1、1,第三章 账户与复式记账法的应用工业企业的会计核算,会计主体-企业单位、事业单位和政府单位 不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。,2,理解：常用账户的结构和用法。 熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。 全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。,3,第一节 工业企业的主要经济业务概
2、述,工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。,4,图3-1：工业企业生产与资金的循环过程,5,第二节 资金筹集业务的核算,一、企业筹资的途径：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位或个人借入,这两种为主要形式,涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等,6,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向工商行政
3、管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,资金筹措的方式：现金 或 实物；有形 或 无形。,7,（二） 向债权人筹集资金 1、短期借款与长期借款的区别 （1）时间：以一年为限； （2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）。,2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户（1）“短期借款”账户（2）“长期借款”账户,8,二、常用账户的设置及其基本用法,（一）“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的资本。主要用法： 贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。 借方：企
4、业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。 期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。,9,（二）“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理：-企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。-与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。期末贷方余额，反映企业的资本公积。,10,（三）“银行存款”账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记
5、“库存现金”、“应收账款”等账户；-减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,11,（四）“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。主要用法： -企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。 -处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计摊销”、“应交税费” 等账户，按其账面余额，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业无形资产的成本。,12,向投资者筹集资金业务一般
6、设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户，会计核算举例如下： 投入的是货币资金： 投入的是实物资产：借：银行存款 借：资产类账户贷：实收资本 贷：实收资本 投入的是无形资产：借：无形资产贷：实收资本,13,（五）“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要用法： -企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。,14,取得借款时：借：银行存款贷：短期
7、借款 利息的核算： 采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付借：财务费用 贷：预提费用 直接确认法，用于支付当期利息时：借：财务费用贷：银行存款 本金的偿还：借：短期借款贷：银行存款,会计核算并举例如下：,15,（六）“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,例子：P90-91,16,例题 权益资金筹集业务,（1）华盛公司2006年12月1日收到投资人投入资本1 000 000元，款项全
8、部存入银行。 借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000 （2）华盛公司收到艾仪服饰有限公司投入的原材料一批，合同约定价值为58 500元，其中增值税8 500元。华盛公司编制会计分录如下： 借：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：实收资本 58 500,17,（3）华盛公司收到三星厂投入的新设备一台，投资合同约定资产的价值为300 000元。三星厂投资后随即拥有华盛公司200 000元的股份。借：固定资产 300 000贷：实收资本 200 000资本公积一资本溢价 100 000 （4）华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股100
9、0万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存人银行。 借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积一股本溢价 40 000 000 借：资本公积一股本溢价 1 500 000贷：银行存款 1 500 000,18,例题 负债筹集业务,（5）2006年11月15日，华盛有限公司因生产经营的临时性需要，向建设银行取得期限为3个月的借款 3 600 000元，存入银行。 借：银行存款 3 600 000贷：短期借款 3 600 000 （6）假设上述向建设银行取得的借款年利率6，到期一次性还
10、本付息，2006年11月30日，企业应该计算11月份应该负担的利息。 借：财务费用 9 000贷：应计利息 9 000,19,（7）2007年2月15日，上述借款到期，华盛有限公司归还银行借款本金3 600 000元，并支付3个月利息合计54 000元 其中公司已经预提应计利息45 000元(包括2006年11月份预提9 000元，12月份预提18 000元，2007年1月份预提18 000元)。 借：短期借款 3 600 000财务费用 9 000应计利息 45 000贷：银行存款 3 654 000 （8）华盛有限公司为购置一条生产线(工期两年)，于2004年1月1日向银行借入期限三年的借
11、款150 000元，存人银行，并当即将该笔款项投入到生产线的购建工程中。 借：银行存款 150 000贷：长期借款 150 000,20,（9）假设上述借款的利率为6，合同规定到期一次性还本付息，单利计息。计算确定华盛有限公司2004年应该由该工程负担的借款利息。借：在建工程 9 000贷：长期借款 9 000 （10） 承上题，2006年年末，华盛有限公司归还全部借款的本金和利息。 借：长期借款 177 000贷：银行存款 177 000,21,第三节 生产准备业务的核算,生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。 固定资产的采购往往是一次性完成，
12、其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。 材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。,22,一、常用账户的设置及其基本用法 （一）“在途物资”账户 核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。主要用法： -企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -所购材料物资验收入库的，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物
13、资的采购成本。,23,（二）“原材料”账户 核算企业库存的各种材料。主要用法： -企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“材料采购”或“在途物资”账户。 -自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本”账户。 -生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。,24,（三）“应付票据”账户 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。主要用法： -企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本
14、账户；借记“在途物资”、“库存商品”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。,25,（四）“应付账款”账户 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法： -企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记 “在途物资”等账户，贷记本账户。 -接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 期末贷方余额，反映企
15、业尚未支付的应付账款余额。,26,（五）“预付账款”账户 核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法： -企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，借记 “原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,27,（六）“应交税费”账户 核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：-企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借
16、记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。,28,增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。 应纳税额=销项税额-进项税额 其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。,29,主要用法：-企业采购物资借记 “在
17、途物资” 、“库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税-进项税额）等。 -销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。 -实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已交税金）。 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,30,“应交税费应交增值税”账户的用法举例,三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出,31,借：在途物资应交税费应交增值税进项税贷：银行存款（应付账款等）,1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：,借：应收
18、账款等 贷：主营业务收入等应交税费应交增值税销项税,32,3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：借：原材料（在途物资）贷：银行存款（应付账款等）,33,4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等）借：应付职工薪酬贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）,34,增值税的负担者是最终的
19、消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。 增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：,增值税=不含税价*增值税率,增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税金及附加”账户,35,（七）“固定资产”账户 核算企业持有的固定资产原价。主要用法： -企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安
20、装调试成本。-自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。 期末借方余额，反映企业固定资产的原价。,36,（八）“在建工程”账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。 在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,37,二、采购费用的分配及采购成本计算,（一）原材料及其成本 企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类
21、和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。 采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。 不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。,38,（二）材料采购成本的计算,分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率,3、进行分配,39,例3-4：剂生公司于2008年10月2日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料300kg，买价400000元；乙材料400kg，买价300000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行
22、分配。,按重量分配：分配率=700/(300+400)= 1元/kg甲材料分配额：1300=300元乙材料分配额：1400=400元,按买价分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001甲材料分配额：0.001400000=400元乙材料分配额：0.001300000=300元,40,三、供应阶段的主要核算,1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税,典型的分录为：,借：在途物资应交税费应交增值税进项税贷：银行存款（应付账款等）,41,2、所购材料验收入库,典型会计分录：,借：原材料贷：在途物资,42,3、购置固定资产（1）不需要安装借：固定资产应交税费应交增值税贷：
23、银行存款等（2）需要安装借：在建工程应交税费应交增值税贷：银行存款等（3）结转固定资产借：固定资产贷：在建工程,43,四、例题,一、企业购入不需安装的固定资产的核算 （11）华夏股份有限公司购入不需要安装的固定资产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税8 500元，另外支付运杂费500元，款项以银行存款支付，设备当即投入使用。 借：固定资产 50 500应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 59 000,44,二、企业购入需要安装的固定资产的核算 （12）华夏股份有限公司购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款为700 000元，增值税119 0
24、00，另外支付运杂费1 000 元，款项以银行存款支付，设备投入安装。 借：在建工程820 000贷：银行存款820 000,45,（13）承前例，华夏股份有限公司购入的设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料20 000元(不考虑增值税)，应付企业职工工资35 000元，提取的职工福利费4 900 元。借：在建工程 59 900贷：原材料 20 000应付职工薪酬 39 900 （14）承前两例，上述固定资产安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工结算手续，现已经交付使用，结转工程成本。 借：固定资产 879 900贷：在建工程 879 900,46,三、自行建造固定资
25、产的核算,企业自行建造的固定资产主要包括自营工程和出包工程两种方式。自营工程的核算 （15）宏翔股份有限公司自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资300 000元，支付的增值税额为51 000元，实际领用工程物资(含增值税)234 000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产的原材料一批，实际成本为20 000元，应该转出的增值税为3 400元；应该支付工程人员工资60 000元，工程完工交付使用。,47,购入为工程准备的物资：借：工程物资 351 000贷：银行存款 351 000 工程领用物资：借：在建工程厂房 234 000贷：工程物资 234 000 工程领用原材料：借：在
26、建工程厂房 23 400贷：原材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 400 结算应付工程人员工资：借：在建工程厂房 60 000贷：应付职工薪酬 60 000,48,工程完工交付使用：借：固定资产 317 400 贷：在建工程厂房 317 400 剩余工程物资转作企业存货：借：原材料 100 000应交税费应交增值税(进项税额) 17 000贷：工程物资 117 000,49,出包工程的核算,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建筑商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出由建造商核算。 企业按规定预付承包单位的
27、工程价款时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。,50,例题原材料采购业务核算,（16）200年11月1日，华盛有限公司向宏翔股份有限公司购入甲、乙两种原材料，其中甲材料5 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克5元，共计50 000元，进项增值税税率为17，计8 500元。材料已经验收入库，货款以商业汇票付讫。借：原材料 甲材料 40 000 乙材料 10 000应交税费应交增值税(进项税额)
28、8 500贷：应付票据宏翔股份有限公司 58 500,51,（17）200年11月5日，华盛有限公司用银行存款 7 000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙两种材料的外地运杂费7 000元：运杂费的分配率=7 000(5 000+2000)=1(元千克)甲材料分配的运杂费= 15 000=5 000(元)乙材料分配的运杂费= 12 000=2 000(元)借：原材料甲材料 5 000乙材料 2 000贷：银行存款 7 000,52,（18）200年11月8日，华盛有限公司向曙光公司采购丙材料6 000千克，每千克10元，计60 0
29、00元，进项增值税税率17，计10 200元。曙光公司代该公司垫付材料的运杂费2 000元。材料已经验收入库，账单、发票已到，货款以银行存款支付。借：原材料 一丙材料 62 000应交税费一应交增值税(进项税额) 10 200贷：银行存款 72 200,53,（19）200年11月13日，华盛有限公司向兴业公司采购丁材料一批，该批材料的含税价款为35 100 ，增值税税率为17。材料已经验收入库，账单、发票已到，但是货款尚未支付。借：原材料丁材料 30 000应交税费应交增值税(进项税额) 5 100贷：应付账款兴业公司 35 100（20）200年11月30 日，华盛有限公司签发的商业汇票到
30、期，以银行存款归还宏翔股份有限公司商业汇票款58 500元。借：应付票据宏翔股份有限公司 58 500贷：银行存款 58 500,54,产品生产过程核算的主要内容为：生产过程中生产费用的发生、归集和分配 产品成本的计算 生产费用与一定的时期相联系，产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。但生产费用应当记入产品成本。期间费用则计入当期损益。,第四节 生产过程业务的核算,生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）,55,生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和期间费用。 直接费用是指发生时即可以确定
31、是属于某种产品的耗费的费用，对应的账户是“生产成本”。如为生产某种产品而耗费的直接材料、直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品上的直接费用就可以直接计入“生产成本”账户进行归集。 而间接费用在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配，需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用，对应的账户是“制造费用”。,56,直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销售而一次性得到弥补。 期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。这些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，而不论产品是否销售出去。,57,一、常用账户的
32、设置及其基本用法,（一）“生产成本”账户核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：-企业发生的各项直接生产成本，借记本账户，贷记“原材料”、 “银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。分配制造费用时，借记本账户，贷记“制造费用”账户。-企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期末结转，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。,58,（二）“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要用法：-生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定
33、资产折旧、支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷记“原材料”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、 “银行存款”等账户。 -分配制造费用，借记“生产成本”等账户，贷记本账户。 除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。,59,（三）“管理费用”账户核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，具体包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,60,主要用法：-企业发生的上述各项税费，借记本账户，贷记“银行存款”
34、、“应付职工薪酬” 、“累计折旧”等账户。 期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,61,（四）“应付职工薪酬”账户核算企业应付给职工的各种薪酬。发生和支付有不同的处理。 1、发生应付职工薪酬的主要账务处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户。贷均记本账户。,62,2、发放职工薪酬的主要账务处理 （1）向职工支付薪酬、扣还的各种款项（如个人所得税）等，借记本账户，贷记“银行存款” 等账户。 （2）
35、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记“银行存款”账户。 （4）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,63,（五）“累计折旧”账户固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少，这种由于损耗而减少的价值就称为折旧。固定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用，以实现期间收入与费用的正确配比。本账户核算企业固定资产的累计折旧。主要用法：按期计提固定资产的折旧，贷记本账户，
36、借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户。处置固定资产时在借方结转累计折旧。 本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。将“固定资产”账户的借方余额与“累计折旧”账户的贷方余额相抵，即可得到固定资产的净值。,64,（六）“库存商品”账户核算反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本。主要用法：-生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本账户，贷记“生产成本”账户。产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。-对外销售产成品结转销售成本时，贷记本账户，借记“主营业务成本”账户。 本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本
37、或计划成本。,65,（七）“库存现金”账户核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本账户；减少库存现金做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业持有的库存现金。需要注意的是，企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量，否则应该及时送行。,66,车间领用原材料投入生产； 计算和分配职工薪酬； 计提固定资产累计折旧； 分配制造费用 产品完工结转实际生产成本 其他业务,二、生产阶段的主要核算,67,1、领用原材料，投入生产,典型分录：,借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料,68,2、分配职工薪酬,典型分录：,借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬,69,3、计提累计折旧,典型分录：,借：
38、生产成本制造费用管理费用贷：累计折旧,4、分配制造费用,典型分录：,借：生产成本1产品生产成本2产品贷：制造费用,70,5、产品完工入库,典型分录：,借：库存商品贷：生产成本,6、其他的一些业务如成本分析与控制等,71,三、制造费用的分配,分配步骤： 1、分配标准（工资、工时等） 2、计算分配率,3、进行分配,72,如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。
39、,按工时分配： 分配率=8000/（200+600）=10元/小时 甲产品分配的制造费用=10200=2000元 乙产品分配的制造费用=10600=6000元,按工资额分配： 分配率为：8000/（3000+5000）=1 甲产品分配的制造费用=13000=3000元 乙产品分配的制造费用=15000=5000元,73,四、产品生产成本的计算,产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。 产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。 产品生产成本计算方
40、法：制造成本法，料、工、费,74,产品生产成本构成示意图,图3-4：产品成本形成过程图示,75,（一）产品生产成本计算的一般程序,确定成本计算对象（一般按产品品种） 确定成本计算期（一般按月计算） 确定成本项目（料、工、费） 正确归集和分配生产费用 将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本在产品一般按照约当产量换算成产成品，可分为分批法和分步法来核算，具体可参见成本会计。 设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表,76,例题：,（22）11月4日，公司领用甲、乙、丙材料一批，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用。详细资料如下表：,
41、77,借：生产成本A产品 210 000生产成本B产品 140 000制造费用材料费 50 000管理费用材料费 10 000贷：原材料甲材料 280 000乙材料 85 000丙材料 45 000 （23）11月5日，公司以现金支付生产车间文具用品费480元。 借：制造费用文具用品费 480贷：库存现金 480,78,（24）11月7日，公司以银行存款预付半年的车间设备保险费1 800元。 借：预付账款保险费 1 800贷：银行存款 1 800 （25）11月8日，从银行提取现金123 670元，准备发放职工工资。 借：库存现金 123 670贷：银行存款 123 670 （26）11月8日
42、，以现金发放本月份应发职工工资123 670元。 借：应付职工薪酬工资 123 670贷：库存现金 123 670,79,（27）11月30日，结算本月份应付职工工资123 670元，其中生产A产品工人工资80 000元，生产B产品工人工资20 000元，车间管理人员工资8 000元，厂部管理人员工资15 670元。 借：生产成本A产品 80 000B产品 20 000制造费用工资 8 000管理费用工资 15 670贷：应付职工薪酬工资 123 670,80,（28）11月30日，按职工工资总额的14提取职工福利费。 借：生产成本A产品 11 200B产品 2 800制造费用职工福利 1 1
43、20管理费用职工福利 2 193.8贷：应付职工薪酬-职工福利 17 313.8 （29）11月30日，摊销应由本月份负担的预付车间设备保险费300元。 借：制造费用保险费 300贷：预付账款保险费 300,81,（30）11月30日，预提银行借款利息150元。 借：财务费用利息 150贷：预提费用利息 150（31）11月30日，按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为3 600元，企业管理部门为1 200元。 借：制造费用折旧费 3 600管理费用折旧费 1 200贷：累计折旧 4 800,82,（32） 11月30日，将本月份发生的制造费用63 500元分配计入各种产品成本，其中
44、A产品分配50 800元，B产品分配12 700元(假定按生产工人工资比例分配)。 借：生产成本A产品 50 800B产品 12 700贷：制造费用 63 500（33）11月30日，A产品全部完工，并验收入库，结转完工产品的成本352 000元。 借：库存商品A产品 352 000贷：生产成本A产品 352 000,83,（34）200年11月份华盛有限公司生产A、B两种产品所发生的各项费用按用途整理如下表所示。,84,（35）假定月末A产品全部完工、B产品全部未完工，将前面所述的有关产品生产的各项费用直接计人或分配计人A、B两种产品成本明细账(下表1、表2)之后，即可据以计算出A产品的完工
45、产品成本和B产品的在产品成本。 产品品种或类别：A产品,85,产品品种或类别：B产品,86,根据上表，编制产品制造成本计算表,87,第五节 销售过程的会计核算,这一过程的主要业务有：销售产品、实现收入；投放广告费、支付销售费用；计算并结转与产品销售相关的税金及附加；结转销售成本等。,88,一、常用账户的设置及其基本用法,（一）“主营业务收入”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主要用法：-企业销售商品或提供劳务实现的收入，贷记本账户；借记“银行存款”、“应收账款” 等账户。 -本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本账户；贷记“银行存款”、“应收账款”等账户。
46、涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 -期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。,89,（二）“主营业务成本”账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，与主营业务收入有对应关系。主要用法： -期末，企业根据本期销售各种商品的实际成本结转主营业务成本时，借记本账户，贷记“库存商品”等账户。-发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。 -期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,90,（三）“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税
47、费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。主要用法：-按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本账户，贷记“应交税费”账户。 -期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,91,（四）“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。主要用法： -企业发生应收账款，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”账户。收回应收账款时，贷记本账户，借记“银行存款”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 -期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。,92,（五）“应收票据”账户核算企
48、业收到的商业汇票。主要账务处理： -企业收到的商业汇票，按票面金额，借记本账户，贷记“主营业务收入”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 -商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。差额冲减财务费用。 -期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,93,（六）“预收账款”账核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。主要用法： -企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记本账户；销售实现时，借记本账户，贷记“主营业务收入”账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。-期末贷方余额，反映企业预收的尚未偿付的款项；期末如为借方余额，则表示应由购买单位补付的款项。反映企业尚未转销的款项,
