1、第一章(一) 交易性金融资产练习题答案一、单项选择题1某股份有限公司于 2017 年 3 月 30 日购入某上市公司股票 50 万股,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股票在购买日的公允价值为 600 万元。购买该股票另支付的手续费为10 万元，5 月 22 日收到该上市公司按每股 0.5 元发放的现金股利，12 月 31 日该股票市价为 550 万元，2017 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。A.550B.575C.585D.610【答案】A2企业购入 A 股票 10 万股，划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为 10
2、3 万元，其中包含已宣告发放的现金股利 3 万元，另支付交易费用 2 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】A【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，计入交易性金融资产的金额为 103（万元） 。3甲公司于 2017 年 1 月 5 日购入 A 公司一年前发行的五年期，面值为 100 万元，年利率 10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。实际买入价为 112 万元（包含已到付息期但尚未领取的利息 10 万元） ，另支付手续费等相关费用 2 万元。该项金融资产
3、的入账价值为（ ）万元。A.102B.104C.112D.114【答案】C4甲公司于 2017 年 2 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外支付印花税及佣金4000 元。A 公司于 2017 年 4 月 10 日按每股 0.30 元宣告发放现金股利。甲公司于 2017 年 5 月 20 日收到该现金股利 15000 元并存入银行。至 12 月 31 日，该股票的市价为 450000 元。甲公司 2017 年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。A.15000B.11000C.50000D.61000【答案】B【解析】甲公司
4、2017 年对该项金融资产应确认的投资收益500000.3400011000（元）5企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ） 。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额【答案】C【解析】选项 AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；C 选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益” ；D 选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投
5、资收益。6企业发生的下列有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的事项中，影响投资收益科目金额的是（ ） 。A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利【答案】A【解析】选项 BC，期末交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额都是计入“公允价值变动损益”科目；选项 D，交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利是通过贷记“交易性金融资产成本”核算的。7甲公司 207 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，共支付价款
6、860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 O.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。207 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司 207 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ） 。A.100 万元 B.116 万元 C.120 万元 D.132 万元【答案】A【解析】甲公司 207 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益4960（8604）100（万元） 。82017 年 5 月 4 日，A 公司以银行存款 10000 万元购买 B
7、公司 800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利 0.05 元，共计40 万元，另支付交易费 10 万元。A 公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该资产的入账价值是（ ） 。A.9950 万元 B.9960 万元 C.9970 万元 D.10000 万元【答案】D二、多项选择题对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ） 。A.企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 C.企业在持有交易性金融资产期间
8、取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益 E.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积【答案】CD 【解析】A 选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。2.下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ ） 。A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】ABCD3.下列各项中，关于交易性金
9、融资产表述正确的是（ ） 。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】ABCD三、判断题1企业购入的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。 （ ）【答案】2出售交易性金融资产的时候，确认的投资收益数额一定是取得的价款和交易性金融资产账面价值的差额。 （ ）【答案】3企业持有交易性金融资产期间，对于被投资
10、单位宣告发放的现金股利应当确认为当期的投资收益（ ）【答案】四、计算与分录题【1.1】2018 年 4 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 1000000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用 25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1500 元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018 年 4 月 1 日，购买 A 上市公司股票时：借：交易性金融资产A 上市公司股票成本 10000000贷：其他货币资金存出投资款 10000000（2）2018 年 4 月 1 日，支
11、付相关交易费用时：借：投资收益A 上市公司股票 25000应交税费应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金存出投资款 26500【1.2】承【1.1】 ，假定 2018 年 4 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 1000000 股，支付价款 10000000 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 600000 元） ，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1500 元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018 年 4 月 1 日，购买 A 上市公司股票时：借：交易性金融资产A
12、上市公司股票成本 10000000贷：其他货币资金存出投资款 10000000（2）2018 年 4 月 1 日，支付相关交易费用时：借：投资收益A 上市公司股票 25000应交税费应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金存出投资款 26500【1.3】承【1.2】 ，假定 2018 年 5 月 20 日，甲公司收到 A 上市公司向其发放的现金股利 600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 600000贷：投资收益A 上市公司股票 600000【1.4】承【1.2】 ，假定 2019 年 3 月 20 日，A 上市公司宣告发放2
13、018 年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为 800000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利A 上市公司 800000贷：投资收益A 上市公司股票 800000【2.1】2018 年 1 月 1 日，甲公司购入 B 公司发行的公司债券，支付价款 26000000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000 元） ，另支付交易费用 300000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 18000 元。该笔 B 公司债券于 2017 年 7 月 1 日发行，面值为 25000000 元，票面利率为 4%，上年债券利息于
14、下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年 1 月 31 日，甲公司收到该笔债券利息 500000 元。2019 年初，甲公司收到债券利息 1000000 元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018 年 1 月 1 日，购入 B 公司的公司债券时：借：交易性金融资产B 公司债券成本 26000000投资收益B 公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000（2）2018 年 1 月 31 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 50
15、0000贷：投资收益B 公司债券 500000（3）2018 年 12 月 31 日，确认 B 公司的公司债券利息收入 1000000（250000004%）时：借：应收利息B 公司 1000000贷：投资收益B 公司债券 1000000（4）2019 年初，收到持有 B 公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1000000贷：应收利息B 公司 1000000【2.2】承【2.1】 ，假定 2018 年 6 月 30 日，甲公司购买的 B 公司债券的公允价值为 24 800 000 元；2018 年 12 月 31 日，甲公司购买的 B 公司债券的公允价值为 25 700 000
16、元。甲公司应编制的会计分录为：（1）2018 年 6 月 30 日，确认 B 公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B 公司债券 1 200 000贷：交易性金融资产B 公司债券公允价值变动1 200 000（2）2018 年 12 月 31 日，确认 B 公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B 公司债券公允价值变动900 000贷：公允价值变动损益B 公司债券 900 000【2.3】承【2.1】和【2.2】 ，假定 2019 年 3 月 15 日，甲公司出售了所持有的全部 B 公司债券，售价为 26 400 000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 26 400 000交易性金融资产B 公司债券公允价值变动300 000贷：交易性金融资产B 公司债券成本 26 000 000投资收益 700 000同时：借：投资收益 300 000贷：公允价值变动损益 300 000【2.4）承【2.3】 ，计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（26 400 00026 000 000）/（1+6%）6%=22 641.51（元）甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益 22 641.51贷：应交税费转让金融商品应交增值税 22 641.51
