1、第四章 金融资产：对外投资,本章内容提要,第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产的核算 第三节 持有至到期投资的核算第四节 长期股权投资的核算,第一节 投资概述,一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类,一、投资的概念,投资是指企业为了达到特定目的而将资金投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面，是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实物资产、无形资产投向其他企业。按投资准则：投资是企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的最终目的是为了获取经济利益。,二、 投资的特点,1投资是以让渡其他资产而换取另一项资产。2投资为企业带来的经济利
2、益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。,三、 投资的分类,（一）按投资的目的及期限不同分类1、短期投资：交易性金融资产为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等, 并以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2、长期投资 （二）按投资的性质不同分类 1权益性投资2债权性投资3、混合性投资,持有至到期投资,可供出售金融资产,长期股权投资,第二节 交易性金融资产的核算,一、应设置的主要账户 二、交易性金融资产取得的核算 三、持有期间的核算 四、期末计量 五、处置的核算,一、应设置的主要账户,1、“交易性金融资产-成本-公允价值变动”2、“应收利息”、 “应收股利”3、“投资收
3、益”4、“公允价值变动损益”,二、交易性金融资产取得的核算,（一）取得成本的确定（初始计量）交易性金融资产取得时应以公允价值计量，相关的交易费用发生时直接计入当期损益（投资收益）。若取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性金融资产的初始成本中。,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,（二）取得的核算交易性金融资产取得主要包括股票投资和债券投资两种形式。例1 某企业于2010年7月1日购入A公司于同年1月1日发行的债券，面值为10 00
4、0元，三年期，利率6%，每半年付息一次，到期一次还本，不准备长期持有，作为交易性金融资产核算，购买价格为10 800元（其包含第一期尚未支付的利息），另付交易费用50元。债券价格中所含的已到付息期尚未领取的债券利息=10 0006% 6/12 = 300（元）投资成本=10 800-300=10 500（元）,1）7月1日购入时： 借：交易性金融资产-A公司债券（成本）10 500应收利息 300投资收益 50贷：银行存款 10 8502）若8月5日收到利息时：借：银行存款 300贷：应收利息 300,例2 A公司2010年7月12日以银行存款购入B公司发行的每股面值为10元的股票4 000股
5、，作为交易性金融资产，每股成交价8.7元，另支付相关税费500元。该股票已由B公司在7月5日宣告分派现金股利，在7月20日按每股0.8元支付。投资成本=40008.7-40000.8=31 600（元）1）7月12日购入时：借：交易性金融资产-B公司股票（成本）31 600应收股利 3 200投资收益 500 贷：银行存款 35 3002）7月20日收到股利时：借：银行存款 3 200贷：应收股利 3 200,三、交易性金融资产持有期间的核算,1、对持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应作为投资收益；2、对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或
6、债券利息，则冲减应收股利或应收利息。,三、交易性金融资产持有期间的核算,例3若例1中企业于2010年12月31日收到A公司第二期的债券利息。借：银行存款 300贷：投资收益 300例4 若例2中，B公司在7月20日宣告按每股0.8元分派现金股利，在8月5日实际支付。1）7月12日购入时：借：交易性金融资产-B公司股票（成本） 34 800投资收益 500 贷：银行存款 35 3002）7月20日宣告分配股利时：借：应收股利 3 200贷：投资收益 3 2003）8月5日收到股利时：借：银行存款 3 200贷：应收股利 3 200,四、交易性金融资产的期末计价,1.资产负债表日，交易性金融资产按
7、公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。即:在资产负债表日:（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,2.具体运用案例:例5某企业取得交易性金融资产时，成本为1 000 000元，期末公允价值为1 200 000元。则资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000贷：公允价值变动损益 200 000若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：借：公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产公允价值
8、变动 100 000,五.交易性金融资产处置的核算,交易性金融资产具有随时变现的特点，企业可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资金的需要或获取收益。按规定：处置金融资产时，按所取得的收入与其账面金额的差额，应作为投资收益或损失，同时调整公允价值变动损益。即:借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（或借记）同时:借：公允价值变动损益贷：投资收益(或：相反的分录 ),五.交易性金融资产处置的核算,例6甲公司将持有的A公司5000股股票出售，每股成交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公允价值变动0.2元)。借：银行存款 42 500贷：交易性金融资产成本 40
9、000公允价值变动 1 000投资收益 1 500同时: 借：公允价值变动损益 1 000贷：投资收益 1 000,五.交易性金融资产处置的核算,例7 201年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售
10、价15元。假定不考虑其他因素.,五.交易性金融资产处置的核算,甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益
11、200 000 同时:借:公允价值变动损益 300 000贷:投资收益 300 000,五.交易性金融资产处置的核算,练习题: 200年1月1日，A企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。A企业的其他资料如下: （1）200年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； （2）200年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）200年7月5日，
12、收到该债券半年利息； （4)200年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）201年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （6）201年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则A企业的账务处理如何?,五.交易性金融资产处置的核算,A企业的账务处理如下： （1）200年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000（2）200年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款 20 000贷
13、：应收利息 20 000（3）200年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（4）200年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,五.交易性金融资产处置的核算,（5）200年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（6）201年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款
14、 20 000贷：应收利息 20 000（7）201年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000, 交易性金融资产的核算小结,1.取得时：按公允价值计入“交易性金融资产（成本）”，相关费用计入当期投资收益。2.持有期间：收到利息或股利，计入“投资收益”或 “应收利息（股利）”（取得时价款所含利息或股利）3.期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公
15、允价值变动损益”4.出售时：冲减账面价值，确认转让的投资收益，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。,第三节 持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算 （一）应设置的主要账户 （二）持有至到期投资的计价 （三）持有至到期投资的核算形式 （四）具体核算方法,一、持有至到期投资概述,（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。通常情况下，持有至到期投资主要是债权性投资.股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。,一、持有至到期投资概述,（二）特点1. 到期日固定、回收金额固定或可确
16、定相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。3.企业有能力将该金融资产持有至到期 企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,二、持有至到期投资的核算,（一）应设置的主要账户1、“持有至到期投资-成本（面 值）-利息调整（溢折价和债券费用）-应计利息”2、“投资收益”持有期间的利息收入及处置净收入.,（二）初始确认金额的确定,持有至到期投资初始金额是为取得投资时实际支付的全部价款，应当按照
17、取得时公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。即：初始确认金额=取得时的公允价值(买价)相关交易费用注意两点：若实际支付的价款中含有垫付的分期支付的利息，而在“应收利息”账户单独核算；若含又分期计息到期还本付息的债券利息，通过“持有至到期投资应计利息”账户核算。 购入时所支付的相关税费，应计入初始确认金额，并在“持有至到期投资利息调整”账户中核算，并于确认债券利息收入时予以摊销，计入当期损益。,（三）持有至到期投资核算的形式,企业购买持有至到期长期债券时，债券购入价格(公允价)不一定与面值相等，可能等于债券面值，也可能高于或低于债券面值。这在很大程度上取决于债券的票面利率（名义利率）和市场
18、利率（实际利率），票面利率可能等于、高于或低于市场利率，因此企业购买长期债券有三种方式：购价=到期的面值按实际利率折成现值+各期利息按实际利率折成现值1、按面值（平价）购入：购买价格=面值当票面利率=市场利率时2、溢价购入：购买价格面值，差额为溢价当票面利率 市场利率时3、折价购入：购买价格面值，差额为折价当票面利率 市场利率时,（三）持有至到期投资核算的形式,溢折价的摊销方法：溢折价产生后必须在债券的存续期内于计息（付息）日内摊销，调整各期利息收入。摊销方法有两种：1、直线法（1）每期应摊溢价=（购入价面值）/计息期每期实际投资收益=每期应计利息每期应摊溢价（2）每期应摊折价=（面值购入价）
19、/计息期 每期实际投资收益=每期应计利息+每期应摊折价2、实际利率法（1）每期应计利息=面值票面利率 （2）每期实际投资收益=期初摊余成本（账面价值）实际利率 （3）每期应摊溢价=（1）-（2）（倒挤法）每期应摊折价=（2）-（1）（倒挤法）,（四）具体核算方法,1、按面值（平价）购入债券的核算例1 甲公司在20X1年4月1日以10 200元价格购买乙公司于同年1月1日发行的面值为10 000元的三年期债券，票面利率为8%，实际利率为8%，利息每半年付息一次，到期还本。1）4月1日购买时：借：持有至到期投资成本 10 000 应收利息 200贷：银行存款 10 200,2）7月1日收到第一期利
20、息时：借：银行存款 400贷：应收利息 200投资收益 2003）X2年1月1日收到第二期利息时：借：银行存款 400贷：投资收益 400其他各期收到利息时同第二期。4）X4年1月1日债券到期收回本金时：借：银行存款 10 000 贷：持有至到期投资-成本（面值）10 000,（四）具体核算方法,2、溢价购入债券的核算例2 永久公司在20X1年1月1日以216 310元价格购买同方公司于当日发行的面值为200 000元的5年期债券，票面利率为10%，市场利率为8%，利息每年末付息一次，到期还本。1）1月1日购买时：借：持有至到期投资成本（面值）200 000利息调整 16 310贷：银行存款
21、216 310,若采用直线法摊销溢折价(利息调整): 2）12月31日收到第一期利息并摊销溢价时：每期应收利息=200 000 10% 1=20 000每期应摊销溢价=16 310/5=3 262借：银行存款(应收利息) 20 000贷：持有至到期投资利息调整 3 262投资收益-债券利息收入 16 738其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。3）20X5年12月31日债券到期收回本金和最后一期利息时：借：银行存款 220 000 贷：持有至到期投资-成本（面值）200 000-利息调整 3 262投资收益-债券利息收入 16 738,若采用实际利率法摊销溢折价(利息调整):实际利率，是指将金
22、融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。摊余成本=初始确认金额-已收回本金利息调整（或：溢折价）累计摊销额-已发生的减值损失 （1）每期应计利息=面值票面利率 = 200 000 10% 1=20 000（2）每期实际投资收益=期初摊余成本实际利率 （3）每期应摊溢价(利息调整) =（1）-（2） 利息调整的金额是倒挤出来的。,每期应计利息=面值票面利率 = 200 000 10% 1=20 000 第1期实际投资收益=216310 8%=17 304.80第1期应摊溢价(利息调整)=20000-17304.8=269
23、5.20 第2期实际投资收益=(216310-2695.2) 8%=213614.8 8%=17089.18第2期应摊溢价(利息调整)=20000- 17089.18 =2910.82 第3期实际投资收益=(216310-2695.2-2910.82) 8%=210703.98 8%=16856.32第3期应摊溢价(利息调整)=20000- 16856.32 =3143.68 第4期实际投资收益=(216310-2695.2-3143.68) 8%=207560.38%=16 604.82第4期应摊溢价(利息调整)=20000- 16604.82 =3395.18 第5期实际投资收益=2041
24、65.12 8%=16333.21第5期应摊溢价(利息调整)=20 000- 16333.21 =3666.79 (?) (倒挤)第5期应摊溢价(利息调整)=16310-2695.2-2910.82-3143.68-3395.18 =4165.12,每期付息日收息并摊销溢价会计分录: 2）12月31日收到第一期利息并摊销溢价时：每期应收利息=200 000 10% 1=20 000借：银行存款 20 000贷：持有至到期投资利息调整 2 695.2投资收益-债券利息收入 17 304.8其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。 3）2011年12月31日债券到期收回本金和最后一期利息时：借：银行
25、存款 220 000 贷：持有至到期投资-成本（面值）200 000-利息调整 4 165.12投资收益-债券利息收入 15 834.88,（四）具体核算方法,3、折价购入债券的核算例3 20X1年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余 年限5年划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元， 公允价值为950万元,交易费用为11万元，次年1月5日按票 面利率3支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付) 本金及最后一期利息。债券折价额=1100-950=150(万元)1）X1年初购买时：借：持有至到期投资成本（面值） 1 100利息调整（债券费用） 11 贷：银行存款 961持有至到期投资利息调
26、整（折价） 150,每期应计利息=面值票面利率 = 1100 3% 1= 33(万元) 在初始确认时，计算实际利率如下：33P/A(R,5) +1100 P/S(R，5) = 961计算结果：R=6 第1期实际投资收益=9616% = 57.66（万元）第1期应摊折价(利息调整)= 57.66 -33 = 24.66 第2期实际投资收益=(961+24.66)6%=985.666%=59.14第2期应摊折价(利息调整)=59.14-33 =26.14 第3期实际投资收益=(961+24.66+26.14) 6%=1011.80 6%=60.71第3期应摊折价(利息调整)=60.17- 33 =
27、 27.71 第4期实际投资收益=(961+24.66+26.14+27.71)6%= 1039.516% = 62.37第4期应摊折价(利息调整)=62.37-33 = 29.37 (倒挤)第5期应摊折价(利息调整)= 139-24.66-26.14-27.71-29.37 = 31.12,每期付息日收息并摊销溢价会计分录: （2）20X1年末确认第一期利息并摊销折价时： 借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 24.66贷：投资收益 57.66 (3)20X2年1月5 日借：银行存款 33贷：应收利息 33 其他各期收到利息并摊销折价时同第一期。 3）20X5年12月31日债券到期收回本
28、金和最后一期利息时：借：应收利息 33持有至到期投资一利息调整 31.12贷：投资收益 64.12借：银行存款 （33+1100） 1 133贷：应收利息 33持有至到期投资一成本 ll00,（四）具体核算方法,3、折价购入债券的核算例4 欣欣公司在20X1年1月1日以144 200元价格购买东方公司于同年1月1日发行的面值为150 000元债券，票面利率为4%，债券到期日为20X3年12月31日。利息年末计提，到期一次还本付息。另外购买时支付相关费用 800元。 1）1月1日购买时：借：持有至到期投资成本（面值） 150 000贷：银行存款 145 000持有至到期投资利息调整 5 000,
29、2）X1年12月31日计提第一期利息并摊销折价：每年应计利息=150 000 4% =6 000（150 000+6 000 3）P/S（R，3）= 145 000 用插值法求R：若R=5%，168 000 0.8638=145 118若R=6%，168 000 0.8396=141 053 (5%-R)/(5%-6%)=(145118-145000)/(145118-141053)R=5.03%借：持有至到期投资应计利息 6 000利息调整 1 250贷：投资收益-债券利息收入(145000*5%) 7 250 3）X2年12月31日计提第二期利息并摊销折价：借：持有至到期投资应计利息 6
30、000利息调整 1 612.5贷：投资收益-债券利息收入145000+7250)*5% 7 612.5,4）X3年12月31日计提最后一期利息并摊销折价与费用：借：持有至到期投资应计利息 6 000利息调整 2 137.5贷：投资收益-债券利息收入 8 137.5同时，X3年12月31日债券到期收回本息时：借：银行存款 168 000 贷：持有至到期投资-成本（面值） 150 000-应计利息 18 000,或者合并上述两笔分录：借：银行存款 168 000持有至到期投资利息调整 2 137.5贷：持有至到期投资-面值 150 000- 应计利息 12 000 投资收益-债券利息收入 8 13
31、7.5,三、可供出售金融资产的核算,（一）应设置的主要账户企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重新分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。应设置的主要账户：“可供出售金融资产-成本-利息调整-应计利息-公允价值变动”,三、可供出售金融资产的核算,（二）具体核算方法例1A公司因某些因素于2010年10月1月决定将持有的B公司的债券（到期日为2011年12月31日）重分类为可供出售的金融资产。该投资账面价值为303 000元
32、，其中成本300 000元，利息调整500元，应计利息2500元。10月1日该项投资的公允价值为310 000元。若企业于2010年11月20日以314 000元的价格出售该投资。则：A公司在10月1日和11月20日，分别怎样核算？,三、可供出售金融资产的核算,10月1日的会计处理：借：可供出售金融资产 310 000贷：持有至到期投资成本 300 000利息调整 500应计利息 2 500资本公积其他资本公积 7 000 11月20日出售该投资：借：银行存款 314 000贷：可供出售金融资产 310 000投资收益 4 000 同时：借：资本公积其他资本公积 7 000贷：投资收益 7 0
33、00,三、可供出售金融资产的核算,（二）具体核算方法例2黄河公司2010年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元；5月15日收到现金股利400万元；6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元；2011年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。,三、可供出售金融资产的核算,（1）2010年4月5日借：可供出售金融资产成本 3
34、620应收股利 400贷：银行存款 4 020（2）2010年5月15日借：银行存款 400贷：应收股利 400（3）2010年6月30日借：可供出售金融资产公允价值变动 60贷：资本公积其他资本公积 60（4）2010年9月30日 借：可供出售金融资产公允价值变动 80贷：资本公积其他资本公积 80,三、可供出售金融资产的核算,（5）2010年12月31日借：资本公积其他资本公积 40贷：可供出售金融资产公允价值变动 40（6）2011年1月5日借：银行存款 1 880 资本公积其他资本公积 50贷：可供出售金融资产成本 1 810可供出售金融资产公允价值变动 50投资收益 70,第四节 长
35、期股权投资的核算,一、长期股权投资的性质与类型 二、长期股权投资的核算（一）初始计量 （二）后续计量三、长期股权投资核算方法的转换,一、长期股权投资的类型,（一）概念及特点（见教材 P60页）长期股权投资是长期投资的另一种主要投资形式，是企业以取得股权的形式向其他单位进行的投资。包括股票投资和其他股权投资。（二）类型 （见教材 P60页）长期股权投资形成后，根据投资方的投资比例以及对被投资方的影响程度，可分为以下四种类型： 1、控制 2、共同控制 3、有重大影响 4、无共同控制且无重大影响投资类型不同所选择的核算方法也不同。,二、长期股权投资的核算,（一）初始投资成本的确定长期股权投资在取得时
36、，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。1、企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下的企业合并：权益联营法 （2）非同一控制下的企业合并：购买法按企业合并准则处理，其内容在高级财务会计课程中学习,（一）初始投资成本的确定, 2、以其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成长期股权投资外，企业还可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性交换、债务重组等非企业合并方式取得长期股权投资。企业应根据不同方式，分别确定初始投资成本。 （1）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中
37、支付的手续费等必要支出。 即：初始投资成本=买价+相关税费注意：若实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利，则不计入初始投资成本，而应作为应收项目单独核算，计入“应收股利”账户。,（一）初始投资成本的确定,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本，发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入。例 200年3月，A公司通过增发9 000万股公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发股份，A公司向证券机构等支付了60
38、0万元的佣金和手续费。借：长期股权投资 156 000 000贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000 同时：借：资本公积股本溢价 6 000 000 (教材P63例8有误）贷：银行存款 6 000 000,（二）长期股权投资后续核算方法,长期股权投资的核算方法分别有：成本法和权益法两种。投资企业是采用成本法还是权益法进行会计核算，取决于投资企业拥有被投资企业股份比例以及投资企业对被投资企业产生的影响程度。具体地讲：当投资企业对被投资企业具有控制，无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，长期股权投资应采用成本法核算。 当投资企业对
39、被投资企业共同控制或重大影响，长期股权投资应采用权益法核算。,1.成本法,（1）概念 是指长期股权投资以取得时的成本入账后，长期股权投资的账面价值应保持历史成本不变，一般不随被投资企业所有者权益的增减而调整，除非实际投资额发生增减变动。（2）特点投资发生时，按投资成本记入“长期股权投资”账户。被投资企业发生盈亏，投资企业均无需做账务处理。被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业应按享有的份额，确认当期投资收益。不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,（3）具体核算方法举例例1 来尔公司于20X1年1月1日以100 000元的价格购入B公司发行在外的全部普通股的10%，若B公
40、司在20X1年至20X3年各年的净收益及分派股利资料如下：年份 净收益 分派股利 20X1年 100 000 80 000 20X2年 50 000 0 20X3年 （20 000） 20 000要求：根据上述资料，对各年分别核算。,（1）取得投资时：借：长期股权投资B公司 100 000贷：银行存款 100 000 （2） B公司20X1年实现净利润时，不作会计处理。 （3）B公司20x1年分派现金股利时： 借：应收股利 8 000贷：投资收益B公司 8 000 （4） B公司20X3年发生亏损时，不作会计处理。B公司20x3年分派现金股利时： 借：应收股利 2 000贷：投资收益B公司 2
41、 000,2.权益法,(1) 概念是指长期股权按取得时的实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随被投资企业所有者权益的变动而相应调整。在该方法下，被投资企业的所有者权益总额无论是因为盈亏引起的变动，还是其他原因引起的变动，都要调整“长期股权投资”账户的金额，调整目的在于使“长期股权投资”账户完整反映投资企业占被投资企业的实际权益额，而不再是初始投资成本。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 (2)特点初始投资成本的调整取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：,初始投
42、资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。例 A公司于2010年1月1日以280 000元投资于B公司普通股，占B公司普通股的20%，并有重大影响。若B公司2010年1月1日所有者权益总额为1 500 000元。要求：根据上述资料核算。若以480 000元投资于B公司，则结果如何？,2.权益法, 被投资企业发生盈亏，投资企业调整长期股权投资的账面价值，同时，确认投资收益。 被投资企业宣告分派的利润
43、或现金股利，投资企业不作为投资收益，而是调减长期股权投资的账面价值。 被投资企业除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动，投资企业相应调整长期股权投资的账面价值。,3、账户设置“长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动”(1)“投资成本”表示初始投资成本;(2)“损益调整”是投资企业采用权益法核算，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额;(3)“其他权益变动”：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时(资本公积)，投资单位应按持股比例做相应的调整,4、具体核算方法举例例3 依上例1，若来尔公司以400 000元购入40%的股票，投资时B公司净资产
44、的公允价值为 1 000 000元，其余资料不变。则各年如何核算？例4 某公司2010年1月4日以1 860 000元购入C公司40%的股份，当日C公司可辨认净资产的公允价值合计4 950 000元，2010年C公司实现净利润600 000元， 2011年3月25日宣告发放现金股利450 000元，4月1日到账。 2011年发生亏损2 000 000元。要求编制相关会计分录。,(1) 购入时:借：长期股权投资-C公司（投资成本）1 980 000贷：银行存款 1 860 000营业外收入 120 000 (2)20X1年实现利润时:借：长期股权投资- C公司（损益调整）240 000贷：投资收益 240 000 (3) 借：应收股利 180 000贷：长期股权投资-C公司（损益调整）180 000 (4) 借：投资收益 800 000贷：长期股权投资- C公司（损益调整）800 000,例5A企业对B企业投资，占B企业股本总额的30%。当年B企业持有的可供出售的金融资产公允价值变动增加200 000元。此外B公司当期实现净利润1 600 000元。 A企业： 借：长期股权投资其他权益变动 60 000-损益调整 480 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000投资收益 480 000,
