1、2018年12月14日,1,本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算会计处理题或综合题。因此，本章内容是比较重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布,第二章 金融资产,2018年12月14日,2,本章主要考点1金融资产的主要内容及其分类的判断2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量及会计处理3持有至到期投资的确认、计量及会计处理4贷款和应收款项的确认、计量及会计处理5可供出售金融资产的确认、计量及会计处理6金融资产减值及其会计处理7金融资产转移的确认和计量,2018年12月14日,3,第一节 金融资产的定义和分类
2、,一、相关概念 1金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,2018年12月14日,4,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（金融负债） （金融资产）发行公司普通股 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,发行公司债券,债券投资,甲公司,乙公司,股权投资,2018年12月14日,5,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,基本金融工具,衍生(金融)工具,2018年12月1
3、4日,6,2、金融资产通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。,2018年12月14日,7,二、金融资产的分类金融资产初始确认时，将其划分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。,2018年12月14日,8,第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,一、分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：,交易性金融资产,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
4、,2018年12月14日,9,（一）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1、取得金融资产的目的主要是指企业为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。,2018年12月14日,10,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融
5、资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2018年12月14日,11,【例题1 单选题】下列说法不正确的是（ ）。A交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C衍生工具，其公允价
6、值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产 D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定 【答案】C,2018年12月14日,12,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量,（一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。,2018年12月14日,13,利息或现金股利的处理支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或
7、已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。,2018年12月14日,14,【例题2单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B,2018年12月14日,15,（二）后续计量,资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时其公允价值与初始入账金额
8、之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,2018年12月14日,16,【考题解析2007年单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元【答案】B 【解析】应确认的投资收益4960（86041000.16）
9、116（万元）,2018年12月14日,17,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理,1企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利 （买价中所含的现金股利）应收利息 （买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）,2018年12月14日,18,2交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益,2018年12月14日,19,3资产负债表日 （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额做
10、相反分录,2018年12月14日,20,4处置该金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （账面余额）公允价值变动投资收益 （差额） 同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）,2018年12月14日,21,【例题3计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：（1） 2009年3月1日,以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2） 2009年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。（3） 2009年4月22日，甲
11、公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。,2018年12月14日,22,（4）2009年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。 （5）2009年12月31日，A公司股票市价为每股20元。 （6）2010年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金210万元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,2018年12月14日,23,【答案及解析】 （1）购入股票时： 借：交易性金融资产成本 800 000投资收益 4 000贷：银行存款 804 0
12、00 （2）取得持有期间发放的现金股利时： 借：应收股利 20 000贷：投资收益 20 000,2018年12月14日,24,（3）又购入股票时： 借：交易性金融资产成本 900 000应收股利 20 000投资收益 6 000贷：银行存款 926 000,2018年12月14日,25,（4）收到现金股利时： 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （5）期末按公允价值调整账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000,2018年12月14日,26,（6）出售股票时： 借：银行存款 2 100 000贷：交易性金融资产成本 1
13、 700 000公允价值变动 300 000投资收益 100 000同时： 借：公允价值变动损益 300 000贷：投资收益 300 000,2018年12月14日,27,第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资及其特征持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。,2018年12月14日,28,持有至到期投资的特征1到期日固定、回收金额固定或可确定 是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。
14、（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。（3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。,2018年12月14日,29,2有明确意图持有至到期是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：,2018年12月14日,30,（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化
15、、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,2018年12月14日,31,3有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,2018年12月14日,32,（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该
16、金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,2018年12月14日,33,4到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金
17、融资产。,2018年12月14日,34,但是，遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,2018年12月14日,35,如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。,2018年12月14日,36,二、持
18、有至到期投资的计量（一）初始计量持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。,2018年12月14日,37,（二）后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,2018年12月14日,38,实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短
19、期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。,2018年12月14日,39,摊余成本的确定摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 摊余成本初始确认金额已收回的本金（）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失,2018年12月14日,40,三、持有至到期投资的会计处理,1、企业取得持有至到期投资时
20、借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整 （差额）应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）,2018年12月14日,41,2、资产负债表日，计提债券利息时 （1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息 （债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）,（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借:持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）,2018年12月14日,42,3、处置持有至到期投
21、资时借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本 （账面余额）利息调整 （账面余额）应计利息 （账面余额）贷（或借）投资收益 （差额）,2018年12月14日,43,【例题4计算分析题】203年初，甲公司购买了A公司债券，面值为1 000 000元，票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950 000元，交易费用为6 680元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付) 。要求： （1）计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。,2018年12月14日,44,【
22、答案】 （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益 在初始确认时,计算实际利率如下:1000000PV（5，R）40000PA（5，R）956680计算结果：R5%,2018年12月14日,45,甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）,2018年12月14日,46,（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1000000贷：持有至到期投资利息调整 43320 银行存款 956680,面值,2018年12月14日,47,203年末计提利息时： 借：应收利息 40000持有至到期投资利息调整 7834 贷：投资收益 47834 借：银行
23、存款 40000贷：应收利息 40000,2018年12月14日,48,204年末计提利息时： 借：应收利息 40000持有至到期投资利息调整 8226 贷：投资收益 48226 借：银行存款 40000贷：应收利息 40000,2018年12月14日,49,205年末计提利息时： 借：应收利息 40000持有至到期投资利息调整 8637贷：投资收益 48637 借：银行存款 40000贷：应收利息 40000,2018年12月14日,50,206年末计提利息时： 借：应收利息 40000持有至到期投资利息调整 9069贷：投资收益 49069 借：银行存款 40000 贷：应收利息 4000
24、0,2018年12月14日,51,207年末计提利息时： 借：应收利息 40000持有至到期投资利息调整 9554贷：投资收益 49554,207年末到期兑付时: 借：银行存款 1040000贷：持有至到期投资成本 1000000应收利息 40000,2018年12月14日,52,【例题5计算题】201年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回
25、，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定203年1月1日甲公司预计乙公司将于203年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司203年12月31日实际赎回本金的50%。,2018年12月14日,53,要求： （1） 编制甲公司201年购买债券时的会计分录； （2） 计算初始确认时该债券的实际利率； （3） 计算201年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录； （4） 编制202年1月5日收到利息的会计分录； （5） 计算202年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；,2018年12月14日,54,（6） 计算甲公司203年初应调整摊余成本的金额，
26、编制调整203年初摊余成本的会计分录； （7） 计算203年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录； （8） 编制203年末收到50%本金的会计分录； （9） 计算204年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（10）计算205年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。,2018年12月14日,55,【答案及解析】 （1） 编制201年购买债券时的会计分录 借：持有至到期投资成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资利息调整 139 （2） 计算在初始确认时实际利率 11003%PA（R，5）1100PV（R，5） 961 经计算： 6%,2018年
27、12月14日,56,（3） 编制201年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息11003%33 按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=9616%=57.66 利息调整57.663324.66 分录： 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66,2018年12月14日,57,（4） 编制202年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款 33 贷：应收利息 33,2018年12月14日,58,（5） 编制202年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息11003%33 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.66）6%59.14 利息调整59
28、.143326.14 分录： 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14,2018年12月14日,59,（6） 编制调整203年初摊余成本的会计分录 203年初实际摊余成本96124.6626.141011.8（万元） 203年初摊余成本应为(33550)/(16%)116.5/(16%)2 (16.5550)/(16%)31040.32(万元) 203年初应调增摊余成本1040.321011.828.52（万元） 调整分录： 借：持有至到期投资利息调整 28.52 贷：投资收益 28.52,2018年12月14日,60,（）编制203年末确认实际利息收入
29、有关会计分录 应收利息 11003% 33（万元） 实际利息收入 1040.326% 62.42（万元） 利息调整 62.4233 29.42（万元） 分录： 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 29.42 贷：投资收益 62.42,2018年12月14日,61,（8） 编制203年末收到本金的会计分录 借：银行存款 550 贷：持有至到期投资成本 550,2018年12月14日,62,（9） 编制204年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息5503%16.5 实际利息收入（1040.3255029.42）6%31.18 利息调整31.1816.514.68 分录： 借：应收利息
30、16.5 持有至到期投资利息调整 14.68 贷：投资收益 31.18,2018年12月14日,63,（10） 编制205年末确认实际利息收和收到本息的有关会计分录 应收利息5503%16.5 利息调整(11001040.32)29.4214.6815.58 实际利息收入16.515.5832.08 借：应收利息 16.5 持有至到期投资利息调整 15.58 贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5 （16.5550）贷：应收利息 16.5 持有至到期投资成本 550,2018年12月14日,64,四、持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计
31、准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。,2018年12月14日,65,【考题解析2009年单项选择题】（新制度）207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年
32、，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。 3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。 A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元）,2018年12月14日,66,4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益1210052+（121001062）258
33、（万元）注意：121001062138，为初始购入时利息调整的金额。累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。,2018年12月14日,67,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项及其内容,1、贷款和应收款项概念 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 2、贷款和应收款项包含的内容 贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。,2018年12月14日,68,3不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产,（1）准备立即出售或在近期出
34、售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产） （2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 （3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 （4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）,2018年12月14日,69,二、贷款和应收款项的计量 （一）初始计量,金融企业按当前市场条件发放的贷款应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。,2018年12月14日,70,（二）后续计
35、量,贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利率计算利息收入。,2018年12月14日,71,三、贷款和应收款项的会计处理,借：贷款本金贷：吸收存款,借：应收利息贷：利息收入,借：资产减值损失贷：贷款损失准备 借：贷款已减值贷：贷款本金,1发放贷款时,2确认贷款利息收入,3确认贷款减值损失,2018年12月14日,72,4确认贷款减值损失后的利息收入,按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入： 借：贷款损失准备贷：利息收入 收到利
36、息时： 借：吸收存款贷：贷款已减值,2018年12月14日,73,【教材例27】 206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。,2018年12月14日,74,（3）207年3月31日，从客户收到利息
37、1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。,2018年12月14日,75,（5）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。（6）207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG
38、银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。（7）207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：,2018年12月14日,76,（1）发放贷款：借：贷款本金 100 000 000贷：吸收存款 100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项（或吸收存款）
39、 2 500 000贷：应收利息 2 500 000,2018年12月14日,77,（3）206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失准备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余成本=100 000 000 10 000 000 =90 000 000（元）,2018年12月14日,78,（4）207年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实际利率法以摊余成
40、本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/14=2 250 000（元）借：贷款损失准备 2 250 000贷：利息收入 2 250 000此时贷款的摊余成本=90 000 000 1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）,2018年12月14日,79,（5）207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失准备 7 750 000贷：贷款已减值 99 000 000应交税费 200 000,2018年12月14日,80,（6）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中
41、央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价准备=85 000 00084 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000,2018年12月14日,81,（7）207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务成本 200 000贷：存放中央银行款项等 200 000 确认抵债资产跌价准备=84 000 00083 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 00
42、0 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000,2018年12月14日,82,（8）208年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项 83 000 000抵债资产跌价准备 2 000 000营业外支出 1 500 000贷：抵债资产 85 000 000应交税费 1 500 000,2018年12月14日,83,第五节 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、可供出售金融资产概念,2018年12月14日,84,企业
43、持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,2018年12月14日,85,二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量,可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。,2018年12月14日,86,（二）后续计量,资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量公允 价值变动计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转出，计入当期损益。,2018年12月14日,87,可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。可供出售金融资产是外币货币性金融资产其形成的汇兑差额计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息 应计入当期损益。,
