一定差距，而且企业内部也没有一套完整的提高施工工艺的激励
