1、中级会计作业（存货）答案1.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适用的消费税税率为 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的 A 材料用于继续生产应税消费品B 产品。有关资料如下：（1）2007 年 11 月 2 日，甲企业发出加工材料 A 材料一批，实际成本为 620000元。（2）2007 年 12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 100000 元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）12 月 25 日甲企业以银行存款支付往返运杂费 20000 元；（4）12 月 31 日，A 材
2、料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的 A 材料用于生产合同所需的 B 产品 1000 件，B 产品合同价格 1200 元/件。（5）2007 年 12 月 31 日，库存的 A 材料预计市场销售价格为 70 万元，加工成B 产品估计至完工尚需发生加工成本 50 万元，预计销售 B 产品所需的税金及费用为 5 万元，预计销售库存 A 材料所需的销售税金及费用为 2 万元。要求：（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。（2）计算甲企业 2007 年 12 月 31 日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。：（1）甲公司有关会计处理如下：发出委托加工材料时：借：委托加工物资 6
3、20000贷：原材料 620000 支付加工费及相关税金时：增值税加工费增值税税率应交消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/(1-消费税率)应支付的增值税10000017%17000（元）应支付的消费税（620000100000）（1-10%）10 80000（元）借：委托加工物资 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000应交消费税 80000贷：银行存款 197000支付运杂费：借：委托加工物资 20000贷：银行存款 20000收回加工材料时：收回加工材料实际成本62000010000020000740000 （元）借：原材料 740000贷：委
4、托加工物资 740000（2）计算应计提的存货跌价准备B 产品可变现净值10001200500001150000（元）B 产品成本740000500000 1240000（元）B 产品成本 B 产品可变现净值， A 材料应按可变现净值与成本孰低计价。A 材料可变现净值1000120050000050000650000（元）A 材料成本为 740000 元。应计提存货跌价准备74000065000090000（元）借：资产减值损失 90000贷：存货跌价准备 900002.公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2006 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1） 库存商品甲，账面余额为 300
5、万，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 380 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。（2） 库存商品乙，账面余额为 500 万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40%已签订销售合同，合同价款为 230 万元；另 60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为 25 万元。（3） 库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为 120 万元，预计销售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为5 万元，未计提跌价准备。（4） 库存材料丁 20 吨，每吨实际成本 1600 元。全部
6、20 吨丁材料用于生产 A产品 10 件，A 产品每件加工成本为 2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8件已签订销售合同，合同规定每件为 4500 元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。【正确答案】 （1） 库存商品甲可变现净值38010370库存商品甲的成本为 300 万元，应将存货跌价准备 30 万元转回。借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30（2） 库存商品乙有合同部分的可变现净值2302540%220有合同部分的成本50040%200因为可变现净值高于成本，不计提
7、存货跌价准备无合同部分的可变现净值2902560%275无合同部分的成本50060%300因可变现净值低于成本 25 元，须计提存货跌价准备 25 万元借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 25（3） 库存材料丙可变现净值1105105材料成本为 120 万元，须计提 15 万元的跌价准备借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15（4） 库存材料丁有合同的 A 产品可变现净值4500（110%）832400无合同的 A 产品可变现净值5000（110%）29000有合同的 A 产品成本160020/108+2000841600无合同的 A 产品成本160020/102+2000210400由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的丁材料均发生了减值。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值4500（110%）82000816400有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本201600（8/10）25600有合同部分的丁材料须计提跌价准备 9200无合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值5000（110%）2200025000无合同部分的丁材料成本201600（2/10）6400无合同部分的丁材料须计提跌价准备 1400故丁材料须计提跌价准备 10600借：资产减值损失 10600贷：存货跌价准备 10600
