1、第二章之六 固定资产,学习要点: 固定资产的确认外购固定资产业务的核算建造固定资产业务的核算固定资产折旧业务的核算固定资产后续支出业务的核算固定资产减值业务的核算固定资产处置业务的核算固定资产项目的列示,走进企业：任务要求：请完成丙公司上述固定资产业务的账务处理，掌握固定资产业务的核算。,第1节 固定资产概述,一、固定资产概念与确认 1.确认一经确定，不得随意变更。,含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计期间。 两个资产确认条件。,注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土
2、地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。 “计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。,确认,应关注的问题： 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，
3、应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利 益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（2006年考题） 【答案】 二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,2.固定资产分类,固定资产的初始计量，是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。固定资产取得方式不同决定了其入账价值所包含的经济内容也不同，本章主要介绍企业通过外购、自行建造等途径取得固定
4、资产的核算,第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,二、固定资产初始计量,注意：2016年5月1日后发生的不动产或不动产在建工程，其进项税额应按照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
5、,财政部关于印发增值税会计处理规定的通知 请仔细阅读： http:/ 累计折旧 长期应付款 固定资产减值准备 资产减值损失,在建工程-建筑工程-安装工程-在安装设备-减值准备 工程物资-专用材料-专用设备-减值准备,第2节 固定资产取得,1. 外购固定资产的账务处理购入的不需要安装的固定资产时：,二、外购固定资产业务的核算,尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应交税费待抵扣进项税额”账户。,2.需要安装固定资产,例题：某企业2016年5月7日购入一台需安装的设备，取得增值税专用发票上注明设备及买价为100,000元,增值税
6、税额为17,000元，运费3,000元，增值税330元，发生的安装费12，000元，增值税1320元，所有费用均以银行存款支付。2016年6月12日该设备达到预定使用状态即交付使用。,购入时,发生安装费用时,交付使用时,三、建造固定资产业务的核算,在建工程 领用外购 原材料？,自营工程核算过程,自行建造工程例题,某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资200000元，支付增值税34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本30000元，应转出的增值税5100元；支付工程人员工资50000元，辅助生产车间提供
7、有关劳务10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。,（1）购入工程物资时：（2）领用工程物资时：（3）剩余工程物资转作企业存货时：,（4）工程领用原材料时：（5）支付工程人员工资时：（7）自营工程完工交付使用时：,出包工程,银行存款等,在建工程,固定资产,预支或补付 工程款等,完工结转,工程物资,拨付工程物资 或待安装设备,在建工程提取减值准备： 借：资产减值损失贷：在建工程-减值准备,出包工程例题,甲公司2016年5月2日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，以银行存款转账支付；2014年8月2日，工程达到预定可使用状
8、态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付。2016年9月3日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。,案例导入小张花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为6、7、8、6、6万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。 请问：该企业
9、哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？,一、固定资产折旧业务的核算,第3节 固定资产持有,（一）固定资产折旧概述,折旧-在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,影响因素折旧范围折旧方法账务处理,企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： 预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。,应计折旧额 = 固定资产原价-预计净残值。已计提减值准备的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。 预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折现值。企业准备出售固定
10、资产时，应复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。,企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,清理,（二）固定资产折旧范围,企业应当对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。,房屋、建筑物 - 20年 火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- 10年 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具等 - 5年 石油开采企业的固定资产 - 不少于6年,事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：房屋、建筑物 - 20年专用
11、设备、交通工具和陈列品 - 10年一般设备、图书和其他固定资产 - 5年,固定资产折旧范围注意事项,一是企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即112月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。二是已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按
12、实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。三是处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。,固定资产折旧的计提方法,企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定
13、资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,可选用的折旧方法包括：1.平均年限法2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,月折旧额 = 年折旧额12年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用年限年折旧率 = 年折旧额/原值,平均年限法,A企业2014年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2016年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为25%。,平均年限法例题,(1) 2015年年折旧率=(15%) 5=19%年折旧额=1019
14、%=1.9万元借：制造费用 1.9贷：累计折旧 1.9,(2) 2016年1月1日起年折旧额及账务处理：(101.90.5) (31)=3.8万元借：制造费用 3.8贷：累计折旧 3.8此为会计估计变更，它使2005年度净利润 减少14 250元【(3.81.9) (125%)】， 应在会计报表附注中披露。,工作量法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,特点： 第年为折旧年度，非日历年度 “年”间加速、“年”内直线最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过 多或不足。,月折旧额=年折旧额12,双倍余额递减法,某项固定资产，原值为
15、50 000元，预计使用年限为5年，预计净值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%,双倍余额递减法例题,年 折 旧 率,=,如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5 =15年,年数总和法,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,特点： 第年为折旧年度，非日历年度 “年”间加速、“年”内直线,月折旧额=年折旧额12,承接前例，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元分母( 15 )=12345,年数总和法例题,双倍余
16、额递减法和年数总和法的比较,特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 但两种方法的不同之处在于： 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，
17、而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。,财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2014 75号）,一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。 三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造
18、业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。 请注意政策所适用的行业和固定资产的种类、价值标准。,折旧比较,双倍余额递减法,年数总和法,平均年限法,特点：每期计提折旧额相等 月折旧额=原值月折旧率,特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低 折旧基数-应提折旧总额 年折旧率=尚可使用年限预计可使用年限 月折旧额=折旧总额“年”折旧率12,特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少
19、折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率=2预计使用年限 月折旧额=“年初”账面价值年折旧率12 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值,直线法：平均年限法 工作量法加速法：双倍余额递减法 年数总和法,注意：,折旧年度并不是指会计期间年度（即112月份）。在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提减值准备的情况下）。非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不同的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折
20、旧率计算。如企业采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。,固定资产折旧计算表,2015年7月,固定资产折旧的账务处理,借：制造费用 【生产车间】 管理费用 【企业行政管理部门、未使用】 销售费用 【专设销售机构部门】(销售费用) 其他业务成本 【出租固定资产】 原成本费用【修理、季节性停用固定资产】贷：累计折旧,本月应计提的折旧额（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）月分类折旧率,例题,某企业2016年5月购入设备一台，价款38000元，增值税6460元，包装费375元，立
21、即投入安装。安装中领用工程物资2440元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用自产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），安装完毕，交付车间使用。企业适用增值税率为17。要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）；（2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算2017年折旧额。 （3）编制相应会计分录。,（1）交付安装： （2）领用工程物资： （3）用生产用材料： （4）用库存商品： （5）完工交付使用：,2017平均年限折旧额2017年双倍余额递减法折旧额 2017年年数总和法折
22、旧额 ,注意：,固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和
23、已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。,二、固定资产后续支出业务的核算,中源公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价100万元，已提折旧25万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出36万元，拆除部分账面价值6万元，取得变价收入4万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了2年。 请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？,后续支出处理原则,处理原则：资本化的后续支出-符合规定的确认条件的，应当计入固定资产成本：若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产
24、一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。费用化的后续支出-不符合规定的确认条件的以及日常修理费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。借：制造费用管理费用等贷：相关科目,包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等,资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计， 满足下列条件之一（增收或节支） 延长寿命产品质量提高生产成本降低等 处理： （1）账面价值转入在建工程。 （2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税额的处理原则同前文所述），通过“在建工程”科目核算。 （3）达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转到“固定资产”科目，并按重新
25、确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,例题：某企业2016年7月1日为对仓库改良，原价100万，已提折旧25万。改扩建领工程物资5.5万，领原料4万，进项税额0.68万。人工3万，应付福利费0.42万。支付其他费用1.4万。2016年9月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可用5年，净残值0.5万。 要求：（1）编制分录。 （2）计算2017年折旧额 。,（1）会计分录： 借：在建工程 75 累计折旧 25 贷：固定资产 100 借：在建工程 5.5 贷：工程物资 5.5 借：在建工程 4.68 贷：原材料 4 应交税费（进转） 0.68,借：在建工程 3.4
26、2 贷：应付职工薪酬 3.42 借：在建工程 1.4 贷：银行存款 1.4 借：固定资产 80 贷：在建工程 80,（2）2017年折旧额 8040%9/12（80-8040%）40%3/12244.828.8（万元）,A企业2015年3月1日对一车间装修，支出：材料10万，进转1.7万，人工3万、福利费0.42万，支付其他9.88万。2015年9月1日完工，预计下次装修时间2020年9月，资本化。尚可用6年，净残值1万，预计可回收金额为30万，采用直线法折旧。 要求：（1）编制装修分录。（2）编制2013、2014年装修折旧分录。（3）若2013年12月31日重装？,（1）装修分录： 借：在
27、建工程 25贷：相关科目 25 借：固定资产固定资产装修 25 贷：在建工程 25 （2）折旧年限=6年 2015折旧（25-1）/6（3/12）=1万元。 借：制造费用 1 贷：累计折旧 1 2016年折旧（25-1）/6=4万元， 借：制造费用 4 贷：累计折旧 4,（3）2015年末已提折旧为1+44=17万元，借：营业外支出 8 累计折旧 17 贷：固定资产固定资产装修 25,例题,费用化后续支出核算,企业发生的与固定资产有关的修理费用以及企业固定资产更新改造支出等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。,1.计价min(账面价值，可
28、收回金额) 2.计提-单项 （应当计提及全额提取情况） 3.发生减值核算（可收回金额提取前账面价值）提取金额=提取前账面价值-可收回金额（注意与存货形式区别） 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 4.计提减值后折旧-复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算 5.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,三、固定资产减值业务的核算,Max（资产的公允价值减去处置费用后的净额，预计未来现金流量的现值 ）,处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,资产减值会计准则规定了减值政策，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同
29、时规定资产减值损失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。,注意,无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 预计的资产未来现金流量应当包括： 1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出； 3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公
30、平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：,1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4.有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6.企业内部
31、报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,例题,（1） 第3年计提折旧借：制造费用 75010年=75贷： 累计折旧 75,（2） 计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备=固定资产账面价值可收回金额=（固定资产原价已计提折旧）已计提减值准备可收回金额=（750753年）0480=45（万元） 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 45贷：固定资产减值准备 45,（3） 第4年计提折旧应计提折旧=固定资产账面价值预计尚可使用年限=（750753年）455=96（
32、万元）借：制造费用 96贷： 累计折旧 96,A企业生产用固定资产原价为750万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧2年，累计折旧为150万元。如果第3年末估计可收回金额480万元，预计尚可使用年限为5年。,具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值： 评估一项资产是否存在减值迹象； 确认资产可收回金额与账面价值比较； 资产减值损失的会计
33、处理。,盘盈的处理,企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。,四、固定资产盘点业务的核算,盘亏处理,第4节 固定资产处置,企业因出售、转让、报废或毁损等原因（除固定资产盘亏）减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。核算步骤：.固定资产转入清理；.发生的清理费用；.
34、出售收入和残料等的处理；.保险赔偿的处理；5.增值税的处理；6.清理净损益的处理。,固定资产满足下列条 件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。,注意：,企业对持有待售的固定资产，应该调整固定资产的预计净残值，使其能反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其原账面价值，高于部分作为资产减值损失计入当期损益。,出售固定资产要计算缴纳营业税，为什么有的题目出售设备却不计算缴纳营业税呢？ 【解答】出售不动产要计算缴纳营业税，出售动产要计算缴纳增值税（需要注意的是销售使用过的固定资产符合一定条件时才需要交纳增值税，具体内容参看税法
35、中有关税费的说明）。 固定资产要看其是动产还是不动产，营业税中的销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。除此之外都是销售动产。 如果题目中如果没有给出相关税率，则不必考虑。做题时注意看题目的已知条件。,固定资产处置的核算,当借方发生额贷方发生额 即：借方差额（净损失),借:营业外支出处置流动固定资产净损失(处置非流动资产损失)【生产经营期间正常处理损失】营业外支出非常损失 【生产经营期间自然灾害损失】营业外支出捐赠支出 【捐赠支出固定资产损失】贷：固定资产清理,借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益 【经营期间】(处置非流动资
36、产利得),当贷方发生额借方发生额 即：贷方差额（净收益）,甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%.2010年度至2011年度有关固定资产业务如下： （1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4 000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元。全疗款项已由银行存款支付。 （2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2 00
37、0万元、1 800万元和1 200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配。并分别确定其入账价值。 （3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。 （4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。 （5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。,例题（2012年初级会计职称考试初级会计实务试题）,http:/ (1)购买一台设备
38、供一车间生产经营使用，采用工作量法计提折旧。该设备购买价款30万元，增值税税额5.1万元(增值税可以抵扣)，预计总工作时数为1万小时，预计净残值为2.5万元。该设备2010年4月份工作量为2 00小时。 (2)厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价310万元，预计使用年限10年，预计净残值10万元。 (3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。 假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。 要求：根据上述资料，回答下列（1）（2）题。, 根据上述资料，下列有关资产折旧的计算中，正确的是（ ）。 A、设备月折旧额是0.55万元 B、办公楼月折旧额是3万元 C、设备月折旧额是0.25万元 D、办公楼月折旧额是2.5万元 根据上述资料，下列4月份有关资产折旧的会计处理中，正确的是（ ）。 A、借：管理费用 3.05 贷：累计折旧 3.05 B、借：制造费用 0.25 管理费用 3 贷：累计折旧 3.25 C、借：制造费用 0.55 管理费用 2.5 贷：累计折旧 3.05 D、借：制造费用 3.05 贷：累计折旧 3.05,第5节 固定资产项目的列示,
