1、第六章 长期股权投资,第一节 长期股权投资的类型,长期股权投资的特征,长期持有 获取经济利益，并承担相应的风险 除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售,长期股权投资的类型,长期股权投资可分为控制性投资、共同控制性投资、重大影响性投资以及无控制、共同控制或重大影响性投资四种类型。1、控制性投资 是指企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。,长期股权投资的类型,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权； （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但具有实质控
2、制权的。,长期股权投资的类型,2、共同控制性投资 是指企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。,长期股权投资的类型,3、重大影响性投资 是指企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20以上但低于50表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。,长期股权投资的类型,投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20的
3、，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料。,长期股权投资的类型,4、无控制、共同控制或重大影响性投资 是指企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第二节 长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资初始投资成本,本节主要介绍企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确
4、定 及账务处理。包括： 以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。 所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。,以支付现金取得的长期股权投资,例1. 甲公司于207 年5月10日自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款4 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经
5、营决策施加重大影响。 甲公司账务处理为：借：长期股权投资乙公司 41 000 000贷：银行存款 41 000 000,以支付现金取得的长期股权投资,假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得30万元。则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独处理：借：长期股权投资乙公司 40 700 000 应收股利 300 000 贷：银行存款 41 000 000,发行权益性证券取得长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 为发行权益性证券支付给有关证券承销
6、机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。,发行权益性证券取得长期股权投资,以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”账户，按权益性证券的股本金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户；与发行权益性证券直接相关的费用，借记“资本公积股本溢价”账户，贷记“银行存款”账户。,发行权益性证券取得长期股权投资,例2. 207年8月，甲公司通过增发3 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20的股权
7、，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。,发行权益性证券取得长期股权投资,借：长期股权投资乙公司 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 22 000 000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,投资者投入的长期股权投资,是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。 投资者投
8、入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。,投资者投入的长期股权投资,企业接受投资者投入的长期股权投资，应按确定的投资成本，借记“长期股权投资”账户，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户。,第三节 长期股权投资的成本法,成本法的适范围,成本法是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响的方法。适用两类投资： （1）对子公司的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个
9、别财务报表中应当采用成本法，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法的账务处理,成本法核算的账务处理如下： （1）投资发生时，按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。投资入账后，除追加投资应按追加投资的成本增加长期股权投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。,成本法的账务处理,（2）股权持有期内，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。,成本法的账务处理,注意： 投资企业确认的投资收益，仅限于
10、所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。,成本法的账务处理,成本法的账务处理,例3. 甲公司207年1月1日以银行存款120万元购入乙公司3的股份，购买过程中另支付相关税费5万元。乙公司为一家非上市公司，其股权不存在活跃的市场价格，且甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，因而采用成本法核算长期股权投资。取得投资后，乙公司实现的净利润及股利分配情况如下： （1）207年5月9日宣告分派206年度的现金股利13
11、5万元；207年实现净利润150万元。 （2）208年5月10日宣告分派207年度的现金股利240万元；208年实现净利润300万元。,成本法的账务处理,（1）207年1月1日投资： 借：长期股权投资乙公司 1 250 000贷：银行存款 1 250 000 （2）207年5月9日乙公司宣告分派现金股利： 借：应收股利 40 500（1 350 0003）贷：长期股权投资乙公司 40 500 收到现金股利时： 借：银行存款 40 500贷：应收股利 40 500,成本法的账务处理,（3）208年5月10日乙公司宣告分派现金股利： 应冲减初始投资成本的金额（1 350 0002 400 000）
12、1 500 000340 50027 000（元） 当年实际分得现金股利2 400 0003 72 000（元） 应确认的投资收益72 00027 00045 000（元）,成本法的账务处理,账务处理为： 借：应收股利 72 000贷：投资收益股权投资收益 45 000长期股权投资乙公司 27 000收到现金股利时： 借：银行存款 72 000贷：应收股利 72 000,第四节 长期股权投资的权益法,权益法的适用范围,权益法是指投资以初始投资成本计量后，在以后持有期间要随着应享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行相应调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长
13、期股权投资，应当采用权益法核算，也就是说，采用权益法核算的长期股权投资包括对合营企业投资和对联营企业投资。,权益法的账务处理,在权益法下，“长期股权投资”账户应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等进行明细核算。 1初始投资成本的调整 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理：,权益法的账务处理,（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，因该部分差额通常是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值
14、，这种情况下不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整。,权益法的账务处理,（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额通常体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，即按其差额，借记“长期股权投资成本”账户，贷记“营业外收入”账户。,权益法的账务处理,例4. 甲公司于207年1月5日取得乙公司30的股权，支付价款3 000 万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产账面价值为7500万元，并假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。甲公
15、司在取得乙公司的股权后，能够对乙公司施加重大影响，对该投资采用权益法核算。,权益法的账务处理,取得投资时，甲公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资一一乙公司（成本）30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的初始投资成本比取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额多出750 万元（3 000750030%），该差额不调整长期股权投资的账面价值。,权益法的账务处理,假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为12 000万元，甲公司按持股比例30计算确定应享有3 600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60
16、0万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司（成本）36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000,权益法的账务处理,2投资损益的确认及处理 在权益法下，为了完整反映投资企业在被投资单位的实际权益，持有投资期间，被投资单位的所有者权益无论是因为盈亏引起的变动，还是其他原因引起的变动，投资企业都要相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。,权益法的账务处理,投资企业在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认。 投
17、资企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有或应分担的份额，借记“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。,权益法的账务处理,承例4. 假定在长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，乙公司207年实现净利润800万元。由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公司实现的净损益进行调整。 甲公司确认应享有的权益份额80030 240（万元）,权益法的账务处理,甲企业确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（损益调整）2 400 000贷：投资收益股权投资收益 2 400 000,权益法的账务处理,3取得
18、现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派现金股利或利润必然使净资产减少，因此，投资企业应将分得的现金股利或利润，冲减长期股权投资的账面价值。,权益法的账务处理,通常，被投资单位分得的现金股利或利润不超过已确认投资损益，则应抵减长期股权投资的账面价值。 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户。,权益法的账务处理,承例4. 假定208年5月乙公司宣告分派现金股利500万元，则甲公司应分得的现金股利150万元（50030）
19、小于已确认的投资收益240万元。 甲公司确认应分得现金股利的账务处理为： 借：应收股利乙公司 1 500 000贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 1 500 000,权益法的账务处理,4超额亏损的确认 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，原则上应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,权益法的账务处理,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被
20、投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,权益法的账务处理,投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）投资企业根据被投资单位实现的净亏损或经调整的净亏损计算应享有的份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户。,权益法的账务处理,（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”等账户。 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外损
21、失义务的，应按将预计承担的义务金额确认预计负债，借记“投资收益”账户，贷记“预计负债”账户。,权益法的账务处理,发生亏损的被投资单位于以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按上述相反顺序分别减记已确认的预计负债的账面余额、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。,权益法的账务处理,例5. 甲公司持有乙公司40的股权，能够对乙公司施加重大影响。207年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2 000万元。乙公司208年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年
22、度亏损3 000万元。假定甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。,权益法的账务处理,甲公司当年度应确认的投资损失3000401 200（万元） 其账务处理为： 借：投资收益股权投资损失 12 000 000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 12 000 000确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元（2 0001 200）。,权益法的账务处理,假如乙公司208年的亏损额为6 000万元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2 400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，如果没有其他实质上
23、构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为2 000万元，超额损失在账外进行备查登记。 假如在确认了2 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。,权益法的账务处理,则甲公司应进行的账务处理为： 借：投资收益股权投资损失 24 000 000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 20 000 000 长期应收款 4 000 000,权益法的账务处理,5被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除
24、净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计算应享有或承担的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积： 借记或贷记“长期股权投资（其他权益变动）”账户，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。,第五节 长期股权投资的处置,长期股权投资的处置,企业在某些情况下，出于对各方面的考虑，可能会将长期股权投资进行处置而收回。 企业决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额确认为当期处置损益。,
25、长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已提取减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述处理外，原计入资本公积中的相关金额，在处置时也应进行结转，借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。,长期股权投资的处置,例6. 甲企业原持有丙企业40的股权，207年12月18日，甲企业将其持有的乙企业股权的1/4出售，取得价款940万元。出售时甲企业对乙企业长期股权投
26、资的账面价值共计3 440万元，其构成为：投资成本2 400 万元，损益调整640万元，其他权益变动400万元。 应冲减的长期股权投资账面价值3 4401/4860（万元） 处置长期股权投资收益94086080（万元） 应结转的资本公积金额4001/4100（万元）,长期股权投资的处置,甲企业处置该项股权投资业务的账务处理： 借：银行存款 9 400 000贷：长期股权投资成本 6 000 000 损益调整 1 600 000其他权益变动 1 000 000投资收益处置股权投资收益 800 000 同时，将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积其他资本公积 1 000 000 贷：投资收益股权投资收益 1 000 000,
