1、1,初级会计第一章 资产,2,第一节 货币资金,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产中流动性较强的一种流动资产。,3,本节学习要点：,1）掌握库存现金的含义、使用范围、 收支管理规定要求，掌握现金总、分类核算； 2）了解银行管理制度，了解各种银行结算方式，掌握银行存款的核算； 3）了解其他货币资金的含义及核算范围，掌握其他货币资金的核算。,4,货币资金按存放地点和用途分类,人民币现金,外币现金,人民币存款,外币存款,5,1.1.1 库存现金,通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业流动性最强的资产。,6,现金的适用范围,企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例规
2、定的范围内使用现金，主要包括： 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。,7,下列经济业务中，不能用现金支付的是（ ）。 A、支付职工工资5 000元 B、支付零星办公用品购置费800元 C、支付物资采购货款1 200元 D、支付职工差旅费2 000元,8,3
3、 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金 边远地区和交通不便地区 ：可以多于 5 天，但不得超过 15 天 的日常零星开支 超过限额的现金 当日送存开户银行 当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间,限额管理,9,现金收入及时送存银行，不得坐支现金 坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金 银行提取现金，应当写明用途 ，从开户银行提取 凭证符合财务制度 不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄， 即不得“公款私存”； 不准保留账外公款，即不得设置“小金库”,日常现金收支的管理,10,白条抵库,白条抵库,是单位
4、库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。 这种行为，如果规模较小，属于一般违法行为，如果情节严重，则属于犯罪行为。 白条抵库是财务用语，指的是以个人或单位名义开具的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，抵冲库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库等。 用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题。因此，用白
5、条抵库是一种违反财经纪律的行为，应坚决杜绝。出纳员在从事相关业务时，应严禁将白条作为记账的依据。,11,现金收支的账务处理,现金总分类核算 设置“库存现金”科目 现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款其他业务收入其他应收款 其他应付款,12,2. 现金支出的核算 借：银行存款管理费用应付职工薪酬贷：库存现金,现金收支的账务处理,13,设置“现金总账”和“现金日记账” 每日终了，应当计算: 日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 每月终了，应将“现金日记账”: 当月最后一天的余额与“现金”总账余额核对相符,做到账账相符。,现金收支的账
6、务处理,14,备用金,企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。预借时: 报销时: 借:其他应收款 借: 管理费用(或备用金) 库存现金 贷：库存现金 贷:其他应收款 (或备用金),15,现金的清查:,1.清查方法: 实地盘点法2. 清查内容:3. 清查结果的处理: 现金盘点报告单1）批准处理前：先通过“待处理财产损溢”账户；2）批准处理后：转入有关账户,其他应收款 管理费用 其他应付款 营业外收入,16,2 货币资金及应收账项,现金清查长短款的帐务处理,17,练习:,企业现金清查时，发现库存现金短缺250元，原因查明，系出纳张三保管不善所致。请编制会计分
7、录。,18,1.1.2 银行存款,银行存款的账务处理 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 各单位之间的经济往来，除结算金额起点以下的零星开支外，都必须通过银行办理转账结算。,19,银行存款收支的核算,总分类核算 :设置“银行存款”科目 收款方：借：银行存款贷：有关科目 付款方借：有关科目贷：银行存款,20,银行存款业务的明细分类核算 设置“银行存款日记账” 设置“外币银行存款日记账”,银行存款收支的核算,21,银行存款核对,账证相符 银行存款日记账与银行存款收付款凭证 账账相符 银行存款日记账与银行存款总账 账实相符 日记账与银行转来的对账单要定期核对，至少每月核对一次,22
8、,未达账项:指企业与银行之间由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经入账，另一方由于凭证未到而尚未入账的款项。 (1)企业已收款入账而银行尚未收款入账的款项。 (2)企业已付款入账而银行尚未付款入账的款项。 (3)银行已收款入账而企业尚未收款入账的款项。 (4)银行已付款入账而企业尚未付款入账的款项。,银行存款核对,23,银行存款余额表的编制,核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收数 - 银行已付企业未付数 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收数 - 企业已付银行未付数,24,银行存款余额表的编制,例题: 教材P3例1.1,25
9、,1.1.3 其他货币资金,含义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。,26,银行转账结算方式,银行结算方法,银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,汇兑,信用卡,托收承付,委托收款,信用证,用于国际结算,27,银行汇票,概念银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适用范围单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。,28,4.银行汇票使用的规定,银行汇票一般用于转账，注明“现金”字样的也可以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人
10、和收款人必须都是个人。 银行汇票的提示付款期限为一个月。 银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书,29,银行汇票结算程序,30,银行汇票帐务处理,付款方申请使用银行汇票时，根据“银行汇票申请书”的存根联:借:其他货币资金-银行汇票贷:银行存款 付款方用银行汇票支付款项后，根据发票账单及银行转来的多余款收账通知:借: 材料采购银行存款贷:其他货币资金-银行汇票,31,银行汇票帐务处理,收款方根据进账单回单等凭证:借:银行存款贷:主营业务收入例见P5(1-2),32,银行本票,概念申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。 适用范围单位和个人在同一票据交换
11、区域需要 支付各种款项，均可以使用银行本票。现金本票，可取现，但收款人与付款人必须为个人。,33,银行本票的种类,银 行 本 票,定额本票,不定额本票,定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。,不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。,银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。,34,定额本票,35,不定额本票,36,本票的背书,37,银行本票结算程序,38,银行本票帐务处理,企业申请使用银行本票时，根据“银行本票申请书”的存根联:借:其他货币资金-银行本票贷:银行存款 企业持银行本票购货、收
12、到有关发票账单时:借:材料采购原材料贷:其他货币资金-银行本票,39,银行本票帐务处理,企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等:借:银行存款 贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额) 例见P6（1-3）,40,信用卡,信用卡:商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。,41,信用卡,信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡（需交存备用金）。 单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算
13、，不得支取现金。,42,知道什么是借记卡吗？,借记卡： 先存款，后消费（或取现），没有透支功能。贷记卡：可先消费后还贷，可适度透支。,！,43,信用卡帐务处理（单位）,付款方按要求填制“信用卡申请书”，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。 银行受理后，将款项从基本存款账户转入信用卡专户，发给信用卡。 付款方根据银行盖章退回的交存备用金的进账单第一联:借:其他货币资金-信用卡贷:银行存款,44,基本存款账户,是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。,45,信用卡帐务处理,企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及
14、所附发票账单，经核对无误后进行会计处理:借:管理费用等贷:其他货币资金-信用卡,46,信用卡帐务处理,企业信用卡在使用过程中续存资金时:借:其他货币资金-信用卡，贷:银行存款（基本存款帐户）信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均计入财务费用。 例见P7(1-4),47,信用证,信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。,48,信用证帐务处理,付款方向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 向银行交存信用证保证金后，根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单:借:其他货币资
15、金-信用证保证金贷:银行存款,49,信用证帐务处理,企业接到开证行通知，根据开证行转来的信用证来单通知书及有关发票账单列明的金额:借:材料采购原材料贷:其他货币资金-信用证保证金 例见P7(1-5),50,外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立临时采购专户的款项。 该账户只付不收，付完结清，不计利息，除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 采购完毕后，外地银行应将多余存款退回企业开户银行。,51,外埠存款帐务处理,汇出款项时，借：其他货币资金-外埠存款贷：银行存款,52,外埠存款帐务处理,采购人员转来发票账单时：借：材料采购应交税费-应交增值税
16、(进项税额) ，贷：其他货币资金-外埠存款,采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时：借 ：银行存款贷：其他货币资金-外埠存款 例 见P8(1-6),53,存出投资款,企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。,54,存出投资款帐务处理,企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额：借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款 购买股票、债券时，按实际发生的金额，借 ：交易性金融资产贷：其他货币资金-存出投资款,55,第二节 应收及预付款项,企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。,应收款项,其他应收款,应收票据,应收账款,预付款项,预付账款,56,本节学习要点：,（1）掌握
17、应收票据核算方法、贴现的计 算及核算； （2）掌握应收账款、坏账损失的不同核算方法； （3）掌握预付款和其它应收款的核算；,57,1.2.1 应收票据,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。,只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目,其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目,58,应收票据,59,商业汇票,概念商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。 使用范围商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易
18、关系或债权债务关系的款项结算。,60,商业汇票的分类1.按承兑 商业承兑汇票：由付款人承兑人不同 银行承兑汇票：由银行承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续费。2. 按是否 不带息商业汇票计算利息 带息商业汇票 我国目前主要使用不带息商业汇票，一般按面值计价。,61,商业汇票,商业汇票一律记名，允许背书转让；其付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。,62,企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。,记住呀！,63,应
19、收票据到期值的确定,应收票据到期值 （带息） 面值（1票面利率期限）不带息的应收票据到期值， 就是票据的面值,64,应收票据的核算,设置“应收票据”科目 进行应收票据的总分类核算。 期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。 企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录,65,不带息应收票据的核算,销售实现时：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到汇票时：借：应收票据贷：应收帐款 汇票到期兑现时：借：银行存款贷：应收票据 例1-7,66,不带息应收票据的核算,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料/材料采购/
20、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据按差额借记或贷记“银行存款” 例1-8,67,商业汇票的背书转让,68,应收票据贴现的核算,应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。,69,贴现,贴现,将票据背书，转让给银行,目的： 取得现款,返回,70,贴现期、票据期和持票期的关系,71,应收票据贴现的计算,（1）票据的到期值=票据的面值（ 1+票据利率票据期限）,（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。 =票据到期值贴现利率贴现期,（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。 =票据到期值- 贴现利息,72,应收票据贴
21、现的帐务处理,借：银行存款财务费用贷：应收票据,73,1.2.2 应收帐款,概念：企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫的包装费、运杂费等 。 不包括以下方面： 1、不是因销售活动而发生的应收款项 2、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、应收职工欠款、应收租金等。,74,应收帐款的核算,“应收帐款”科目 如企业不单独设置“预收账款”，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 借方表示增加，贷方登记减少及确认的坏账损失，余额在借方，反映未收回的应收账款；余额在贷方，反映预收的账款。 例1-9、1-
22、10,75,例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税(销项) 1700,货款在最后期限支付 借：银行存款 11700贷：应收账款 11700,76,1.2.3 预付帐款,概念：企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。预付帐款在付出时，按实际金额入帐。,77,预付帐款的核算,“预付帐款”科目 对于预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，将企业的预付帐款并入“应付帐款”帐户核算。 例1-11,78,主要账务处理：例：A公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预
23、付价款的20。,借：预付账款 1000贷：银行存款 1000,前例A公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：原材料 5000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850贷：银行存款 4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：原材料 500应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：预付账款 585 借：银行存款 415贷：预付账款 415,79,采用预付货款的方式采购材料,80,注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物
24、由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。借：其他应收款贷：预付账款,81,1.2.4 其他应收款,概念:除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。 包括： 1）应收的各种赔款、罚款； 2）应收出租包装物租金； 3）应向职工收取的各种垫付款项； 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6）其他各种应收、暂付款项。,82,其他应收款的核算,“其他应收款”科目例1-12至1-16,83,1、发生其他应收款： 例：职工刘某借差旅费800元,2、其他应收款的结算： 刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 ：,借：其他应收款刘某 8
25、00 贷：库存现金 800,借：库存现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800,主要账务处理,3.其他应收款也应计提坏账准备,想一想:哪些可以提坏账准备?,84,其他应收款的核算,定期对“其他应收款”项目明细进行检查，对于可能发生的坏帐损失，要计提坏帐准备。,85,应收款项比较,86,1.2.5 应收款项减值,坏帐（损失）的概念： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款（其他应收款）。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,87,债务人破产、死亡、拒付,88,坏帐的确认,企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项
26、的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值 直接转销法（例1-17）备抵法，我国规定采用,89,坏帐损失的核算：,企业采用备抵法进行会计核算。 备抵法:采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。,90,坏帐损失的核算：,采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时： 借记“资产减值损失-计提的坏帐准备” 科目，贷记“坏账准备”科目。 实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 已确认并转销
27、的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”（其他应收款）科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款” （其他应收款）科目。,91,坏帐损失的核算：,坏账准备按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取； 应提数小于账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备：借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的坏帐准备” 科目。 例1-18至1-21,92,甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资
28、料编制有关会计分录. （1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。 （2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元； （3）2008年末应收账款余额为100万元。 （4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。 （5）2009年末应收账款余额为80万元。,例,93,答案,（1）2007年末坏账准备调整数=1 100 0005=5 500（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备 5 500贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账借：坏账准备 9 000贷：应收账款 9 000,94,答案,（3）2008年末坏账准备的实提数 =1
29、0000005-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：资产减值损失-计提的坏账准备 8 500贷：坏账准备 8 500 （4）2009年2月 ，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000贷：应收账款 5 000 (5)2009年冲回多计提的坏账准备6000 借：坏账准备 6 000贷：资产减值损失-计提的坏账准备 6 000,95,第三节 交易性金融资产（重点）金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。 一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而
30、持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产在核算时应设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。 （一）、交易性金融资产的核算 1、交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费,96,单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息； 2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。 3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益
31、；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。 4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差额计入投资收益，同时转销公允价值变动损益。,97,（取得时）1.交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息。 例：1月3日甲公司从证券公司的投资专户上划出款项用于购买价随时准备出售的股票100万股，买价为5.05元每股，买价中包含已分配但未
32、领取的现金股利0.05元每股,另外支付交易费用2万元. 借:交易性金融资产-成本5000000应收股利50000投资收益20000贷:其他货币资金-存出投资款5070000,98,（持有期间）2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。借：应收利息或应收股利贷：投资收益 3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。 例：1月底，甲公司所购买股票上涨至6元每股。 借：交易性金融资产-公允价值变动100
33、0000 （增加）贷：公允价值变动损益1000000 （增加） 例：2月末，甲公司所购买股票因市场波动因素价格下跌至5.5元每股。 借：公允价值变动损益500000 （减少）贷：交易性金融资产-公允价值变动500000 （减少）,99,（处置时）4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差额计入投资收益，同时转销公允价值变动损益。例：3月，甲公司以5.7元每股的价格将所购股票全部出售。 借：银行存款5700000贷：交易性金融资产-成本5000000交易性金融资产-公允价值变动500000投资收
34、益 200000 同时：借：公允价值变动损益500000贷：投资收益 500000,100,第四节 存货 一、存货的概念及包括的内容 （一）、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 （二）、存货包括的内容 1、各类材料（但不包括工程物资）； 2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、商品； 6、周转材料：包装物、低值易耗品；7、委托代销商品,2019/4/22,中级会计实务,101,存 货,将在生产中耗用,正在生产过程中,以备出售,在产品,自制半成品,库存商品,产成品,原材料,辅助材料,包装物,低值易耗品
35、,2019/4/22,中级会计实务,102,存货的计价,取得计价,期末计价,外购存货计价,自制存货计价,买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税费,发出计价,其他来源计价,按实际成本计价,按计划成本计价,商品流通企业计价,个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法,毛利率法 零售价格法,成本与可变现净值孰低法,103,二、存货成本的确定 （一）、存货的采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费用、装卸费、保险费以及其他可归属于存货的存货采购成本的费用（采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费）。 （二）、存货
36、的加工成本 直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬； 制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （三）、存货的其他成本 如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。（购入的存货、自制的存货、委托外单位加工的存货）,104,（四）不能计入存货成本的费用 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如：因自然灾害而发生的直接材料、直接人工、制造费用。 2.仓储费用：存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是存货
37、采购过程中发生的仓储费、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,105,三、 发出存货的计价方法存货计价方法包括实际成本计价法、计划成本计价法，无论采用哪一种计价方法存货均应采用实际成本入账。 （一）、实际成本计价法 存货按实际成本计价法发出的核算存货发出成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。,106,（1）、个别计价法：个别计价法，亦称个别认定法，该方法是按照各种存货逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入
38、或生产时所确定的单位成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 、优点：成本计算准确，符合实际情况。 、缺点：存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。 、适合：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（例1-26）,107,（2）、先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 、优点：先进先出法可随时结转存货发出成本。 、缺点：存货收发业务较多
39、、价格不稳定时，其工作量较大。 、在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （例1-27）,108,（3）、月末一次加权平均法以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本 ，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算： 存货单位成本 =（月初库存存货+本月入库存货成本）(月初库存存货数量+本月各批进货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 本月月末存货成本=本月库存存货数量存货单位成本 或=月初存货成本
40、+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作； 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存货成本的日常管理与控制。 （例1-28）,109,（4）、移动加权平均计价法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。（例1-29） 计算： 存货单位成本=（原有库存存货成本+本次进货的实际成本）(原有库存存货数量+本次进货数量) 本次发出存货的成本=本次发出的存货数量本次发货前存货的单位成本 本
41、月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 优点：该方法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的成本比较客观； 缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,110,（二）、计划成本计价法 计划成本计价法的五个时点：,采购时点反映实际成本,入库时按计划成本计价,入库后调整为实际成本,发出后再调整为实际成本,发出时按计划成本计价,111,四、原材料的核算 （一）采用实际成本核算 科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款 1、购入材料时（支付方式不同，会计处理不同）： 1.1 货款已经支付或开出、承兑商业
42、汇票，同时材料验收入库。例1-30、1-31、1-32 1.2 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库。例1-33、1-34 1.3 货款尚未支付，材料已经验收入库。例1-35、1-36、1-37 1.4 货款已经预付，材料尚未验收入库。例1-38、1-392、发出材料时： 个别计价法、先进先出法（例1-40）、月末一次加权平均法（例1-41） 、移动加权平均法（例1-42） 。,（二）采用计划成本核算,1.科目设置： 原材料：借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材
43、料的计划成本，借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 材料成本差异：反映企业已入库各种材料的实际成本和计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映超支差异，贷方余额，反映节约差异。,113,计划成本计价法的五个时点：,采购时点反映实际成本,入库时按计划成本计价,入库后调整为实际成本,发出后再调整为实际成本,发出时按计划成本计价,114,2.计划成本法下的账务处理（五个时点） 2
44、.1 原材料按计划成本计价法核算采购的处理 即五个时点中的第一个时点，采购时点反映实际成本。 例：甲公司外购A材料一批，买价为300万元，增值税为51万元，原材料在运输途中的运费、包装费用共2万元，入库前的挑选整理费用1万元，款项已以银行存款支付，但材料还没入库。 借：材料采购-A 3030000 （实际成本）应交税费-增值税（进项税）510000贷：银行存款 3530000,115,2.2 原材料按计划成本入库的核算 即五个时点中的第二个时点，入库时按计划成本计价。 上题目中，甲公司外购的A材料按计划成本310万元验收入库。 借：原材料3100000贷：材料采购3100000 2.3 入库后
45、的调整 入库后的调整，即第三个时点，入库后调整成实际成本。 例：甲公司采购的A材料计划成本为310万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。 节约差异 材料采购 借：材料采购 70000 303万 310万贷：材料成本差异 70000 7万,116,例：甲公司采购的A材料计划成本为300万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。 超支差异 （入库时： 借：原材料3000000贷：材料采购A 3000000 ) 材料采购 借：材料成本差异30000 303万 300万贷：材料采购-A30000 3万 总结：入库时借方的材料成本差异表示采购超支差异，贷方表示入库的节约差
46、异。 “材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。,117,2.4 原材料按计划成本发出核算 第4个时点，原材料发出时按计划成本计价，按照原料发出时的受益对象应将发出材料成本 计入生产成本、制造费用、管理费用或者在建工程。 例：甲公司生产产品领用A原材料计划成本100万元，车间一般消耗领用A原材料计划成本 10万元，行政管理部门因维修办公楼领用A原材料计划成本 3万元。 借：生产成本 1000000 （计划成本）制造费用100000 （计划成本）管理费用30000 （计划成本）贷：原材料A 1130000 （计划成本）,118,2
47、.5 原材料发出后的调整原材料发出的调整即将发出的原材料由计划成本调整成为实际成本，第5个时点，发出后调整为实际成本。 发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期验收入库材料成本差异额）/（期初材料计划成本+本期入库材料计划成本）100% 注明：材料成本差异额，是指材料的实际成本和计划成本之间的差额。材料成本差异率在确认时超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。 本期发出材料的差异调整=本期发出材料计划成本材料成本差异率,119,例：甲公司期初有A材料有1000公斤，计划单价为10元每公斤，材料成本差异有贷方余额500元，
48、本期入库A材料9000公斤，计划成本为90000元，实际成本为91000元，本期生产车间领用原材料2000公斤，发出材料计划单价为10元/公斤.试做出生产车间领用原材料的会计分录。 分析处理： 材料成本差异率=（-500+1000）/（10000+90000）100%=0.5% 本期发出材料的差异调整=20000 0.5%=100 其分录为: 发出材料时先按计划成本核算 借:生产成本20000 贷:原材料20000 材料发出后调整为实际成本 借:生产成本100 贷:材料成本差异100 （发出材料应负担的超支差异） 如果算出的材料成本差异率是负数则应冲减发出的成本或费用,其分录应为: 借:材料成本差异100 （发出材料应负担的节约差异）贷:生产成本100,
