1、1,第一章第三节 交易性金融资产 主讲老师：王琼,2,交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 资产负债表：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,3,交易性金融资产-账务处理要点,4,交易性金融资产-会计分录,1、取得 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：其他货币资金,5,交易性金融资产-会计分录,2、现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债
2、表日计算的应收利息）贷：投资收益,6,交易性金融资产-会计分录,3、期末计量 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,7,交易性金融资产-会计分录,4、处置 借：其他货币资金（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益贷：投资收益 或： 借：投资收益贷：公允价值变动损益,8,交易性金融资产-关注点,1、出售时投资收益=出售净价-取得时成本 2、出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 3、交易性金融资产从取得到出售会影
3、响到投资收益的时点：取得时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。 4、对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出 【老师提醒】记不住快速计算的公式，就记分录。分录对了，答案就对了。,9,交易性金融资产-练习1,【单选】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。 A.1075 B.1100 C.11
4、10 D.1000,10,交易性金融资产-练习1答案,【单选】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。 A.1075 【答案】A 【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075（万元）。,11,交易性金融资产-练习2,【单选】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2100万元（含已宣告但尚未发放的
5、现金股利40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为（）万元。 A.2080 B.2200 C.2120 D.2060,12,交易性金融资产-练习2答案,【单选】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该
6、交易性金融资产的账面价值为（）万元。 B.2200 【答案】B 【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2200万元。,13,交易性金融资产-练习3,【单选】A公司于2016年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2016年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2016年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30,14,交易性金融资产-练习3答案,【单选】A
7、公司于2016年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2016年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2016年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50（万元）。,15,交易性金融资产-练习4,【单选】2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司股票10万股，确认为交易性金融资产。2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。则6月30日甲公司会计处理结
8、果正确的是（）。 A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元 B.“投资收益”科目贷方增加10万元 C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元 D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元,16,交易性金融资产-练习4答案,【答案】A 【解析】 借：交易性金融资产成本 140贷：其他货币资金 140 6 月 30 日，公允价值发生变动时， 借：交易性金融资产公允价值变动 10 （1015-140）贷：公允价值变动损益 10,17,交易性金融资产-练习5,【单选】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动
9、300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。 A.200 B.-200 C.500 D.-500,18,交易性金融资产-练习5答案,【答案】C 【解析】会计分录如下： 借：银行存款3000贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动300投资收益200 借：公允价值变动损益300贷：投资收益300,19,交易性金融资产-练习6,【单选】甲公司2015年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，每股收盘价为9元。2016年3月10日收到被
10、投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2016年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为（）万元。 A.194 B.190 C.100 D.94,20,交易性金融资产-练习6答案,【答案】B 【解析】 方法一：写分录。 方法二：取得时确认-4万元；收到现金股利确认=1001=100（万元）；出售时确认=950-（860-4）=94（万元），累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。 方法三：现金流入-现金流出=（950+100）-860=190（万元）。,21,交易性金融资产-练习7,【单选】下列各项
11、中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益,22,交易性金融资产-练习7答案,【答案】C 【解析】C收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息记入“应收利息”科目，而不是计入当期损益。,23,交易性金融资产-练习8,【判断】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计
12、入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（）,24,交易性金融资产-练习8答案,【判断】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（） 【答案】,25,交易性金融资产-练习9,【单选】某企业购入A上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834,26,交易性金融资产-
13、练习9答案,【单选】某企业购入A上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】 A 【解析】 2830-126-4=2700（万元） 。,27,交易性金融资产-练习10,【单选】某企业购入A上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700
14、B.2 704 C.2 830 D.2 834,28,交易性金融资产-练习10答案,【单选】某企业购入A上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】A 【解析】2830-126-4=2700（万元）。,29,交易性金融资产-练习11,【单选】甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950
15、万元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.148 000 B.150 000 C.149 950 D.150 950,30,交易性金融资产-练习11答案,【单选】甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.148 000 B.150 000 C.149 950 D.150 950 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值=10 000（15-0.2）=148 000（万元）。另支付相关税费应该计入到投资收益。,31,交易性金融资
16、产-练习12,【判断】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）,32,交易性金融资产-练习12,【判断】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ） 【答案】 【解析】计入投资收益。,33,交易性金融资产-练习13,【分录练习】2014年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产，共支付款项1030万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元。 另支付相关交易费用金额为2.5万元。,34,交易性金融资产-练习13答案,（1）2014年1月20日，购买A上市公司
17、股票时： 借：交易性金融资产成本 1 000 应收股利 30 贷：其他货币资金存出投资款 1 030 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 2.5 贷：其他货币资金存出投资款 2.5,35,交易性金融资产-练习14,【分录练习】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。,36,交易性金融资产-练习14答案,【分录练习】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于20
18、13年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 借：交易性金融资产成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：其他货币资金存出投资款 2 630,37,交易性金融资产-练习15,【单选】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易
19、性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65 D.80,38,交易性金融资产-练习15答案,【答案】A 【解析】投资收益=（2 000 4%）/215=25（万元）。 【提示】本题目投资收益分两个，一个是初始投资时的交易费用，一个是持有期间的应收利息。,39,交易性金融资产-练习16,【单选】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2008年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。 A.借：应收股利 150 000 贷
20、：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000,40,交易性金融资产-练习16答案,【答案】D 【解析】企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,41,交易性金融资产-练习17,【分录练习】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，
21、售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。,42,交易性金融资产-练习17答案,【分录练习】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。 借：其他货币资金存出投资款 2 565 贷：交易性金融资产成本 2 550 公允价值变动 10 投资收益 5 同时：借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 【老师提示】公允价值变动损益的结转分录不影响当期利润。,43,交易性金融资产-练习18,【分录练习】假定2015年1月15日，
22、甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）。,44,交易性金融资产-练习18答案,【分录练习】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）。 借：其他货币资金 2 565 交易性金融资产公允价值变动 50 贷：交易性金融资产成本 2 550 投资收益 65 同时： 借：投资收益 50 贷：公允价值变动损益 50,45,交易性金融资产-练习19,【单选】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为
23、3 000万元，同时支付交易费用5万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.195 C.495 D.-495,46,交易性金融资产-练习19答案,【答案】C 【解析】 借：其他货币资金 2995（3 000-5） 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 195 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300,47,交易性金融资产-练习20,【单选】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，同时支付交易费用5
24、万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的损益为（ ）万元。 A.200 B.195 C.495 D.-495,48,交易性金融资产-练习20答案,【答案】B 【解析】 借：其他货币资金 2995（3 000-5） 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 195 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300 【老师提示】公允价值变动损益的结转分录不影响当期利润,49,交易性金融资产-练习21,【单选】关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。 A.应当按取
25、得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益 C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益 D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益,50,交易性金融资产-练习21答案,【答案】B 【解析】A应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益； C资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益； D处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整
26、公允价值变动损益。,51,交易性金融资产-练习22,【多选】企业在购入公司债券作为交易性金融资产时可能用到的借方科目有（ ）。 A.交易性金融资产 B.应收利息 C.财务费用 D.投资收益,52,交易性金融资产-练习22答案,【多选】企业在购入公司债券作为交易性金融资产时可能用到的借方科目有（ ）。 A.交易性金融资产 B.应收利息 C.财务费用 D.投资收益 【答案】ABD 【解析】投资成本应该记入“交易性金融资产”科目；对于购入时发行债券公司已宣告但尚未发放的利息，应该记入“应收利息”科目；对于支付的交易费用记入“投资收益”科目。,53,交易性金融资产-练习23写分录后回答不定项,2012
27、年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。 5月30日，甲公司收到现金股利20万元。 2012年6月30日，该股票每股市价为3.2元。 8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。 2013年1月3日甲公司以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,54,交易性金融资产-练习23分录答案,（1）2012年5月10日购入时： 借：交易性金融
28、资产成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：其他货币资金 626 （2）2012年5月30日收到股利时： 借：其他货币资金 20 贷：应收股利 20 （3）2012年6月30日确认公允价值变动时： 借：交易性金融资产公允价值变动 （2003.2-600）40 贷：公允价值变动损益 40,55,交易性金融资产-练习23分录答案,（4）2012年8月10日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 40（0.20200） 贷：投资收益 40 （5）2012年8月20日收到股利时： 借：其他货币资金 40 贷：应收股利 40,56,交易性金融资产-练习23分录答案,（6）2012年12月31日确认公
29、允价值变动时： 借：交易性金融资产公允价值变动 （2003.6-2003.2）80 贷：公允价值变动损益 80 （7）2013年1月3日处置该交易性金融资产时： 借：其他货币资金 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产成本 600 公允价值变动 120 同时 借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120,57,交易性金融资产-练习23问题1,（1）甲公司2012年5月10日取得交易性金融资产时，下列各项中正确的是（ ）。 A.交易性金融资产取得时入账价值为600万元 B.交易性金融资产取得时入账价值为626万元 C.交易性金融资产取得时入账价值为620万元 D.交易性金融资产取得时入
30、账价值为606万元,58,交易性金融资产-练习23问题1答案,（1）甲公司2012年5月10日取得交易性金融资产时，下列各项中正确的是（ ）。 A.交易性金融资产取得时入账价值为600万元 B.交易性金融资产取得时入账价值为626万元 C.交易性金融资产取得时入账价值为620万元 D.交易性金融资产取得时入账价值为606万元 【答案】A,59,交易性金融资产-练习23问题2,（2）关于甲公司2012年交易性金融资产的会计处理，下列各项中正确的是（ ）。 A.2012年8月10日应确认投资收益40万元 B.2012年8月10日应冲减交易性金融资产成本40万元 C.2012年度应确认公允价值变动损
31、益80万元 D.2012年度应确认公允价值变动损益120万元,60,交易性金融资产-练习23问题2答案,（2）关于甲公司2012年交易性金融资产的会计处理，下列各项中正确的是（ ）。 A.2012年8月10日应确认投资收益40万元 B.2012年8月10日应冲减交易性金融资产成本40万元 C.2012年度应确认公允价值变动损益80万元 D.2012年度应确认公允价值变动损益120万元 【答案】AD,61,交易性金融资产-练习23问题3,（3）甲公司2012年与交易性金融资产有关的会计分录，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。 A.2012年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600
32、应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 B.2012年6月30日确认公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40,62,交易性金融资产-练习23问题3,C.2012年8月10日宣告分派现金股利时 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 D.2012年12月31日 确认公允价值变动时 借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80,63,交易性金融资产-练习23问题3答案,【答案】ABCD,64,交易性金融资产-练习23问题4,（4）甲公司从取得交易性金融资产至出售交易性金融资产，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。 A.出售交
33、易性金融资产时应确认投资收益30万元 B.出售交易性金融资产时应确认投资收益-90万元 C.出售交易性金融资产时影响的利润总额为-90万元 D.从取得至出售交易性金融资产的累计损益为64万元,65,交易性金融资产-练习23问题4答案,【答案】ACD 【解析】具体看分录。 该交易性金融资产的累计损益=-6（2012年5月10日购入时的手续费）+40（2012年6月30日确认的公允价值变动损益）+40（2012年8月10日确认宣告的分派的现金股利）+80（2012年12月31日确认的公允价值变动损益）-90（2013年1月3日处置交易性金融资产确认的投资收益）-120（2013年1月3日处置交易性
34、金融资产结转的公允价值变动损益）+120（2013年1月3日处置交易性金融资产从公允价值变动损益结转来的投资收益）=64（万元）。,66,第一章第五节 持有至到期投资 主讲老师：王琼,2018/12/25,67,持有至到期投资的内容,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（主观+客观） 通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。,2018/12/25,68,持有至到期投资的内容,“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本
35、金等）的金额和时间。权益工具不可以被划分为持有至到期投资！ “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,2018/12/25,69,持有至到期投资的账务处理,“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。有3个明细科目： 持有至到期投资成本（面值）（借方余额）利息调整（借方或贷方余额）应计利息（一次还本付息）,2018/12/25,70,持有至到期投资的账务处理-取得-分录,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金存出投资款持有至到期
36、投资利息调整（倒挤或借） 【老师提醒1】 持有至到期投资利息调整为倒挤数 【溢价记借方，多花钱了； 折价记贷方，少花钱了】 【老师提醒2】“持有至到期投资成本”只反映债券面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。,2018/12/25,71,持有至到期投资的账务处理-持有-利息收入-分录,借：应收利息（票面利息）（面值票面利率）【分期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整（差额，可借可贷）,2018/12/25,72,持有至到期投资的账务处理-认识摊余成本,摊余成本是
37、指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（此处有多选） （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （就是每年利息调整的摊销额！） （3）扣除已发生的减值损失。,2018/12/25,73,持有至到期投资的账务处理-认识摊余成本,【老师提醒1】持有至到期投资的摊余成本=账面价值。 【老师提醒2】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本的债券的摊余成本均会回归于面值。 【老师提醒3】持有至到期投资利息调整摊销是在初始形成的相反方向。 【老师提醒4】 投资收益=期初摊余成本实际利率 本期期初摊余成本=上期
38、期末摊余成本,2018/12/25,74,持有至到期投资的账务处理-持有-减值损失,资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 与预计未来现金流量现值比较。 （1）计提 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 （2）转回 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,2018/12/25,75,持有至到期投资的账务处理-持有-出售-分录,借：其他货币资金存出投资款（处置价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本（面
39、值）利息调整（或借）应计利息（到期一次还本付息的债券）应收利息（应收而未收的利息）投资收益（或借）,2018/12/25,76,单选1,2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额为（）万元。 A.70 B.80 C.90 D.110,2018/12/25,77,单选1答案,2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息，票面利率8%，支付价
40、款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额为（）万元。 【答案】C 【解析】 借：持有至到期投资成本1000利息调整90贷：其他货币资金1090,2018/12/25,78,单选2,2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2
41、015年12月31日的账面价值为（）万元。 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2055.44,2018/12/25,79,单选2答案,【答案】D 【解析】该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）， 2015年12月31日的账面价值2072.54（1+4%）-20005%2055.44（万元）。 分录： 2014.1.1取得时： 借：持有至到期投资成本 2000利息调整 88.98贷：其他货币资金 2088.98 （2078.98+10）,2018/12/25,80,单选2答案,20
42、14.12.31： 借：应收利息 100贷：投资收益 83.56持有至到期投资利息调整 16.44 此时，摊余成本=2088.98-16.44=2072.54 2015.12.31： 借：应收利息 100贷：投资收益 82.90持有至到期投资利息调整 17.1 此时，摊余成本=2072.54-17.1=2055.44,2018/12/25,81,单选3,下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。 A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回 B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益 C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目 D.取得持有至到期投资应当
43、按照公允价值计量,2018/12/25,82,单选3答案,下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。 A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回 B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益 C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目 D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量 【答案】B 【解析】B取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益。,2018/12/25,83,单选4,企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A. 有能力持有至到期 B. 到期日固定、回收金额固定或可确定 C. 有明确意图持有至到期 D.
44、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产,2018/12/25,84,单选4答案,【单选】企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A. 有能力持有至到期 B. 到期日固定、回收金额固定或可确定 C. 有明确意图持有至到期 D. 发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产 【答案】D 【解析】发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。,2018/12/25,85,单选5,甲公司2015年3月1日购入面值为2000万元，票面年利率为4%的A公司债券。取得时支付价款20
45、30万元（包括已到期尚未领取的利息80万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得该债券的入账价值为( )万元。 A. 2035 B. 2000 C. 2005 D. 1955,2018/12/25,86,单选5答案,甲公司2015年3月1日购入面值为2000万元，票面年利率为4%的A公司债券。取得时支付价款2030万元（包括已到期尚未领取的利息80万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得该债券的入账价值为( )万元。 A. 2035 B. 2000 C. 2005 D. 1955 【答案】D 【解析】持有至到期投资入账成
46、本=支付价款+交易费用已到期尚未领取的利息=2030580=1955（万元）。,2018/12/25,87,单选6,2015年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为( )万元。 A. 130 B. 150 C. 135 D.155,2018/12/25,88,单选6答案,【答案】C 【解析】入账价值=买价已到付息期但尚未领取的利息+交易费用=130+5=135（万元）。 借：持有至到期投资成本（面值） 150贷：其他货币资金存出投资款
47、135 持有至到期投资利息调整 15,2018/12/25,89,单选7,某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。 A. 1105 B. 1100 C. 1050 D. 1000,2018/12/25,90,单选7答案,某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项
48、债券投资的初始入账金额为( )万元。 A. 1105 B. 1100 C. 1050 D. 1000 【答案】C 【解析】债券投资的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。,2018/12/25,91,单选8,持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入（ ）。 A. 持有至到期投资成本 B. 持有至到期投资利息调整 C. 投资收益 D. 公允价值变动损益,2018/12/25,92,单选8答案,持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入（ ）。 A. 持有至到期投资成本 B. 持有至到期投资利息调整 C. 投资收益 D. 公允价值变动损益 【答案】B 【解析】持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资利息调整”科目。,
