1、一、调整分录：1、对子公司个别报表的调整2008 年 1 月 1 日，P 公司以 3000 万元取得对 S 公司 80%的股份。投资时，S 公司的一项固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元。S 公司的股本 2000 万元，资本公积1500 万元，盈余公积为 0，未分配利润为 0。折旧年限 20 年。调整本年 ：借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 52008 年 12 月 31 日，首次调整公司（子公司）：（不在账务处理中，而是在工作底稿中）借：固定资产原价 100贷：资本公积 本年 100补提 08 年折旧：借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 52009 年 12 月 31
2、 日，连续编制：借：固定资产原价 100贷：资本公积 年初 100调整上年折旧 ：借：未分配利润年初 5 （累积数）贷：固定资产累计折旧 5补提 09 年折旧：借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 52、对母公司个别报表的调整：（1）账面价值 等于 公允价值2008 年 1 月 1 日，P 公司以 3000 万元取得对 S 公司 80%的股份。投资时，S 公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S 公司的股本 2000 万元，资本公积 1500 万元，盈余公积为 0，未分配利润为 0。2008 年 12 月 31 日，S 公司实现净利润 1000 万元，按 10%提取了法定盈余公积金，分配给
3、投资者 600 万元，S 公司持有的可供出售金融资产资本公积增加 75 万元。2009 年 12 月 31 日，S 公司实现净利润 1500 万元，提取盈余公积 150 万元，分配 800 万元，资本公积确认 100 万元。S 公司：80% 2008.1.1 2008.12.31 2009.12.31净利润 1000 1500股本 2000资本公积 1500 75 100盈余公积 0 100 150现金股利 600 800未分配利润 0合计 35002008 年 12 月 31 日，P 公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资 800=1000*80%贷：投资收益 800借：投资收益
4、480=600*80%贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60=75*80%贷：资本公积本年 60经调整后， “长期股权投资”增加 380 万元。抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1500本年 75盈余公积年初 0 3975本年 100未分配利润年末 300=0+1000-600-1000*10%商誉 200 差额 贷：长期股权投资 3380=3000+800-480+604175少数股东权益 795=3975*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 800=1000*80% 子公司实现少数股东损益 200=1000*20% 的净利润未分配利润年初
5、 0贷：提取盈余公积 100 子公司对对所有者的分配 600 外分配数未分配利润年末 3002009 年连续编制：调上年：借：长期股权投资 380=800-480+60贷：未分配利润年初 320=800-480资本公积年初 60调本年：借：长期股权投资 1200=1500*80%贷：投资收益 1200借：投资收益 640=800*80%贷：长期股权投资 640借：长期股权投资 80=100*80%贷：资本公积本年 80抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1575本年 100 4775盈余公积年初 100本年 150未分配利润年末 850 =300+1500
6、-150-800商誉 200 差额 贷：长期股权投资 4020=3000+380+1200-640+804975少数股东权益 955=4775*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 1200=1500*80%少数股东损益 300=1500*20%未分配利润年初 300贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 850抵销现金流量表：借：分配股利、利润或长付利息支付的现金 480贷：取得投资收益收到的现金 480（2）账面价值 与 公允价值 不相等：2008 年 1 月 1 日，P 公司以 3000 万元取得对 S 公司 80%的股份。投资时，S 公司的一项固定资产账面价
7、值 600 万元，公允价值 700 万元。S 公司的股本 2000 万元，资本公积1500 万元，盈余公积为 0，未分配利润为 0。2008 年 12 月 31 日，S 公司实现净利润 1000万元，按 10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者 600 万元，S 公司持有的可供出售金融资产资本公积增加 75 万元。2009 年 12 月 31 日，S 公司实现净利润 1500 万元，提取盈余公积 150 万元，分配 800 万元，资本公积确认 100 万元。1. 调整：2008 年 12 月 31 日，调整公司（子公司）：借：固定资产原价 100贷：资本公积年初 100补提折旧：借：管理费用
8、5贷：固定资产累计折旧 5P 公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资 796 (1000-5)*80%贷：投资收益 796借：投资收益 480贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60贷：资本公积本年 602. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1600=1500+100本年 75盈余公积年初 0本年 100未分配利润年末 295=0+（1000-5）-100-600商誉 120（差额）贷：长期股权投资 3376=3000+796-480+60少数股东权益 814=（2000+1600+75+0+100+295）*20%借：投资收益 796=（1000-5 ）*80%少数股东
9、损益 199=（1000-5 ）*20%未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 100对所有者的分配 600未分配利润年末 2951. 调整：2009 年 12 月 31 日，连续编制：调整 S 公司个别报表：借：固定资产原价 100贷：资本公积 100调整上年折旧：借：未分配利润年初 5贷：固定资产累计折旧 5调整本年折旧：借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 5调整 P 公司个别报表：上年度：借：长期股权投资 376=796-480+60贷：未分配利润年初 316=796-480资本公积年初 60调整本年度：借：长期股权投资 1196 (1500-5) * 80%贷：投资收益 1196借：投资
10、收益 640贷：长期股权投资 640借：长期股权投资 80贷：资本公积本年 802. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1675本年 100盈余公积年初 100本年 150未分配利润年末 840=295+（1500-5）-150-800商誉 120（差额）贷：长期股权投资 4012=3000+376+1196-640+80少数股东权益973=（2000+1675+100+100+150+840）*20%借：投资收益 1196=（1500-5 ）*80%少数股东损益 299=（1500-5 ）*20%未分配利润年初 295贷：提取盈余公积 150对所有者的分配 800未分配利润年末 840抵
11、销原理：2008 年度 P 公司向 S 公司销售产品一批，售价1000 万元，成本 800 万元。至 12 月 31 日未对外销售，货款未结算。P 公司未对该笔应收账款计提坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。P 公司账务处理：借：应收账款 1000贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 800贷：库存商品 800S 公司账务处理：借：库存商品 1000贷：应付账款 1000抵销债权、债务：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：营业收入 1000贷：营业成本 10002008 年度 P 公司向 S 公司销售产品一批，售价1000 万元，成本 800 万元。至 12 月
12、 31 日未对外销售，货款未结算。假如 P 公司对这笔应收账款计提了 10万元的坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。则：P 公司的个别报表S 990 万元借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10引申一：2009 年 P 公司“应收账款S”为 2770 万元。P 公司“坏账准备”余额为 30 万元。2009 年 12 月 31 日：借：应付账款 2800贷：应收账款 2800引申二：假设 2009 年 P 公司“应收账款S”为 670万元，坏账准备余额 6.8 万元。借：应付账款 676.8贷：应收账款 676.8调整上年度坏账准
13、备：借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10借：资产减值损失 3.2贷：应收账款坏账准备 3.2下年连续编制时，抵销期初：借：未分配利润年初贷：营业成本借：营业成本 200贷：存货 200抵销现金流量表：假如：用银行存款支付 借：购买商品、接受劳务支付的现金 1000贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1000假如：结算了货款 借：支付其他与经营活动有关的现金 1000贷：收到其他与经营活动有关的现金 1000调整上年度坏账准备：借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10调整本年度坏账准备：借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：应收账款坏账准备 30贷：未分配利润
14、年初 10资产减值损失 202008 年度 P 公司向 S 公司销售产品一批，售价 1000 万元，成本 800 万元。至 12 月31 日未对外销售，货款未结算。如果2008 年 12 月 31 日，S 公司未对外销售内部采购的商品。S 公司经测试，该批商品的可变现净值为 880 万元。则：S 公司为此计提减值准备 120 万元。（1）抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 200贷：存货 200借：递延所得税资产 50贷：所得税费用递延所得税 50（2）抵销跌价准备及所得税影响借：存货存货跌价准备 120贷：资产减值损失 120借：所得税费用
15、递延所得税 30贷：递延所得税资产 302008 年度 P 公司向 S 公司销售产品一批，售价 1000 万元，成本 800 万元。至 12月 31 日未对外销售，货款未结算。如果 2008 年 12 月 31 日，S 公司未对外销售内部采购的商品。S 公司经测试，该批商品的可变现净值为 780 万元。则：S 公司为此计提减值准备 220 万元。（1）抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 200贷：存货 200借：递延所得税资产 50贷：所得税费用递延所得税 50（2）抵销跌价准备及所得税影响借：存货存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200
16、借：所得税费用递延所得税 50贷：递延所得税资产 50假设：考虑所得税借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 50若：2009 年度 P 公司向 S 公司又销售2500 万元产品一批，成本 2000 万元。至2009 年 12 月 31 日，S 公司将 08 年从 P公司采购的商品全部售出，本年度采购的商品销售了 50%。抵期初：借：未分配利润年初 200贷：营业成本 200抵本期：借：营业收入 2500贷：营业成本 2500借：营业成本 250 (2500-200）*50%/ 2500*50%*20%贷：存货 250以上三个分录写成一个复合分录：借：未分配利润年初 200营业收入 2500贷
17、：营业成本 2450存货 250递延所得税资产抵期初：借：递延所得税资产 50贷：未分配利润年初 50借：递延所得税资产 12.5 （250*25%-50）贷：所得税费用 12.5以上两个分录写成一个复合分录：】借：递延所得税资产 62.5贷：未分配利润年初 50所得税费用 12.5假如 2009 年 P 公司向 S 公司销售 300 万元产品，成本 240 万元。至 09 年 12 月 31日库房剩下本年度的 50%。抵期初：借：未分配利润年初 200贷：营业成本 200抵本期：借：营业收入 300贷：营业成本 300借：营业成本 30贷：存货 30递延所得税资产抵期初：借：递延所得税资产
18、50贷：未分配利润年初 50抵本年：递延所得税资产应有余额=30*25%=7.5借：所得税费用 42.5 （30*25%-50）贷：递延所得税资产 42.5假如 2008 年 P 公司销售商品价值 300 万元，成本 270 万元。S 公司将其作为固定资产使用。直线法 3 年折旧，预计残值 0。借：营业收入 300贷：营业成本 270固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 10贷：管理费用 102009 年 12 月 31 日连续编制：借：未分配利润年初 30贷：固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 10贷：未分配利润年初 10借：固定资产累计折旧 10贷：管理费用 10抵销现金流量：借：购买固定资产、无形资产、其他资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金或处置固定资产、无形资产、其他资产收到的现金
