1、,工程承建业务 收入成本核算办法培训,财务管理部2012年11月,主要内容,制度的背景、主要理念,会计处理实务,核算办法的重点内容,本部分主要内容,1,制度的主要理念,2,制度制定的背景,完善和细化股份公司会计制度明确各部门在成本核算中的职责统一核算的方法、流程、格式,今年上半年，财务部拟出制度初稿后，经过多次总会例会反复研讨、同时与商务部门、材料部门、审计部门多次沟通、交流，几经修改而最终定稿。此制度在执行企业会计准则的前提下，结合集团实际制定，目的是通过会计核算真实反映企业实际的经济效益。,及时准确完整归集并核算成本是关键1、无论款项是否支付、无论发票是否收到，只 要归属 于当期的成本费用
2、，均应完整归集。 2、正向归集成本，而非倒推成本。避免工程施工与主营业务成本相脱节。,核对、分析、判断是核算中的必要过程1、财务部门与商务等部门对于成本、利润率、收入等数据要坐下来进行核对、分析、判断，最终得出公司客观实际的经营结果。既不能机械使用，也不能自己加工。2、没有时间核对怎么办？不知怎样分析怎么办？,主要内容,制度的背景、主要理念,会计处理实务,核算办法的重点内容,本部分主要内容,4,成本归集的各类表格,2,材料类科目的统一、摊销方法的统一,1,核算办法实施前后衔接,3,成本结账时间和部门提交时间节点,5,成本、收入的计算和确认方法,完工百分比法计算公式的推导完工进度=实际成本/预计
3、总成本收入=预计总收入*完工进度=预计总收入*实际成本/预计总成本=预计总收入/预计总成本*实际成本实际成本/实际确认收入=预计总成本/预计总收入在预计总收入和预计总成本不发生变化的情况下，工程项目释放的利润率不变，也就是说这种方法是在一段时期内均衡释放利润。,一、成本收入的计算和确认方法,完工百分比法的要求首先，预计总成本要做到准确、不陈旧、不偏差。如果预计总成本不真实，或者估计出现偏差将直接影响收入成本的确认。其次，实际发生的成本要做到真实，及时归集，及时入账。只有在预计总成本合理、实际成本及时归集到位的情况下，完工百分比才会准确，确认的收入成本才真实。目前就集团的管理现状来看，预计总成本
4、难以准确做出，也就意味着如果简单使用这种方法会影响到收入、利润确认的准确性，经过反复研究讨论，形成了集团收入成本确认方法：,1、完整归集实际成本，月底将财务账面工程施工各项明细与商务部门项目月度成本核算的实际成本进行对比、分析，找出差异原因，确定实际成本数据，并据此作为主营业务成本的核算依据； 2、以商务部门提供的项目月度成本核算表为基础，用工程累计完成产值与成本经核对分析得到累计实际项目利润率； 3、用实际成本和实际项目利润率计算得到工程预计总成本预计总成本=预计总收入*（1-累计实际项目利润率） 4、用完工百分比法计算公式得出工程累计确认收入和当期确认收入； 5、与商务部门分析收入与产值数
5、据，剔除不可比因素，找出差异原因，确定主营业务收入数据；,集团收入成本确认方法步骤,这种方法是按工程项目不同阶段的实际利润水平将利润率有波动的释放，如果核算准确可以反映工程累计到目前的实际经济效益，也可以适应集团目前实际管理现状和管理要求，与商务部门成本核算、产值确认是趋于一致的；但要求成本核算要准确、项目实际利润率要准确，与商务部门一定要过程不断沟通核对分析，才能使核算准确。,二、成本归集的各类表格1、 周转材料摊销计算表2、 劳务及专业分包费用明细表3、 机具租赁费月度结算单4、 自有机械使用费摊销计算表5、 临时设施摊销计算表6、 其他直接费用明细表7、 合同间接费用明细表8、 项目预计
6、总收入、预计总成本及实际成本计算表9、 合同收入、成本及毛利确认计算表10、营业税金及附加计算明细表,三、成本结账时间和部门提交时间节点成本结账时间 1月至11月，各部门成本数据结账时间为25日； 年底为12月31日。,原始单据提交时间节点1、材料成本单据材料验收入库单及领料单（调拨单）由材料部门根据业务发生时间及时传递至财务部门，每月30日前确保本月所有入库单及领料单（调拨单）已传递齐全；年底，确保上述材料成本单据在年度终了后10日内全部传递至财务部门。材料部门每月以25日为基准日对原材料进行盘点，编制材料盘点表，并填制红字领料单（调拨单），原材料盘点表及红字领料单（调拨单）须在每月30日前
7、传递至财务部门；年底，材料部门以12月31日为基准日对原材料进行盘点，年度终了后10日内将盘点表及红字领料单（调拨单）传递至财务部门。,2、分包成本单据劳务及分包费用明细表由商务管理部门编制，并于每月30日前将该表传递至财务部门；年底，须在年度终了后10日内传递至财务部门。3、人工费单据工资计算表由各单位主责部门编制，并于每月30日前将该表传递至财务部门；年度，须在年度终了后10日内传递至财务部门。4、机械使用费单据1）租入机械设备机具租赁费月度结算单由材料（设备）管理部门编制，并于每月30日前将该表传递至财务部门；年底，须在年度终了后10日内传递至财务部门。2）自有机械设备自有机械使用费摊销
8、计算表由财务部门编制，并于每月28日前将该表传递至商务管理部门；年底，须在年度终了后10日内传递至商务管理部门。,5、其他直接费用单据其他直接费用汇总表由财务部门编制，并于每月28日前将该表传递至商务管理部门；年底，须在年度终了后10日内传递至商务管理部门。6、项目间接费用单据项目间接费用汇总表由财务部门编制，并于每月28日前将该表传递至商务管理部门；年底，须在年底终了后10日内传递至商务管理部门。,四、材料类会计科目的统一、摊销方法的统一1、原材料：使用原材料（1403）科目核算，下设二级科目，分别核算：黑色金属（钢材）、地方材料（商砼）、水泥、安装材料、装饰材料、其他（共六类）。2、周转材
9、料：使用周转材料（1411）科目核算，二级科目为在库、在用、摊销，均下设三级科目，分别为：钢管扣件、模板木材、电缆配电箱、其他（共四类）。,3、临时设施：使用临时设施（1506）科目核算，下设二级科目，分别为：水、电、房屋、围挡、道路、其他（包括电动大门、洗车机、门头、加工棚等）（共六类）。4、低值易耗品：使用低值易耗品（1402）科目核算，下设二级科目为：在库、在用、摊销。无三级科目，具体类别可根据需要在固定资产模块中自行添加。（现有类别：办公家具、办公设备、电子信息产品、其他。）,5、 周转材料摊销：承建业务自有金属材料（钢管扣件）按三年时限摊销，其他周转材料按项目工期摊销。（租赁公司的周
10、转材料按照6年平均摊销）6、临时设施摊销：按项目工期进行摊销。生活区使用的零星材料等直接通过工程施工科目核算，不需要再通过临时设施科目进行归集。7、低值易耗品的摊销：采用一次性摊销。,五、核算办法实施前后衔接 收入成本核算办法自10月1日起实施，实施前后需调整事项 1、将在建项目、竣工未结算项目截止10月底累计确认收入、成本和各项摊销按本办法规定调整累计数据；竣工已结算项目不进行追溯调整； 2、自10月1日起将原材料、周转材料、临时设施、低值易耗品等会计科目按本办法规定的明细类别进行调整，并编制新旧科目对照表作为凭证附件；同时各项材料单据、台账按此类别设置。,主要内容,制度的背景、主要理念,会
11、计处理实务,核算办法的重点内容,一、直接材料成本的核算1、原材料验收入库借：原材料 XX贷：应付账款-材料款-暂估材料款 XX 凭证附件：材料验收入库单，须项目材料管理人员及公司材料管理部门人员签字；2、日常领用材料借：工程施工合同成本直接材料费 XX贷：原材料 XX凭证附件：领料单（材料调拨单），须经材料管理人员、项目经理及材料接收部门人员签字；,3、期末材料盘点根据期末盘点结果，调整当期归集的实际材料成本借：工程施工-合同成本-直接材料费 XX贷：原材料 XX凭证附件：原材料盘点表 红字领料单（调拨单）须经材料管理人员、项目经理及公司材料管理部门签字。4、周转材料成本 根据周转材料摊销计算
12、表，确认当期周转材料成本借：工程施工-合同成本-直接材料费 XX贷：周转材料-摊销 XX凭证附件：周转材料摊销计算表,二、分包成本核算根据商务管理部门编制的劳务及专业分包费用明细表，确认当期分包成本 借：工程施工-合同成本-分包工程支出 XX贷：应付账款工程款-结转产值 X X 凭证附件：劳务及专业分包明细表，须经项目经理、商务负责人及商务分管领导签字。,三、人工费成本核算根据人工费主责部门编制的工资计算表确认当期人工费用借：工程施工-合同成本-直接人工费 XX贷：应付职工薪酬 XX凭证附件：工资计算表，须经项目经理及主责部门负责人签字。各单位人工费主责部门由各单位自主确定。,四、机械使用费核
13、算对租入的机械设备，根据材料管理部门编制的机具租赁费月度结算单、对自有的机械设备，根据财务部门编制的自有机械使用费摊销计算表，确认当期机械使用费借：工程施工-合同成本-机械使用费 XX贷：应付账款-租赁款-暂估租赁款 XX 或：贷：累计折旧 XX 凭证附件：机具租赁费月度结算单或自有机械使用费摊销计算表，其中月度结算单须经项目经理、供应商及材料（设备）负责人签字。,五、其他直接费核算其他直接费用主要包括：措施费（环境保护费、文明施工费、临时设施费、夜间施工费、冬雨季施工增加费、二次搬运费、已完工程及设备保护费、大型机械设备进出场及按拆费、垂直运输机械及超高增加费、施工排水、降水费）、设计和技术
14、援助费用、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等其他可以直接计入合同成本的费用。除临时设施外，其他直接费用由财务部门在费用发生时按照实际发生额进行归集，临时设施由财务部门在项目工期内逐月平均摊销，编制临时设施摊销计算表。 其他直接费用由财务部门编制其他直接费用汇总表，月末报商务管理部门。,其他直接费用在费用发生时由财务部门据实归集借：工程施工-合同成本-其他直接费 XX贷：银行存款等 XX 临时设施费用，根据财务管理部门编制的临时设施摊销计算表借：工程施工-合同成本-其他直接费 XX贷：临时设施摊销 XX凭证附件：临时设施摊销计算表,六、项目间接
15、费用核算项目间接费用主要包括：管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费等。项目间接费用由财务部门在费用发生时按照实际发生额进行归集。项目间接费用由财务部门编制项目间接费用汇总表，月末报商务管理部门。,项目间接费用由财务部门在费用发生时据实归集借：工程施工-合同成本-合同间接费用 XX贷：应付职工薪酬等 XX凭证附件：工资计算表、费用报销单等,七、收入、毛利及成本核算,商务管理部门每月30日前（年底，须在年度终了后10日内）提供项目成本核算表，包括项目累计产值、实际成本、预计总收入、预计总成本。 商
16、务管理部门应按月根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，计算项目预计总收入；根据材料部门、财务部门提供的材料成本、机械使用费、项目费用等成本数据及本部门计算的分包成本，汇总实际成本数据。,项目收入、毛利确认及成本结转会计处理财务部门根据编制的合同收入、成本及毛利确认计算表，编制如下会计分录：借：主营业务成本 XX工程施工-合同毛利 XX贷：主营业务收入 XX,八、营业税金及附加核算营业税金及附加由财务部门计算，为确保与收入相配比，营业税金及附加根据当期自营收入（总包收入扣除分包成本后的金额，分包成本为含税成本）与适用税率进行计算，编制营业税金及附加计算明细表。,营业税金及附加会计处理（1）财务管理部门根据编制的营业税金及附加明细表借：营业税金及附加 XX贷：应付账款应付其他款 XX凭证附件：营业税金及附加明细表（2）为正确反映应缴税金余额，期末将当期实际负有纳税义务需在下一个会计期间缴纳的税金转入应缴税费对应明细科目借：应付账款应付其他款 XX贷：应缴税费营业税 XX - 城建税 XX- 教育费附加 XX- 地方教育费附加 XX,谢 谢 大 家！,
