1、第三章会计账户与复式记账 会计科目与会计账户复式记账 借贷记账法 第一节会计科目与会计账户 会计科目会计账户 一 会计科目 一 定义对会计要素进一步划分形成的具体项目 例如 对资产进一步划分分为原材料 库存现金 银行存款 固定资产等 对负债进一步划分分为短期借款 应付账款 应付职工薪酬等 二 原则 三 会计科目表 四 会计科目级次1 一级科目 总账科目 2 明细科目 会计科目表 二 会计账户 一 定义根据会计科目设置的 具有一定格式 用来连续 系统的记录经济业务内容 反映会计要素增加 减少和结余情况的一种载体 二 会计账户结构在教学过程中为了方面 将会计账户设为 T 形结构 将会计账户分为左右
2、两方 一方登记增加 一方登记减少 期初与期末余额与增加额在一个方向上 一般每个账户有四个金额要素 即期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 某企业原材料2月期初余额为50000元 本月发生下列业务 1 2月5日购入原材料10000元 用银行存款支付 2 2月10领用材料5000元 用于生产产品 3 2月20日领用材料10000元 用于生产产品 4 2月25日购入材料15000元 货款未付 要求 设置 原材料 账户 左 原材料 右 本期发生额25000 本期发生额15000 期末余额60000 1 10000 2 5000 3 10000 4 15000 期初余额50000 三 账户与科目的
3、联系 区别 1 联系 1 都是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上所作的进一步分类 2 两者的名称和反映的经济内容相同 2 区别 1 会计科目只是账户的名称只表明某项经济业务的内容 2 会计账户具有一定结构 能够反映和记录经济业务引起会计要素的增减变化 由于账户按会计科目命名 所以在实际工作中 会计科目和会计账户常被作为同义词来使用而不加区别 第二节复式记账 借贷记账法 一 复式记账 一 定义发生一笔业务 至少在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法 二 种类1 增减记账法2 收付记账法3 借贷记账法 中国采用此方法 二 借贷记账法 一 定义以会计等式为理论基础 以
4、 借 和 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记帐规则的复式记账法 二 内容1 记账符号 借 和 贷 借 贷只是记账符号 表示记账方向 无实际意义借方 资产 费用的增加 负债 所有者权益和收入的减少 贷方 资产 费用的减少 负债 所有者权益和收入的增加 2 账户结构 在借贷记账法下 T 形结构的左方称为 借 方 右方成为 贷 方 1 资产类账户结构 期末余额 本期借方期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 2 负债和所有者权益类账户 借 贷 期末余额 本期贷方期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 1 用银行存款1000元购买材料 2 从银行
5、提取现金2000元 3 向A公司购买材料3000元 货款暂欠 4 用银行存款4000元偿还银行短期借款 5 向A公司购进材料5000元 其中3000元货款已用银行存款支付 其余2000元货款尚未支付 6 以银行存款6000元 偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元 4 会计分录 1 定义是确定每笔经济业务所涉及的账户的名称 记账方向和金额的一种记录 2 格式借在上 贷在下借 账户名称 会计科目 金额贷 账户名称 会计科目 金额 3 种类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种 简单会计分录是指仅涉及到两个账户的一借一贷的分录 复合会计分录是指涉及到两个以上账户的分录 有一借多贷 多借
6、一贷 多借多贷的分录 例题是上述6笔业务 1 借 原材料1000贷 银行存款10002 借 库存现金2000贷 银行存款20003 借 原材料3000贷 应付账款30004 借 短期借款4000贷 银行存款40005 借 原材料5000贷 银行存款3000应付账款2000 6 借 短期借款3000应付账款3000贷 银行存款6000 5 试算平衡 1 定义根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算 来检查账户记录是否正确的一种方法 2 试算平衡的公式所有账户借方发生额合计 所有账户贷方发生额合计所有账户借方余额合计 所有账户贷方余额合计 3 试算平衡表的编制 总分类账户发生额试算
7、平衡表 总分类账户余额试算平衡 总分类账户发生额试算平衡表年月日 总分类账户余额试算平衡表年月日 注 试算不平衡说明账户记录出现错误 但是 试算平衡账户记录不一定完全正确 因为有些错误通过试算平衡也无法发现 比如 漏记或重记的经济业务 借贷记账方向颠倒或方向正确但记错了账户等 根据上述六笔业务编制发生额试算平衡表 总分类账户发生额试算平衡表年月日 练习题 一 选择题1 会计科目按其所归属的会计要素不同 分为五大类科目 其中 管理费用 属于 A 资产类B 负债类C 成本类D 损益类2 在借贷记账法下 贷 方表示 A 资产的增加或负债的减少B 资产的增加或负债的增加C 资产的减少或负债的增加D 资
8、产的减少或负债的减少3 短期借款 账户的期未余额等于 A 期初余额 借方发生额 贷方发生额B 期初余额 借方发生额 贷方发生额C 期初余额 借方发生额 贷方发生额D 期初余额 借方发生额 贷方发生额 4 企业经销人员报销差旅费800元 原借款1000元 归还现金200元 该项经济业务 应做一笔 分录 A 一借一贷B 多借多贷C 一借多贷D 一贷多借5 会计科目是对 的具体内容进行分类核算的项目 A 会计对象B 会计要素C 资金运动D 会计账户6 下列会计科目 不属于资产类的是 A 预付账款B 原材料C 在途物资D 短期借款7 借贷记账法是以 借 贷 作为 的一种复式记账方法 A 账户结构B 账
9、户对应关系C 记账规则D 记账符号8 下列属于明细分类科目的是 A 销售费用B 应收账款C 盈余公积D 差旅费 9 丁字账户的左边记录的发生额为 A 增加发生额B 减少发生额C 增加或减少发生额D 以上都不对10 企业以银行存款归还短期借款 则 A 借记 银行存款 账户B 贷记 短期借款 账户C 借记 短期借款 账户D 以上都不对11 下列错误中能通过试算平衡查找的有 A 某项经济业务未入账B 某项经济业务重复记账C 应借应贷账户中借贷方向颠倒D 应借应贷账户中借贷金额不等12 某项经济业务发生后 一个资产账户记借方 则可能 A 另一个资产账户记贷方B 另一个负债账户记贷方C 另一个所有者权益
10、账户记贷方D 涉及的其他账户都记借方13 每笔会计分录都包括 A 记账科目B 记账方向C 记账金额D 核算方法 14 下列账户中属于损益类的是 A 生产成本B 销售费用C 制造费用D 利润分配15 下列记账错误中不能通过试算平衡检查发现的是 A 将某一账户的发生额500元 误写成5000元B 漏记了某一账户的发生额C 将应记人 管理费用 账户的借方发生额 误记人 制造费用 账户的借方D 重复登记了某一账户的发生额16 下列关于借贷记账法的表述中 正确的是 A 在借贷记账法下 借 代表增加 贷 代表减少B 在借贷记账法下 资产增加记借方 负债减少记贷方C 在借贷记账法下 可以利用试算平衡检查出所
11、有记账错误D 借贷记账法是复式记账法的一种 17 账户发生额试算平衡方法是根据 来确定的 A 借贷记账法的记账规则B 资产二负债 所有者权益C 收入 费用 利润D 平行登记原则18 在借贷记账法下 所有账户的结构均分为两个部分 即 A 本期发生额和期末余额B 期初余额和期末余额C 借方余额和贷方余额D 借方和贷方19 下列关于会计分录的表述中 不正确的是 A 应借应贷方向 账户 科目 名称和金额构成了会计分录的三要素B 会计分录按涉及账户多少 可以分为简单会计分录和复合会计分录C 复合会计分录是指涉及两个 不含两个 以上对应账户所组成的会计分录D 会计实际工作中 最常用的会计分录为一借一贷 多
12、借多贷分录 20 下列费用中 不属于期间费用的是 A 企业生产部门发生的材料费B 企业行政管理部门发生的办公费C 企业专设销售机构发生的各项经费D 企业为筹集资金而发生的有关费用二 判断题1 会计科目与同名称的账户反映的经济内容是相同的 2 经济业务的发生 可能对会计等式的平衡产生影响 3 在借贷记账法下 损益类账户的借方登记增加数 贷方登记减少数 期末一般无余额 4 会计科目是根据账户设置的 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 5 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 即对于每一笔经济业务均只要在两个账户中以借方和贷方相等的金额进行登记 6 成本是
13、指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 属于期间费用 7 单位在不违背国家统一会计制度规定的前提下 可以根据需要增设某些会计科目 8 生产成本 和 销售费用 都属于损益类科目 9 账户分为左右两方 左方登记增加 右方登记减少 10 为了判断账户记录是否正确 通常采用编制试算平衡表的方法 只要该试算平衡表实现了平衡关系 就说明账户记录正确无误 三 业务题6月份某一企业发生下列经济业务 1 从银行取得短期借款100000元 存入银行 2 用现金购买办公用品100元 3 购入材料60000元 材料已验收入库 料款未付 4 用银行存款20000元 归还银行短期借款 5 用银行存款偿还上月所欠购货款48000元 6 收到上月销货款10000元已存入银行 7 从银行提取现金1000元备用 8 将现金200元送存银行 9 销售产品10000元 款项未收 要求 根据上述资料 1 编制会计分录 2 编制该企业发生额试算平衡表
