1、第七章 对外投资的核算,第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算,第一节 对外投资概述,一、对外投资的概念与意义1、对外投资的概念：投资是指企业为了通过分配来增加财富、或为了谋求其他利益，而将资产让度给其他单位所获得的另一种资产。,2、对外投资的意义（1）获得收益（2）分散风险（3）拓展经营领域（4）控制或影响被投资企业的生产经营 二、对外投资的分类1、 按投资目的和投资期限，可将对外投资分为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。,短期投资应符合两个条件： （1）在公开市场是交易，并且有明确市价。 （2）持有投资作为剩余资金
2、的存放形式，并保持其流动性和获利性。 长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债权投资和长期股权投资两类。,长期投资,长期债权投资,长期股权投资,长期债券投资,其他投资,控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制且 无重大影响,2、按对外投资的性质可将对外投资分为债权投资、权益投资和混合投资三种。1）债权投资债券投资2）权益投资普通股投资3）混合投资优先股投资 三、对外投资的计价方法对外投资的核算方法有成本法、权益法、市价法和成本与市价孰低法四种。 1、成本法1）成本法的慨念是指按投资成本计价的方法采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的帐面价值一般应保持不变,2）成本法的使用场合 对
3、被投资企业实施控制；无控制、无共同控制且无重大影响；但实施控制的情况，应在编制合并会计报表时调整为权益法核算。 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,2、权益法 1）权益法的慨念是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的方法。 2）权益法的使用场合在投资企业对被投资企业具有共同控制、或重大影响的情况下，也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的20以上时，才能采用权益法进行核算。,3、市价法 1）市价法的慨念是指投资的
4、帐面价值反映投资的市场价值的一种核算方法。由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般不采用这种方法。 4、成本与市价孰低法 1）成本与市价孰低法的慨念是指按投资的实际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映投资的帐面价值的一种核算方法。 2）成本与市价孰低法的使用场合短期投资的期末计价。,第二节 短期投资的核算 一、帐户设置,交易性金融资产,借,贷,期初余额,本期增加的 交易性金融资产,本期收回的 交易性金融资产,期末余额,投资收益,借,贷,1）本期发生 的投资损失2）期末结转 投资收益,1）本期实现 的投资收益2）期末结转 投资损失,本期发生额合计,本期发生额合计,本期发生额合计,本期发
5、生额合计,公允价值变动损益,借,贷,1）交易性金融资 产公允价值增加额 2）期末结转公允 价值的净减少额,本期发生额合计,本期发生额合计,1）交易性金融资产 公允价值减少额 2）期末结转公允 价值的净增加额,二、短期投资的核算 1、短期债券投资的核算1）具体会计准则对短期债券投资的核算规定：“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全部价款（包括价款和其他相关费用）作为投资成本计价入账，相关交易费用应当直接计入当期损益，但实际支付分期付息债券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至债权取得日止的利息应从成本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。”“期末短期债券投资采用期末公允价值计价计价，并据此在
6、资产负债表上反映”,2）短期债券投资的核算购人债券且债券中无未支付的利息：借：交易性金融资产（成本）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际付款额）购人债券且债券中有未支付的利息：借：交易性金融资产（成本）投资收益（交易费用）应收利息（已计利息）贷：银行存款（实际付款额）,单独收回到期利息借：银行存款贷：应收利息（投资时已计利息）投资收益（投资后计息） 期末结算交易性金融资产公允价值损益： 借：交易性金融资产（公允价值升值）贷：公允价值变动损益（公允价值升值） 或： 借：公允价值变动损益（公允价值贬值） 贷：交易性金融资产（公允价值贬值）,转让短期投资借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融
7、资产（账面成本）应收利息（投资时已计利息）投资收益（转让差价收入） 同时结转交易性金融资产公允价值损益： 借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值） 或： 借：公允价值变动损益（公允价值贬值） 贷：投资收益（公允价值升值）,2、短期股票投资的核算1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定：“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的实际成本。”“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在资产负债表上反映”,2）短期股票投资的核算 购入股票且股票中无已宣告发放但尚未发放的股利：借：交易性金融资产贷：银行存款购入股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的股
8、利：借：交易性金融资产应收股利贷：银行存款,收到已宣告发放的股利：借：银行存款贷：应收股利 转让股票借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产（帐面成本）应收股利（股票中包含的股利）投资收益（转让差价收入）,期末结算交易性金融资产公允价值损益： 借：交易性金融资产（公允价值升值）贷：公允价值变动损益（公允价值升值） 或： 借：公允价值变动损益（公允价值贬值）贷：交易性金融资产（公允价值贬值） 期末结转交易性金融资产公允价值损益： 借：本年利润贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值） 或： 借：公允价值变动损益（公允价值净收益） 贷：本年利润（公允价值升值）,第三节 长期投资的核算 一、帐户
9、设置,持有至到期投资,借,贷,期初余额,本期 增加的 长期债券投资,本期收回的 长期债券投资,期末余额,长期股权投资,借,贷,期初余额,本期 增加的 长期股权投资,本期收回的 长期股权投资,期末余额,本期发生额合计,本期发生额合计,本期发生额合计,本期发生额合计,二、长期债券投资的核算1、长期债券投资溢折的摊销方法1）实际利率法2）直线法2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折价，并分期计算投资收益。3、长期债券投资的核算购入长期债券的核算与购入短期债券的核算类似。购入债券且债券中无未支付的利息：借：持有至到期投资贷：银行存款,购入债券且债券中有未支付的利息：借：持有至到期投资应收利息贷：银行存
10、款分期计息并摊销溢价时：借：持有至到期投资应计利息贷：持有至到期投资债券投资投资收益,分期计息并摊销折价时：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资债券投资贷： 投资收益 转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。借：银行存款（实际收到的款项）贷：持有至到期投资（帐面成本）应收利息（投资时已计利息）投资收益（转让差价收入） 核算举例,三、长期股权投资的核算 1、成本法下的长期股权投资1）长期股权投资成本的确定方法 以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资成本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的相关费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定； 以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按非
11、现金资产的公允价值确定 非现金资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营业外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。,2）成本法下的长期股权投资核算用货币资金购买股票时：借：长期股权投资股票投资应收股利贷：银行存款用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：借：长期股权投资股权投资累计折旧营业外支出贷：固定资产,用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：借：长期股权投资股权投资累计折旧贷：固定资产营业外收入收到股利时：借：银行存款贷：长期股权投资应收股利投资收益,转让股权时：借：银行存款贷：长期股权投资股票投资股权投资投资收益（借或贷）核算举例,2、权益法下的长期股权投资用货币资金购买股票时：借：长期股权投资股票投资应收股利贷：银行存款用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：借：长期股权投资股权投资累计折旧营业外支出贷：固定资产,用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：借：长期股权投资股权投资累计折旧贷：固定资产营业外收入 被投资企业实现利润时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 被投资企业发生亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,收到股利时：借：银行存款贷：长期股权投资股权投资 转让股权时：借：银行存款贷：长期股权投资股票投资股权投资投资收益（借或贷）期末计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,
