1、审计案例分析判断题判断并说明理由1.如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。答：正确。理由：该程序符合未入账应付账款的完整性审计目标，防止企业低估负债。2.实施 2009 年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该所度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。答：错误。理由：实施 2009 年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该所属度的账簿记录为起点，以检查是否高估主营业务收入。3.将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业
2、务的完整性。答：正确。理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。4.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。答：正确。理由：确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效直接决定坏账准备的实质性。5.对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。答：错误。理由：对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应审查与销售订单、发票、发运凭证等文件。6.对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。答：正确。理由：注册会计师应检查
3、原因，是否符合有关规定，有无授 权批准，会计处理是否正确。在备查簿中登记的目的是检查将来是否可收回。7.注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答：错误。理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被 审计单位粉饰报表数字。8.注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。答：错误。理由:注册会计师 在审计中一般重视长期挂 账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断
4、被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。9.如果发现因重复付款、付款后退货、 预付货物等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债中列示为资产。答：正确。理由：这属于验明应付账款披露方面的主要内容。10.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。答：正确。理由：销售交易登记入账的金额的正确性属于过账和汇总目标，应从交发运凭证与相关的销售发票查至明细账。11.为证
5、实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。答：正确。理由：证实所有销售业务均已记录属于完整性目标，则应从原始凭证追查至账簿。12 .对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计是否对折旧进行了得新计算。答：正确。理由：这是固定资产和累计折旧审计的基本要求。13.对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企 业的请购单位应当连续编号。答：错误。理由：不一定。14.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答：错误。理由：这是内部控制制度的基本要求，但 最有效办法是职责分工。15.为了保持审计的连续性
6、和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。答：错误。理由：因为被审计单位经济业务、宏 观环境等都在变化。16.即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。正确。理由：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。17.注册会计师不仅应在符合性测试中了解有关固定资产的保险情况，而且应在实质性测试中审查被审计单位固定资产购置时，应注意是否存在与资本性支出有关的财务承诺。答：正确。理由：这是固定资产审计的基本要求。18.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制
7、的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答：错误。理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。19.在对坏账损失进行审计时，注册会计师发现 Y 公司某债务人失踪，在取得法律文件后予以证实后，确认坏账损失。答：正确。理由：已有确凿证据说明该项债务不得收回20.注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。答：错误。理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函21.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。答：正确。理
8、由：实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重在固定资产22.注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.答：正确。理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序23.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。答：正确。理由：销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试24.如果注册会计师通
9、过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。答：正确。理由：注册会计师提供的审计属于“公允性 ”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原 则决定如何处理。 这种原则具有一般性。25.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答：错误。理由：确定“应付债券”账户期末余额合法性的审计程序是检查债券交易的原始凭证，而向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，则是证实“ 应付债券”期末余额 真实性的测试 程序。26.存货期末盘点是被审计单
10、位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答：错误。理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。27.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。答：错误。理由：对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。28.长期借款形成后，在偿还期限内，很少 发生变动，如果 审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。答：错误。理由：对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以， 题目中的说法是错误的。29.如果被审计单位拥有庞
11、大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。答：错误。理由：最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。30.注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。答：正确。理由：注册会计师应关注大额、异常 项目。31.为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会 计师都应参与对这些证券的盘点。答：错误。理由：在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可， 监盘是不现实的。32.对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还
12、是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、 证核对。答：正确。理由：样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲， “一部分”与“全部” 之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由 “一部分” 所得的单位成本与由“全部” 业务所得的单位成本具有一致性33.购入存货支付的进口关税，一般纳税人不应计入存货的成本中。答：错误。理由：进口关税是存货的成本的一部分。 34.注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。答：正确。理由： 理论上，余额来自与数量与
13、价格的乘积。因此， 验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。35.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会 计师可不必对所有者权益进行单独审计。答：错误。理由：即使是在题目所述的情况下， 对所有权益进行审计仍是十分必要的，因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的，充其量只能证实所有者权益的总额正确，而不能证实其内部的结构变化是否合法36.注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。答：错误。理由：注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法
14、能产生正确的计量结果。37.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。答：错误。理由：适当的计价标准是投资各方约定价值或评估价值。 38.对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。答：错误。理由：事实正好相反，即命题中的“首先” 与“然后” 应当互换。39.审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。答：错误。理由：审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计控制测试程序的一部分。40.注册会计师在进行存货监盘前要将抽查的范围告知被审计单
15、位。答：错误。理由：在存货监盘过程中，注册会 计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。41.由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。答：错误。理由：在业务笔数较少的情况下，凭 证编号的意义不大。42.注册会计师在审计应付债券
16、时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。答案：错误。理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。43.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。答案：错误。解析 目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证44.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况.答案 错误。解析 “销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。45.对于被审
17、计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。答案 正确。解析 关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。46.错误和舞弊是两种性质不同的行为，错误是一种过失行为，而舞弊属于一种不法行为，但两者在一定条件下不会相互转换，两者都可能导致注册会计师的法律责任。答案：错误。;理由:两者在一定条件下可以相互转换.47.即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。答案 正确。解析 银行存款的函证肩负着三项重任：证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务和发现漏记负债的情况。显然，在 银行存
18、款账户余额为零的情况下，其函证的第一项任务已经完成，但若因此而不函证，其他任 务则无法完成。48.虽然审计准则要求注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时一般应当采用审计抽样的方法，但抽样程序不适用于对银行存款的函证。答案 正确。解析 函证对银行存款而言，是 100%地 进行的。按 规定，如果企业在某银行有存款，注册会计师应当函证，即使存款余 额为零，只要企 业在被审计年度与某银行有过往来，也应进行函证。49.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。答案：错误。解析 审计报告、验资报告、盈利 预测报 告均是注册会
19、计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在 验资时，若被 审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。50.如果已知被审计单位使用了不当的会计政策，并在注册会计师的提请后已作适当的改变和处理，则一般无须再分清这种不当类型，即它是属于错误还是属于舞弊。答案：错误。解析：分清问题的性质，区分 错误与舞弊，对于注册会计师如何作进一步的反映是至关重要的。51.盘点库存现金时，必须有被审计单位
20、会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。答：错误。理由：盘点库存现金时，必 须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。52.对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录， 结合有关资料进行。答：错误。理由：“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户。53.对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。答：正确。理由：这是关联方交易审计的要求。54.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类
21、违反法规行为。答：正确。理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。55.审计失败必将导致经营失败。答：错误。理由：审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败往往是因为审计人员缺乏职业胜任能力、疏忽大意、舞弊欺诈等情况所导致。经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败，而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败。56.错误和舞弊是两种性质不同的行为，错误是一种过失行为，而舞弊属于一种不法行为， 但两者在一定条件下不会相互转换，两者都可能导致注册会计师的
22、法律责任。答：错误。理由：会计错误与会计舞弊都是与会计原则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，问题发生后，都会造成会 计资料之间或会计资料与实际经济活动的不符。错误和舞弊在一定条件下可以相互转让。两者都可能导致注册会计师的法律责任。57.对现金、银行存款、其他货币资金内部控制制度的评价，要点往往是一致的，即确定可信赖程度和存在的薄弱环节及缺点，据以增加或减少实质性测试。答：正确。理由：这是对现金、银行存款、其他 货币资 金内部控制制度的评价的基本要58.被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。答：正确。理由：税收滞纳金、违法经营罚款应在税后利润中
23、列支， 违约金在税前列支。59.注册会计师在对库存现金进行盘点时，时间最好是选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为证实完整性。答：错误。理由：盘点现金主要是为了证明其真实性，与存在认定有关。60.在验证货币出资时，最主要的验资依据来自于被审验单位的开户银行。答：正确。理由：注册会计师对以货币出资的要检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函，因此主要 资料来源于客户的开户银行。61.XYZ 公司注册资本 1000 万元，甲以土地使用权进行投资，只要其土地使用权最终记入注册资本的金额不超过 200 万元，则必须符合我国关于无形资产的出资规定。答：错误。理由：这里的 200 万
24、元恰为注册资本 1000 万元的 20%，按理不应算违反规定，但若 XYZ 公司的其他投资者亦有以无形资产 出资的，则各方所投无形资产总额有可能超过注册资本的 20%。可见，命 题 中所谓“ 必然”符合规定之“必然”二字不确切。62.注册会计师应对验资报告的使用后果负责。答：错误。理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。63.如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。答：错误。理由：证实银行存款的存在认定，必 须函证银行存款。64.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发
25、现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。答：正确。理由：注册会计师应当以谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所存在的重大问题。 65.当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本答：错误。理由：实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。66.注册会计师为了了解被审计单位现金收入应于每日存入银行的目的是确保现金及收入记录完整。答：错误。理由：注册会计师为了了解被审计单位现金收入应于每日存入银行的目的是防止现金被盗和非法挪用，保护资产安全。67.最可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收取与应收账款过账之间的职责分
26、离。答：正确。理由：岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工没有挪用现金的机会。68.即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。答：正确。理由：因为函证的目的包括核实企业在银行的负债是否有漏列。69.验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。答：错误。理由：验资报告应直接送给委托人，不必 经过任何单位审定。70.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员答：正确。理由：选项 B 中所列人 员均是被审计单位与 库存现金直接相关的人员。
27、71.在盘点库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应要求被审计单位在资产负债表的附注中列示。答：错误。理由：在盘点库存现金时，注册会 计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应通知被审计单位及时入帐 72.当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。答：错误。理由：当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会 计师应出具拒绝表示意见的验资报告73.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结
28、论一定与投资者实际出资情况一致。答：错误。理由：注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论不一定与投资者实际出资情况一致。 74.在盘点库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应要求被审计单位在资产负债表的附注中列示。答：错误。理由：事实上， “抵充库存现金的借条” 作为一种不合法现象，只能要求被审计单位改正。75.在验证货币出资时，最主要的验资依据来自于被审验单位的开户银行。答：正确。理由：注册会计师对于货币出资的审验依据包括被审验单位开户银行出具收款凭证、对账单及银行询证函回函。76.注册会计师在审计过程中，当发现有
29、错误舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告。答：错误。解析：注册会计师在审计过程中， 发现有错误舞弊的可能性时， 应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。77.当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。答：错误。理由：并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。78.注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。答：错误。理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。79.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。答：错误。解析 目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证80.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况.答 错误。解析 “销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。
