1、2018/12/14,1,第九章 标准成本法,一、标准成本法的运作程序二、标准成本的制定三、成本差异的计算与分析四、成本差异的账务处理,2018/12/14,2,计算产品标准成本,制定单位标准成本,一、标准成本法的运作程序,1、标准成本法：为了克服实际成本计算法的缺陷，以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本控制业绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方法。2、 标准成本法的 运作程序 ：,汇总计算实际成本,计算标准成本差异额,分析成本差异,提出成本控制报告,2018/12/14,3,二、标准成本的制定（丨）,1、标准成本:是指在生产正常条件下制造
2、单位成本的预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格确定的。2、制定标准成本的意义： (1)便于企业编制预算； (2)便于考核、评价各部门工作业绩； (3)便于进行成本控制； (4)为正确进行经营决策提供依据； (5)简化产品成本的计算。 正确制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利进行的关键和前提。 3、标准成本的种类： 不同指导思想下制定的标准成本类型:基本标准成本理想标准成本正常标准成本,2018/12/14,4,二、标准成本的制定（2）,标准成本的制定 制定标准成本应按成本项目进行，包括直接材料、直接工资、变动性制造费用和固定性制造费用标准成本的制定统一公式为：价格标准用量标准
3、单位产品的标准成本 = （单位产品耗用量标准 单价标准） 实际产量的标准成本= 实际产量 单位产品的标准成本,2018/12/14,5,标准成本的制定对象及其一般方法： 制定对象 用量标准 价格标准 直接材料 单位产品标准材料消耗量 材料的标准单价 直接人工 单位产品标准工时 标准的小时工资率 制造费用 单位产品标准工时 标准制造费用小时分配率 标准成本差异 = 实际成本 - 实际产量下的标准成本 0 为不利差异 ，称为逆差、 借差 0 为有利差异 ，称为顺差、 贷差,二、标准成本的制定（3）,2018/12/14,6,二、标准成本的制定（4）,直接材料的标准成本单位产品的直接材料消耗定额材料
4、的计划单价 单位产品的直接材料消耗定额用量标准： 用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定；是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，含必不可少的消耗以及难以避免的损失。 材料的计划单价价格标准： 是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成,2018/12/14,7,二、标准成本的制定（5）,直接人工的标准成本单位产品的标准工时定额标准小时工资率 单位产品的直接人工的标准工时（定额）用量标准： 按产品的加工工序分别进行汇总。 标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间：包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工：如工间休息、调整设备
5、的时间以及不可避免的废品耗用工时等。 应以作业研究和工时研究为基础。,2018/12/14,8,二、标准成本的制定（6）,标准小时工资率价格标准：预计的工资率或正常的工资率 标准小时工资率预计或正常的工资总额标准总工时 （标准总工时是根据现有生产能力条件下的最高生产数量确定的） A、计件工资：预定的每件产品支付的工资单位产品的标准工时 B、计时工资：预定的小时工资 C、月工资：月工资总额可用工时总量,2018/12/14,9,二、标准成本的制定（7）,变动制造费用的标准成本单位产品直接人工的标准工时定额每小时变动制造费用标准分配率 整个产品制造费用的标准成本：按部门分别编制将同一产品涉及的各部
6、门单位制造费用汇总。 各部门的制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本 单位产品直接人工的标准工时（定额）用量标准：同直接人工的标准成本 每小时变动制造费用标准分配率价格标准： 每小时变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额直接人工标准总工时 汇总各车间的变动制造费用标准成本单位产品的变动制造费用标准成本,2018/12/14,10,二、标准成本的制定（8）,固定制造费用的标准成本：单位产品直接人工的标准工时定额每小时固定制造费用标准分配率 在变动成本法下，固定制造费用不计入产品成本固定制造费用的控制通过预算管理来进行。 在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本。 单位产品直
7、接人工的标准工时（定额）用量标准： A、同变动制造费用的用量标准相同； B、包括：直接人工工时、机器工时以及其他用量标准等。 每小时固定制造费用标准分配率价格标准： 每小时固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额直接人工标准总工时 单位产品的标准成本直接材料的标准成本直接人工的标准成本变动制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本,2018/12/14,11,各类标准成本计算公式及关系,1直接材料标准成本=直接材料价格标准直接材料用量标准2 直接人工标准成本=工资率标准直接人工用量 工资率标准=预料直接人工工资总额标准总工时3变动制造费用标准成本=变配率标准工时用量标准 变配率标准=预算变动制
8、造费用总额标准总工时4固定制造费用标准成本=固配率标准工时用量标准 固配率标准=预算固定制造费用总额标准总工时标准成本（价格标准用量标准）单位产品成本目标（单价单耗）,2018/12/14,12,三、成本差异的计算与分析(1),在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。按照不同的分类方法，可将其分为：价格差异与数量差异、纯差异与混合差异、有利差异与不利差异(成本差异大于零为不利差异，反之称为有利差异) 、可控差异与不可控差异。,2018/12/14,13,三、成本差异的计算与分析(1),(一)直接材料成本差异的计算与分析1、直
9、接材料成本差异的计算直接材料成本差异计算模式如下： （1）实际价格实际数量(1)-(2)= 直接材料价格差异 （2）标准价格实际数量 =实际数量价格差异(2)-(3)=直接材料数量差异 （3）标准价格标准数量 =标准价格数量差异(1)-(3)=直接材料成本总差异,2018/12/14,14,三、成本差异的计算与分析(1),(一)直接材料成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异的计算 直接材料成本总差异= 实际产量直接材料实际成本-实际产量直接材料标准成本直接材料成本总差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。直接材料价格差异=（实际数量实际价格）-（实际数量标准价格）=（实际价格-标准价格）实
10、际数量直接材料数量差异=（实际数量标准价格）-（标准数量标准价格）=（实际数量-标准数量）标准价格,2018/12/14,15,三、成本差异的计算与分析(2),2、直接材料成本差异的分析价格差异的分析：采购部门为主要责任单位 A、可控因素：材料单价材料的质量 B、不可控因素：通过膨胀国际统一调价 数量差异的分析：生产部门为主要责任单位。 A、可控因素：主观（人为）因素员工的工作态度员工的素质等。 B、不可控因素：客观因素材料的质量问题设备问题,2018/12/14,16,变动成本差异分析的通用模式：,价格（P）,用量（Q）,P标,混合价差,混合价差 A+C = 实际用量 * 价格差异 = Q实
11、 * （ P实 - P标） 纯量差 B = 标准价格 * 用量差异= P标 * （Q实 - Q标）固定制造费用的差异分析 不同与变动成本的差异分析，其单位额并非固定，而是随着业务量成反比例变动。所以从管理者的角度，需要人为确定一个单位固定成本，即给出固定成本的预算额,B,2018/12/14,17,三、成本差异的计算与分析(2),（二）直接人工成本差异的计算与分析1、直接人工成本差异的计算直接人工成本总差异 =实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本直接人工成本总差异包括：直接人工工资率差异和直接人工工时用量差异（又叫直接人工效率差异）两部分。,2018/12/14,18,三、成本差
12、异的计算与分析(3),直接人工工资率差异 =（实际工时实际工资率）-（实际工时标准工资率） =（实际工资率标准工资率）实际工时直接人工效率差异 =（实际工时标准工资率）-（标准工时标准工资率） =（实际工时标准工时）标准工资率直接人工成本差异计算模式如下： （1）实际工资率实际工时 (1)-(2)=直接人工工资率差异=实际工时工资率差异 （2）标准工资率实际工时 (2)-(3)=直接人工效率差异 （3）标准工资率标准工时 =标准工资率工时差异(1)-(3)=直接人工总差异,2018/12/14,19,三、成本差异的计算与分析(3),2、直接人工成本差异的分析直接人工工资率差异的方向和大小，取决
13、于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。差异的分析：人事部门为主要责任单位应按才定岗。 A、可控因素：主观因素大才小用高职低就。 B、不可控因素：客观因素国家对最低工资的规定。 直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。差异的分析：生产部门为主要责任单位。 A、可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等。 B、不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等。,2018/12/14,20,三、成本差异的计算与分析(4),（三）变动性制造费用差异的计算与分析1、变动性制造费用差异的计算变
14、动性制造费用总差异=实际产量实际变动性制造费用-实际产量标准变动性制造费用变动性制造费用总差异通常包括变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异两部分。变动性制造费用耗费差异=变动性制造费用实际发生额- 按实际工时计算的变动性制造费用预算额= （实际分配率-变动性制造费用标准分配率）实际工时,2018/12/14,21,三、成本差异的计算与分析(5),变动性制造费用效率差异=按实际工时计算的变动性制造费用预算额-按标准工时计算的变动性制造费用预算额=（实际工时标准工时）变动性制造费用标准分配率变动性制造费用差异计算模式如下：（1）实际分配率实际工时 (1)-(2)=耗费差异 (1)-(3)
15、=（2）标准分配率实际工时 变动性制造(2)-(3)=效率差异 费用差异（3）标准分配率标准工时2、变动性制造费用差异的分析,2018/12/14,22,三、成本差异的计算与分析(5),2、变动性制造费用差异的分析 变动制造费用开支(耗费)差异 差异的分析： 主观原因：耗费增加； 客观原因：水电费价格上涨。 变动制造费用效率差异 差异的分析： 同直接人工的数量差异 劳动生产率（工时安排）,2018/12/14,23,三、成本差异的计算与分析(6),（四）固定性制造费用差异的计算与分析1.固定性制造费用差异的计算固定性制造费用总差异=实际产量实际固定性制造费用-实际产量标准固定性制造费用=固定性
16、制造费用实际分配率实际产量实际工时-固定性制造费用标准分配率实际产量标准工时固定性制造费用差异包括以下三个部分：固定性制造费用耗费差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用生产能力利用差异。,2018/12/14,24,三、成本差异的计算与分析(7),固定性制造费用耗费（开支）差异 =实际固定制造费用-预算固定制造费用 =实际固定制造费用-预算产量标准工时标准分配率固定性制造费用生产能力利用差异 =（预算产量标准工时-实际产量实际工时）标准分配率固定性制造费用效率差异 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）标准分配率,2018/12/14,25,三、成本差异的计算与分析(7),固定性制造费用差
17、异计算模式如下： （1）实际分配率实际工时 (1)-(2)=耗费差异(2) 标准分配率预算工时 (1)-(4) (2)-(3) 固定性=生产能力 制造费用 （3）标准分配率实际工时 利用差异 差异(3)-(4) （4）标准分配率标准工时 =效率差异2、固定性制造费用差异的分析 耗费差异由资源的价格以及酌量性固定成本引起,2018/12/14,26,例题1：某企业生产一产品，每件产品材料的标准消耗是8公斤，每公斤的标准价格是1.2元，已知本月购进材料2万公斤，实际付款2.3万元，本月生产耗用14520公斤，产量为1760件。,2018/12/14,27,解：直接材料的数量差异= （14520 1
18、760 * 8）* 1.2 = 528元 0 ，是不利差异 直接材料的价格差异= （23000 / 20000 - 1.2 ）* 14520 = - 726元 0 ，是有利差异 直接材料的成本差异总额= 1.15 * 14520 1.2 * 8 *1760 = - 198元 = 528 - 726 ，总成本节约,2018/12/14,28,例题2：某企业生产一产品，每件的耗用标准工时0.5，每小时的标准工资率为6元，本月耗用实际人工792小时，实际支付人工成本为5148元，产量1760件。,2018/12/14,29,解：直接人工的效率差异= （792 1760 * 0.5 ）* 6 = -5
19、28 元 0 ，不利差异 直接人工的成本差异 = 人工效率差异 + 工资率差异= - 528 + 396 = - 132 元 验证：实际成本 标准成本 = 5148 1760*6*0.5 = 5148 5280 = - 132,2018/12/14,30,例题3：某企业生产丙产品500件，其工时标准为15工时/件，实际耗用8000工时，实际发生变动性制造费用43200元，变动性制造费用标准分配率为5元/工时。计算：变动性制造费用成本差异；耗费差异；效率差异,2018/12/14,31,解：变动性制造费用成本差异 = 43200 500 *15 *5 = 5700效率差异 = （8000 500
20、 * 15）* 5 = 2500耗费差异 = （43200 / 8000 5）* 8000 = 3200 以上均属不利差异,2018/12/14,32,例题4：某企业本期固定性制造费用及其有关资料如下：固定性制造费用预算总额84000元，实际开支总额为93800元，预计产量标准工时为7000工时，实际耗用6500工时，实际产量应耗费标准工时为6300工时。 计算：1、固定性制造费用成本差异 2、按两差异法计算预算差异和能量差异 3、按三差异法计算开支差异、生产能力差异、效率差异,2018/12/14,33,解：固定性制造费用的成本差异 = 实际产量下的实际固定性制造费用 实际产量下的标准固定性
21、制造费用 = 93800 实际产量下标准工时*标准分配率 = 93800 6300 * 84000 / 7000 = 93800 75600 = 18200 预算差异 =实际产量下的实际固定性制造费用 - 预算产量下的标准固定性制造费用 = 93800 84000 = 9800 能量差异 =预算产量下的标准固定性制造费用- 固定制造费用的标准数 = 标准分配率 * （预算产量下的标准工时 - 实际产量下标准工时）= 12 *（7000 6300 ）= 8400,2018/12/14,34,固定性制造费用开支差异 = 实际产量下的实际固定性制造费用 预算产量下的标准固定性制造费用= 93800
22、84000 = 9800 固定性制造费用生产能力差异 = 固定性制造费用 标准分配率 *（预算产量下的标准工时 实际产量下的实际工时）= 12 * （7000 6500 ） = 6000 固定性制造费用效率差异 =固定性制造费用 标准分配率 *（实际产量下的实际工时 实际产量下的标准工时）= 12 *（6500 6300 ） = 2400,2018/12/14,35,例：某企业生产甲产品,单位产品耗用的直接材料标准成本资料如下： 成本项目、价格标准、用量标准、标准成本分别是：直接材料、0.5元/公斤、6公斤/件、3元/公斤 直接材料实际购进量是4000公斤，单价0.55元/公斤，；本月生产产品
23、400件，使用材料2500公斤。 要求：（1）计算该企业生产甲产品所耗用直接材料的实际成本与标准成本的差异。（2）将差异总额进行分解。,2018/12/14,36,解：（1）生产用直接材料的实际成本25000.551375（元） 直接材料的标准成本40031200（元） 直接材料成本总差异13751200175（元） （2）直接材料价格差异2500（0.550.5）125（元）直接材料数量差异（25002400）0.550（元） 直接材料成本差异12550175（元）,2018/12/14,37,四、成本差异的账务处理(1),（一）成本差异账户的设置与登记方法核算成本差异使用的账户，可按大的成
24、本项目设置，如“直接材料成本差异”账户、“直接人工成本差异”账户、“变动性制造费用差异”账户和“固定性制造费用差异”账户；也可按具体成本差异内容设置账户，如“直接材料用量差异”账户、“直接材料价格差异”账户、“直接人工工资率差异”账户、“变动制造费用耗费差异”账户、“变动制造费用效率差异”账户、“固定制造费用耗费差异”账户、“固定制造费用能力差异”账户、“固定制造费用效率差异”账户。采用变动成本法，可以不设置与固定性制造费用相关的成本差异账户。,超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关差异账户的贷方,2018/12/14,38,四、成本差异的账务处理(2),（二）成本差异归集的账务
25、处理将各项成本差异计入“生产成本”或“制造费用账户。（三）成本差异期末结转的账务处理比例分摊法年末集中处理法当期一次处理法：期末结转入“产品销售成本”账户 例：教材,2018/12/14,39,五、批量成本控制 （一）、采购经济批量控制 材料采购经济批量是指在保证生产经营需要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的采购批量。采购经济批量控制应考虑的相关成本一般包括变动性储存成本和变动性订货成本两项。 订货成本是指一定期间内（一般为一年）企业为订购有关材料而发生的各项费用。 储存成本是指一定期间内（一般为一年）企业为储存有关材料而发生的各项费用。 简单条件下的经济批量控制模型。 所谓简单条件是指假
26、定在控制过程中所涉及的材料品种单一，采购条件中不规定商业折扣条款，不允许出现缺货现象，每次订货均能一次到货的情况。相关计算公式如下： 相关总成本（TC）=TC0+TCC=PAQ+CQ2 经济批量（Q*）=（2PA/C）1/2 最低相关总成本（TC*）=（2PAC）1/2 P每次订货成本， C单位每年储存成本，A年需要量,2018/12/14,40,例题5：某企业全年需要甲零件1800件，每次订货成本500元，单位每年储存成本10元，单价15元。计算甲零件的经济批量、最佳订货次数、总成本（保留整数）,解：A = 1800 ，P = 500 ，C = 10则：经济批量Q =最佳订货次数 = A / Q = 1800 / 424 = 4 总成本 =,元,2018/12/14,41,（二）、最优生产批量控制 最优生产批量控制是指成批生产的企业全年应分几批组织生产，每批应生产多少件产品才最经济合理的控制问题。对于这类控制，主要考虑调整准备成本和储存成本两个因素。调整准备成本与储存成本是性质相反的两类成本，由于调整准备成本与批量无关，而与批次成正比，而批次的减少，必将引起批量的增长，从而提高全年的平均储存成本。最优生产批量控制就是要寻求一个适当的生产批量，使其全年的调整准备成本与其全年的平均储存成本之和为最低。,
