1、第07章 保险业务核算,2,第07章 保险业务核算,第一节 保险业务概述第二节 财产保险业务核算第三节 人身保险业务核算第四节 再保险业务核算,3,一 、我国保险业概况,（一）保险业监管概况1949年成立了我国第一家保险公司中国人民保险公司；1991年后相继成立了全国性、综合性的股份制保险公司，如：中国太平洋保险公司、中国平安保险公司；1995年颁布了中华人民共和国保险法，1998年11月中国保监会成立，对保险公司的监管内容：1、保监会制订商业保险的主要险种的基本条款和保险费率；其他险种的保险条款和保险费率由保险公司拟定，报保监会备案；2、检查保险公司的业务状况、财务状况，并要求保险公司在规定
2、的期限内提供有关书面报告3、保险公司应当于每一会计年度终了后三个月内，将上一年度的营业报告、财务会计报告报送中国保监会，并依法公布；4、经营人身保险的保险公司，必须聘用经金融监管部门认可的精算专业人员，建立精算报告制度。,4,一 、我国保险业概况,（二）保险公司的业务范围保险公司是指经保监会批准设立，并依法登记注册的各类商业保险公司。全国范围内经营保险业务的保险公司，实收资本金不低于5亿元人民币；在特定区域内经营业务的保险公司，实收资本不得低于人民币2亿元；保险公司的实收资本必须是实缴的货币资本。保险公司的业务范围包括：1、财产保险业业务：财产损失保险、责任保险、信用保险等2、人身保险业务：人
3、寿保险、健康保险、意外伤害保险等按业务承保方式包括：原保险、再保险、共同保险,5,一 、我国保险业概况,保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同 。再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。,6,二、 保险公司会计核算的特点,（一）
4、保险公司会计核算的特点1、应对保险业务按险种分类建帐核算2、会计要素构成具有特殊性资产：实物资产比例很小，保费主要以银行存款、债券等形式投资，且按监管规定，保险公司必须将注册资本的20%作为法定保证金存入指定银行。负债主要是准备金；所有者权益中有总准备金；营业利润的计算有其特殊性： 营业利润=营业收入-营业支出-准备金提转差,7,二、 保险公司会计核算的特点,3、提存各种存款准备金提存的准备金主要包括：未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、总准备金、存出（或存入）分保准备金等。4、按会计年度和业务年度结算损益两种办法保险公司的长期工程险、再保险
5、业务按业务年度结算损益，即实行多年期结算损益，年限根据业务性质决定，非结算年度的收支差额，全额作为长期责任险准备金提存，不确认利润，并于次年转回滚存到结算年度终了时结算损益。其余业务按会计年度结算损益。,8,二、 保险公司会计核算的特点,（二）保险业务核算使用的会计科目1、资产类库存现金、银行存款、拆出资金、保户质押贷款、应收利息、应收保费、应收分保帐款、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、存出资本保证金、独立帐户资产、损余物资、固定资产等。2、负债类拆入资金、应付分保帐款、存入分保准备金、预收保费、存入保证金、应付保单红利、未到期责任准备金、保户储金、保险责任准备金、独立帐户负债等,9,二、
6、 保险公司会计核算的特点,3、所有者权益类：一般风险准备，其他科目与其他行业相同4、损益类保费收入、分保费收入、摊回赔付支出、摊回分保费用、摊回保险责任准备金、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、退保金、分出保费、分保赔付支出、分保费用、提取未决赔款准备金、提取未到期责任准备金、提取长期责任准备金、提取长期健康险责任准备金、提取寿险责任准备金,10,二、 保险公司会计核算的特点,（三）保险公司会计报表,第二节 财产保险业务核算,一、财产保险业务的种类、核算特点二、保费收入核算三、财产保险赔款支出核算四、财产保险准备金的核算,12,一、财产保险业务的种类、核算特点,（一）财产保险的种类含
7、义：财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险。包括：财产和与财产有关的利益两部分。财产：以一定的物质形态存在的，并能以一定的价值制度进行衡量的有形物资；与财产有关的利益：是指由财产产生或引起的无形的权益。财产保险的种类包括：1、财产损失保险：货物运输、机动车辆保险、企业财产保险等；2、责任保险：是指以被保险人对他人的民事损害责任为保险标的的保险。包括：公众责任险、雇主责任保险（雇主对雇员在受雇期内因遭受意外而伤残、死亡、职业病等事故）、产品责任险3、信用保险：以被保险人的诚实信用为保险标的的保险。,13,一、财产保险业务的种类、核算特点,（二）财产保险业务会计核算特点1、保费收入在签订保单
8、时确认，人身保险业务收到保费时确认保费收入2、长期财产保险业务按业务年度结算损益3、财产保险业务不具有储蓄性质，不涉及保户利差支出。,14,二、保费收入核算,保费收入核算主要包括保费收入的计算、确认及帐务处理。（一）保费收入的计算保费=保险金额*保险费率*保险期限（二）保费收入的确认1、保险合同成立并承担相应的保险责任2、与保险合同相关的经济利益能够流入企业3、与保险合同相关的收入能可靠地计量上述三点同时具备可确认保费收入。,15,二、保费收入核算,（三）保费收入的会计核算1、科目设置：保费收入、应收保费、预收保费、保户储金2、帐务处理（1）直接缴纳保费：借：银行存款 贷：保费收入（2）预收保
9、费（3）分期缴费（4）保户储金收益转作保费（5）中途加保或退保,16,三、财产保险赔款支出的核算,财产保险理赔是指在保险财产遭受责任范围内的灾害事故损失时，保险人根据合同的规定，对被保险人履行经济义务所进行的工作。（一）赔款支出的确定1、确定损失数额的方式：（1）双方协议：根据保险财产的实际市价确定损失数额（2）保险公估方式：由独立的保险公估机构，进行损失评估，保监会制定了保险公估机构管理规定，对保险公估机构的设立、变更、终止、人员从业资格的认定等作了相关规定。,17,三、财产保险赔款支出的核算,2、确定损失赔偿方式（1）第一损失赔偿方式：未超过保险金额的损失为第一损失，由保险公司赔偿，超过部
10、分由被保险人负担。我国家庭财产保险采用该方式。（2）比例赔偿方式：包括定值保险和不定值保险不定值保险：定值比例赔偿和不定值比例赔偿定值比例赔偿是指按照保险财产的实际损失程度计算赔偿数额。主要用于货物运输保险保险赔款数额=保险金额*保险财产损失数额/保险财产 受损地市场完好价值不定值比例赔偿方式：保险赔款金额=保险金额*损失数额/保险价值（3）限额赔偿方式：损失超过一定限额对超出部分给予赔偿,18,三、财产保险赔款支出的核算,（二）赔款支出科目设置1、赔款支出：登记赔款支出、勘察费用等2、预付赔款：按保险合同预先支付的赔款,19,四、财产保险准备金的核算,财产保险准备金是保险公司为履行其承担的责
11、任或者备付未来的赔款，从所收取的保险费中提存的准备金，是一种资金的积累、准备。包括：未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金（一）未决赔款准备金的核算本期发生保险事故，期末应付未付赔款所提存的准备金包括：1、未决赔案应提存的准备金：保险公司与索赔人就案件是否属于保险责任范围、赔款额等事项尚未达成协议的案件所提存的准备金。2、对已决未赔付案件提存的准备金：1、2两类按不超过当期已经提出的保险赔款金额的100%提存3、对已发生保险事故尚未报告的案件提存的准备金：不高于当期实际赔款支出的4%,20,四、财产保险准备金的核算,未决赔款准备金提存数额的确定有以下三种方法：（1）逐案估计法：理赔人
12、凭经验逐一估计每起案件的赔款额，期末将数据汇总，修正后据此提存准备金的方法。索赔金额难以估算，案件之间相差比较悬殊的保险业务。（2）平均值估计法：根据以往损失额计算出平均值，根据将来赔款金额的变动趋势进行预测，并加以修正确定提存准备金数额。适用于索赔案件多、金额不大的业务。（3）赔付率法：选择一个时期的赔付率来估计某类业务最终的赔付金额，扣除已赔付金额，即为应提存的准备金。,21,四、财产保险准备金的核算,未决赔款准备金的帐务处理设置的科目：未决赔款准备金、提存未决赔款准备金、例7-1：某财产保险公司承保的货物运输保险出险，按保险精算师确定的未决赔款准备金为250万元。年终，保险公司对未决赔款
13、准备金进行充足性测试，未决赔款准备金应为968万元，测试日已提未决赔款准备金950万元。要求：编制未决赔款准备金计提的会计分录,22,四、财产保险准备金的核算,1、提取借：提取未决赔款准备金 250万元 贷：未决赔款准备金 250万元2、年终调整借：提取未决赔款准备金 18万元 贷：未决赔款准备金 18万元,23,四、财产保险准备金的核算,（二）未到期责任准备金的核算未到期责任准备金是指损益核算在一年以内的财产险，为承担跨期责任而提存的准备金。由于保单年度和会计年度不一致产生的。损益核算期在一年以内（含一年）的非寿险业务，一般按自留保费的50%提取未到期责任准备金。核算使用的科目：未到期责任准
14、备金、提取未到期责任准备金,24,四、财产保险准备金的核算,（三）长期责任准备金的核算长期责任准备金是保险公司针对长期财产保险业务，为应付保险期内的保险责任和有关费用而提存的准备金。非结算损益年度应提取的长期责任准备金 =当年业务收入-当年业务支出结算损益年度，不再提取长期责任准备金，但对于未决赔案要提取未决赔款准备金。,25,例7-2平安保险公司于2004年为某建筑公司承保3年期的建筑工程项目。20042006年该工程项目的收支资料表：,要求：编制各会计年度提取长期责任准备金的会计分录，计算该工程险损益。,26,四、财产保险准备金的核算,1、2004年借：提取长期责任准备金 124000 贷
15、：长期责任准备金 1240002、2005年借：提取长期责任准备金 200000 贷：长期责任准备金 2000003、2006年冲销已计提的长期责任准备金借：长期责任准备金 324000 贷：提取长期责任准备金 324000该长期工程险损益为：124000+200000+30000=354000元,第三节 人身保险业务核算,一、人身保险业务及会计核算的特点二、人寿保险业务核算三、健康保险业务核算四、人身保险准备金核算,28,一、人身保险业务及会计核算的特点,（一）人身保险业务的特点人身保险是以生命和身体为保险标的的保险，一旦被保险人遭受人身伤亡、疾病或生存至保险期满时，由保险公司向被保险人或其
16、受益人给付保险金。1、定额给付保险金2、期限较长3、具有储蓄性质4、人身保险收款生效，因此保费一般于实际收到款项时确认5、人身保险不存在超额投保，重复保险和代位求偿权问题6、保险费率组成不同,29,一、人身保险业务及会计核算的特点,（二）人身保险业务种类1、人寿保险：是以被保险人的生存、死亡为保险事故，由保险公司按照合同给付保险金的保险。包括：生存保险、死亡保险、生死合险。2、健康保险：也称疾病保险3、伤害保险：人身意外伤害保险。,30,一、人身保险业务及会计核算的特点,（三）人身保险业务会计核算的特点1、人身保险收款生效，因此保费一般与实际收到款项时确认，按照收付实现制记帐；年终结算时，对应
17、收利息、提存和转回的寿险责任准备金按权责发生制原则核算；2、人身保险业务会计核算涉及保险金给付核算3、人身保险业务涉及保户利差返还核算4、人寿保险业务的准备金具有责任准备和偿付准备双重性质,31,一、人身保险业务及会计核算的特点,（四）人身保险业务核算的内容1、保费收入核算2、赔款及给付核算3、提存准备金,32,二、人寿保险业务核算,（一）人寿保险业务保费收入核算1、保费计算：纯保费+附加保费纯保费是以预定死亡率和预定利率为基础计算的保险费，是用于保险公司支付保险金的那部分费用；附加保费主要用于保险公司的各项业务开支和预期利润。2、保费收入帐务处理通过“保费收入”、“预收保费”等帐户核算,33
18、,二、人寿保险业务核算,（二）人寿保险业务保险金给付的核算人寿保险保险金给付有三种方式：满期给付、死亡伤残及医疗给付、年金给付分设：满期给付、死伤医疗给付、年金给付三个总分类帐户核算。,34,二、人寿保险业务核算,（三）退保金退保是指被保险人在保险期未满的情况下要求退保并获保险公司同意的业务。退保可分为犹豫期退保：投保人收到保单后10天内退保，扣除工本费外退还全部保费；正常退保，领过保险金的保单不能退保，保单经过一定年度后，投保人可以提出申请退保，寿险公司应自接到申请之日起30日内退还保单现金价值。设置“退保金”科目核算,35,二、人寿保险业务核算,（四）保户利差支出核算寿险责任准备金实际利率
19、高于预定利率产生的利息差额返还给保单持有人。设置“保户利差支出”和“应付保户利差”科目核算,36,三、意外伤害与健康保险业务核算,（一）意外伤害保险是以被保险人的身体及劳动能力作为保险标的的保险。它是以被保险人因遭受意外伤害造成死亡、残疾、支出医疗费用、暂时丧失劳动能力为给付条件的人身保险业务。1、意外伤害险与人寿保险业务的区别（1）保险标的相同；（2）保险金额是由投保人和保险金双方约定的（3）投保人和被保险人可以是两个主体,37,三、意外伤害与健康保险业务核算,2、意外伤害险与人寿保险业务的不同（1）保险事故不同（2）保险费计算不同：意外伤害保险的净保费是根据保险金额损失率计算的，人寿保险的
20、净保费是根据生命表和利息率计算的（3）保险期限及缴费方式不同：意外伤害险一次交费、期限较短；人寿保险时间较长，保险费采用分期缴费方式（4）责任准备金性质不同：意外伤害为未到期责任准备金，寿险有储蓄性质（5）对被保险人年龄要求不同,38,三、意外伤害与健康保险业务核算,（二）健康保险业务特点是指被保险人在保险有效期内因患病所发生医疗费用支出或因疾病所致残疾或死亡时、或因疾病、伤害不能工作而减少收入时，由保险人负责给付保险金的一种保险。与人寿保险相比：（1）性质不同（保险事故）（2）保险费的影响因素不同：人寿保险是死亡率、利率、费用率；健康险是利率、费用率和患病率。（3）保险期限不同（4）给付保险
21、金基础不同：人寿保险事故发生时按约定的金额给付保险金，属于定额给付；而医疗保险保险金给付是以保险金额为基础，视实际医疗支出情况而定，属于有价补偿保险。,39,三、意外伤害与健康保险业务核算,（三）核算科目设置：保费收入、应收保费、赔款支出、死亡医疗给付等,40,四、人身保险准备金核算,寿险责任准备金、长期健康险责任准备金（纯保费及利息-应分摊的死亡成本）、未到期责任准备金、未决赔款准备金四种。前两者为长期人身险业务提存的，后两者为短期人身险业务提存的。寿险责任准备金=以前年度已收纯保费在n年的终值-以前年度已付保险金在n年度的终值或： n年度以后未付保险金在n年的现值- n年度以后未收纯保费在
22、n年度的现值,第四节 再保险业务,一、再保险业务的种类及核算特点二、分出再保险业务核算三、分入再保险业务核算,42,一、再保险业务的种类及核算特点,（一）再保险的含义： 再保险是保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。（二）再保险与原保险的不同（1）主体不同（2）保险标的不同（3）保险合同性质不同：原保险合同有经济补偿性质和经济给付两种性质，再保险合同均为经济补偿性质,43,一、再保险业务的种类及核算特点,（三）再保险业务的特点（1）再保险是保险公司之间的一种业务活动，与投保人不发生任何联系（2）再保险合同是独立合同，不是原保险
23、合同的继承（3）再保险合同是补偿性合同,44,一、再保险业务的种类及核算特点,（四）再保险分类按责任限额计算基础不同分为比例再保险和非比例再保险1、比例再保险：是指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。即：分保分出人与分保接受人相互签订分保合同，以保险金额的一定比例分担保险责任的一种再保险。2、非比例再保险（超额损失分保）：是指以再保险分出人赔付款金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险。,45,一、再保险业务种类及其核算特点,（五）再保险业务核算特点特点：1、再保险业务分为分入和分出的核算2、再保险业务资金结算是在保险公司之间进行的，一般通过分出人编制分保账单进行3、
24、分保业务核算内容包括：分保手续费、分保赔款、分保准备金、分保费等内容4、再保险业务按业务年度（一般为3年）结算损益。5、不涉及手续费和佣金支出的核算,46,二、分出再保险业务核算,分保业务是按照分出人定期开出的分保业务账单进行。所谓分保业务账单是分保分出人对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。一般由分出人按季度编制。分保分出人只有在承担支付分保费的义务后，才有权在发生保险赔款时向分保人摊回赔款。分保分出人涉及的核算内容：应收分保准备金、分出保费、摊回成本费用、存入分保保证金等。设置的科目：应收分保账款、应收分保合同准备金（也可按准备金具体内容分设帐户核算）、存入保证金、分出保费、
25、分保费用、摊回赔付支出、摊回分保费用、摊回保险责任准备金,47,（一）应收分保准备金的核算,例7-3：2007年1月2日，甲保险公司与乙保险公司签订分保合同，分保比例20%，合同起期日2007年1月1日，甲公司该财险原保险合同确认保费收入12万元，1月31日提取未到期责任准备金11万元；3月18日，该合同发生保险事故，至3月31日尚未结案，甲公司对该合同提取未决赔款准备金750万元。编制应收分保准备金的会计分录。1月31日：借：应收分保未到期责任准备金 2.2万元 贷：提取未到期责任准备金 2.2万元,48,3月31日：借：应收分保未决赔款准备金 150万元 贷：摊回未决赔款准备金 150万元
26、对分保准备金也要随原保险合同准备金的调整而调整。,49,（二）分处保费及摊回款项的处理,原保险公司向分保接受公司发出分出分保业务账单时，按账单中列明的应摊回的赔款、税金及附加、分保手续费、纯益手续费以及本期扣存分保接受公司的分保保证金等项目的合计数：借：应收分保帐款 贷：摊回赔付支出 摊回分保费用 存入保证金,50,同时，按账单中列明的分出保费、按归还上年同期账单扣存的分保保证金、按分保保证金的利息：借：分出保费 利息支出 存入保证金 贷：应付分保帐款清算时：借：应付分保账款 贷：应收分保账款差额借或贷记：银行存款,51,三、分入保险业务核算,核算内容包括：1、保费收入核算2、分保赔款和费用核
27、算3、提存准备金设置的科目：保费收入、存出保证金、分保费用等,52,公司收到分出公司发来的分保业务账单时，按账单中列明的应收分入保费、分保保证金的利息以及收回上年同期账单扣存的分保保证金、转销本公司支付的现金赔款等项目的合计数：借：应收分保账款 贷：保费收入 利息收入 存出保证金 预付赔款,53,同时，按账单列明的应付赔款、应付手续费、盈余手续费、分出公司本期账单扣存的分保保证金：借：赔款支出 分保费用 存出保证金 贷：应付分保账款例7-4平安保险公司向再保险分入人中国人民保险公司发出的分保账单如下。要求：根据该分保账单分别编制平安保险公司和人民保险公司的会计分录。,54,分保账单分出公司名称
28、： 账单期： 分保接受人名称：险别： 合同名称： 业务年度： 货币单位：万元,经办人： 复核人： 批准人： 日期： 签章：,55,平安保险公司分录：借：应收分保帐款 2750 贷：摊回赔付支出 1200 摊回分保费用 850 存入保证金 700 借：分出保费 3500 利息支出 30 存入保证金600 贷：应付分保帐款 4130清算时：借：应付分保账款 4130 贷：应收分保账款 2750 银行存款 1380,56,中国人民保险公司会计分录：借：应收分保账款 4130 贷：保费收入 3500 利息收入 30 存出保证金 600 借：赔款支出 1200 分保费用 850 存出保证金 700 贷：
29、应付分保账款 2750借：应付分保账款 2750 银行存款 1380 贷：应收分保账款 4130,57,第07章 作业,一、思考题1保险业务会计核算的特点有哪些？2财产保险业务有何特点？与人身保险业务有何区别？3再保险会计核算的内容及特点。,58,第07章 作业,二、业务题某财产保险公司按照保险合同的规定收到保户交纳的保费5000元。某保险公司承保的财产综合险出险，按照保险精算确定的未决赔款准备金为80万元。年终，保险公司对未决赔款准备金进行充足性测试，未决赔款准备金应为1060万元，测试日已提取的未决赔款准备金1150万元。李华投保终身年金保险，年缴保费6000元，现已到约定年金领取年龄。李华持有关资料向保险公司办理领取手续，按规定年领取保险金14000元，以现金支付。要求：根据上述业务编制会计分录。,
