1、第一节 销售过程核算概述一、收入的概念 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（建造合同收入、保险等收入在其他准则中体现）,第七章 销售业务的核算,二、销售过程核算的主要内容:,确认产品销售收入,确认和计算发生的销售费用,准确计算销售税金及附加,确认产品价值的减少,三、销售方式,1、分期收款销售 2、委托代销 视同买断方式 收取手续费方式 3、附有销售退回条件的商品销售 4、分期预收款销售,四、销售收入的确认,确认条件同时具备以下五个条件 （一）企业已将商品所有权
2、上的主要风险和报酬转移给购货方； （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物确认收入 （2）特殊情况： 转移商品所有权凭证或交付实物，但商品所有权上的主要风险与报酬未转移。如采用支付手续费方式委托代销商品，尚未完成售出商品的安装或检验工作。 转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风险与报酬转移保留了次要风险与报酬。如交款提货销售方式，视同买断的委托代销商品。,不确认收入,销售成立，确认收入,判断标准：商品所有权上的 主要风险与报酬的转移,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业
3、； 销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品价款收回的可能性超过50% （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,五、收入的计量 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。,（1）“主营业务收入” 账户 是用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入的账户。性质：损益类账户。结构： 主营业务收入销售退回、折让 发生销售收入结转销售收入明细账户：按已销商品类别、品种（或劳务）设置。,第二节 销售过程主要业务的核算 一、账户设置,（2）“应交税费”账户,结构： 应交税费应交增值税进项税额 销项税额已交税额 结转前 余：多交或待抵
4、扣 余：应交未交的增值税的增值税,（3）“应收账款”账户,是用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项的账户。 性质：资产类账户。 结构：应收账款应收销货款（含增值税） 收回销货款余额：尚未收回销货款 明细账户：按购货单位或接受劳务单位设置。,（4）“预收账款”账户,核算企业按合同规定预收购买单位的货款。 性质：负债类 结构： 预收账款明细账户：按购货单位设置。,向购买单位预收的货款,提供商品或劳务 履行所承担的义务,尚未履行或清偿 预收货款的义务,（5）“主营业务成本”账户,用来核算企业经营主营业务而发生的成本的账户。 性质：损益类账户。结构：主营业务成本已售
5、产品成本 退货产品成本结转销售产品成本明细账户：按产品类别设置。,（6）“销售费用”账户,用来核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用的账户。 性质：损益类账户。结构：销售费用发生销售费用 结转销售费用 明细账户：按费用项目设置。,（7）“营业税金及附加”账户,用来核算企业经营主营业务应负担的税金及附加的账户。（如营业税、消费税、教育费附加等。增值税除外）性质：损益类账户。结构： 营业税金及附加销售税金及附加 结转销售税金及附加明细账户：按产品类别设置。,一、消费税概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税
6、是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 （一）体现消费政策，调整产业结构 （二）正确引导消费，抑制超前消费,附： 消费税税目税率表,二、营业税概念：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。,二、一般商品销售的核算 （符合前五条）,某企业 6 月份发生下列经济业务 （1）向南海公司销售A产品500件，每件售价 500 元，共计250 000元,
7、 增值税42 500 元，货款及增值税款尚未收到。借：应收账款南海公司 292 500贷：主营业务收入 250 000应交税费应交增值税（销项税额）42 500 （2）按合同规定预收购货单位H公司货款65 000元，存入银行。借：银行存款 65 000贷：预收账款H 65 000,（3）向H公司销售B产品200件，每件售价300 元，货款60 000元和增值税 10 200 元，余款收到存入银行。,借：预收账款H 65 000 银行存款 5 200 贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200,（4）收到南海公司偿还前欠货款292 500元，存入银行。借：银行存款
8、292 500贷：应收账款南海公司 292 500 （5）结转已售A、B产品的实际生产成本，其中A产品每件生产成本400 元，计200 000元；B产品每件生产成本200 元，计40 000元 。借：主营业务成本 240 000贷：库存商品A产品 200 000B产品 40 000,（6）用存款支付广告费4 550元。 借：销售费用 4 550贷：银行存款 4 550 （7）销售商品发生运杂费8500元，以银行存款支付。借：销售费用 8 500贷：银行存款 8 500（8）应付专设销售机构人员的薪酬9000元。借：销售费用 9 000 贷：应付职工薪酬 9 000,不同人员的工资记入不同的成本
9、费用账户 设备安装人员或基建人员工资记入“在建工程”账户,（9）按销售收入的 5 计算销售A、B产品的消费税金。借：营业税金及附加 （ 310 000 5） 15 500 贷：应交税费应交消费税 15 500（10）假设本期应上缴增值税30 000元，城建税3185元，教育费附加1365元。应交城建税=（30000+15500）7%=3185 应交教育费附加=（30000+15500）3%=1365,以企业应缴纳的增值税、营业税、消费税的合计为依据,借：营业税金及附加 4 550 贷：应交税费应交城建税 3 185应交教育费附加 1 365借：应交税费应交城建税 3 185应交教育费附加 1
10、365应交增值税（已交税金） 30 000贷：银行存款 34 550,三、其他业务收支的核算,属于附带经营业务。 （一）主要账户设置 （1）“其他业务收入”账户 是用来核算核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的账户。如：材料销售、包装物出租、出租固定资产、无形资产等收入。 性质：损益类账户。结构： 其他业务收入期末转入本年利润的数额 发生的各种其他业务收入明细账户：按其他业务种类设置,（2）“其他业务成本”账户 是用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出账户。 性质：损益类账户。结构： 其他业务成本其他经营业务的成本 结转成本数明细账户：按其他业务种类设置,（二
11、）核算举例,（1）出售材料一批，价值3500元，应交销项税率17，计595元。款已收到存入银行。借：银行存款 4 095贷：其他业务收入 3 500应交税费应交增值税（销项税额）595 （2）结转出售材料的成本3000元。借：其他业务成本 3000贷：原材料 3000,四、特殊情况销售商品业务的核算,（一）销售折扣 企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早收回销货款，按照一定条件，给予买方一定比例的价款折扣。 1、商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。收入扣除商业折扣。,2、现金折扣 债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。一般用“折扣/付
12、款期限”表示。如2/10、1/20、n/30 折扣属于理财行为，记入财务费用。现金折扣，会计核算有两种处理方法： 总价法： 净价法： 例：甲公司2009年4月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500 000元，增值税税额85 000元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。,购货方10天以内付款： 500 0002%10 000（元）购货方10天以上付款： 500 0001% 5 000（元）购货方20天以上付款： 500 0000% 0 （元）,购货方10天以内付款：585 00010 000570 000（元） 购货方
13、10天以上付款：585 000 5 00058 000（元） 购货方20天以上付款：585 0000 585 000（元）,按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：,各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣, 应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。 记入应收账款的金额585 000元。 应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。 记入应收账款的金额570 000元。,例：甲公司2009年4月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售
14、价格为500 000元，增值税税额85 000元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。 （1）4月1日销售实现时 借：应收账款乙公司 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000 （2）乙公司在4月9日付清货款 现金折扣：500 0002%=10 000 借：银行存款 575 000财务费用 10 000贷：应收账款乙公司 585 000,（3）乙公司在4月18日付清货款 现金折扣：500 0001%=5 000 借：银行存款 580 000财务费用 5 000贷：应收账款乙公司 585 000 （4）乙公
15、司在4月底付清货款 借：银行存款 585 000贷：应收账款乙公司 585 000,商业折扣：上例销售改为原先规定销售价格为10 000元，为了促销，给予10%的折扣。那么增值税专用发票上的销售价格为9 000元，增值税额1530元。款项收到存入银行。 借：银行存款 10 530贷：主营业务收入 9 000应交税费应交增值税（销项税额）1530,（二）销售折让 企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，直接冲减当期商品销售收入。 例：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 00
16、0元，增值税税额13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期的增值税税额。,（1）销售实现时 借：应收账款乙公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额）13 600 （2）发生销售折让 80 0005%=4 000 借：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额）680 贷：应收账款 4 680 （3）收到款项93600-4680=88920 借：银行存款 88 920贷：应收账款 88 920,（三）销售退回 1、未确认收入的售出商品的销售退回，
17、应冲减“发出商品”，增加“库存商品”。 2、已确认收入的售出商品的销售退回，一般应在发生时冲减当期的销售收入，同时冲减当期销售成本。,例：甲公司收到B企业退回的商品一批，该商品是上月出售的，价值20 000元，增值税3 400元。成本14 000元。经查明，该批商品质量存在问题，公司同意了B企业的退货要求。当日，公司办理了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了B企业。公司已经确认了收入但款项未收到。 借：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400贷：应收账款 23 400 借：库存商品 14 000贷：主营业务成本 14 000,（四）不符合收入确认条件的商品销售
18、 不应确认收入,（五）委托代销商品,1、视同买断方式 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。 委托方和受托方的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。委托方在交付商品时不确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入 2、收取手续费方式 委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,例：视
19、同买断方式甲公司委托乙企业销售A产批500件，合同规定的协议价为每件200元，该产品实际成本为每件120元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票注明：售价100 000元，增值税17 000元。乙企业实际销售时开具的增值税专用发票注明：售价125 000元，增值税21 250元。甲公司发出商品时，不能确认销售收入，而商品又委托给乙企业，应设置”发出商品“科目。,1.甲公司的会计处理 （1）甲公司将产品交付乙企业时 借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000 （2）甲公司收到代销清单时借：应收账款乙企业 117 000贷：主营业务收
20、入 100 000应交税金应交增值税（销项） 17 000结转成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 （3）收到货款：借：银行存款 117000贷：应收账款 117000,2.乙企业的会计处理 （1）收到代销商品时 借：代理业务资产（受托代销商品） 100 000贷：代理业务负债（代销商品款） 100 000 （2）实际销售时 借：银行存款 145 250贷：主营业务收入 125 000应交税金应交增值税 （销项） 21 250 结转成本 借：主营业务成本 100 000 贷：代理业务资产（受托代销商品） 100 000同时：借：代理业务负债（代销商品款）100 000
21、 贷：应付账款 100 000,（3）按合同协议将款项付给甲企业时借：应付账款 100 000应交税费应交增值税 （进项）17 000贷：银行存款 117 000,例：收取手续费接上例，甲公司委托乙企业销售A产批500件，根据合同规定的乙企业只能按每件200元对外销售，甲公司按售价10%支付手续费给乙企业，该产品实际成本为每件120元。甲公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票注明：售价100 000元，增值税17 000元。问题：乙企业实际销售时是否开具的增值税专用发票，金额是多少？,思考题：什么是收入？如何分类？ 销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？ 如何确认委托代销方式的销售收入？ 如何对销售退回进行会计处理？,Good-bye!,
